基于角色沖突的內部審計有效性研究

程絢麗

摘要：隨著現代企業制度的發展，公司內部的審計制度也越來也走向完善。內部審計作為組織內部的控制機構，其良好的運行和監管對整個組織的發展起到十分重要的作用。本文基于角色沖突的內部審計，對其進行有效性的研究。以現代公司制企業為例，以一種新的角度審視內部審計在組織機構中的治理功能和管理功能的發揮以及多種關系下角色沖突的內部審計的運行狀況。

關鍵詞：角色沖突；內部審計；有效性；研究

一、引言

傳統的內部審計具有經濟經監督、管理等職能。而隨著資本主義經濟制度的不斷發展完善，現代的內部審計制度則更強調審計的內部治理功能，這包括風險的管理、公司治理以及內部控制等。相對來說，現代內部審計的職能有逐漸擴大和完善的趨勢。這種職能的擴大一方面有利于組織內部的管理和運行，但從另外一個方面來說，內部審計職能的擴大也會引起更多的人力、物力資源的投入，導致其運行成本的增長。內部審計的角色沖突，是近些年剛興起的一種研究的趨勢，其理論知識和相關運行模式仍處于初步探索的階段。在現代企業的公司制度下，內部審計面臨著不同角色之間的沖突和抉擇，在此情況下，其職能發揮的有效程度尚值得探索。

二、現代內部審計職能的研究

（一）內部審計的管理職能

現代審計具有管理的職能。內部審計的管理職能是通過對組織目標明確的狀況下，通過系統的檢查和評價公司的經營狀況、風險管理的狀況等，提出相關改進的意見和建議，并將其反饋給管理層，協助管理層進行相關的組織管理，確保組織目標能夠順利、良好的完成。在公司內部，內部審計涉及到管理者、經營者以及公司員工的信息的交流和和內部活動等多個方面。現代內部審計制度在基于對公司運行狀況、資金流動狀況等的審查之下，將公司的經營狀況真實的反映給管理者和經營者，促進公司內部的信息的交流和溝通，幫助管理者采取合理、有效的措施進行公司的治理。它作為機構內部的監督管理的工具，能夠有效的監督和管理組織內部的各種活動，減少信息的不對稱性，促進不同部門之間的交流和協作，降低企業運行的資金成本。

在現實社會的運行中，內部審計的管理職能是否有效發揮則取決于多種因素的影響。影響內部審計職能的因素有；公司所聘請的審計人員的綜合素，包括專業素養和人格素養；公司內部的文化氛圍以及公司管理層對于內部審計的重視程度等。在這種情況下，內部審計的管理職能有時不能有效的發揮出來。首先，內部審計的管理職能長期以來被忽視。再者，內部審計的管理之能的有效發揮取決于管理層對于內部審計的重視程度。在公司內部，管理層與內部審計存在著共生的關系，管理層依據內部審計獲得公司運行的真實信息，作出相應的調整使企業的發展向著健康、持續的方向。另一方面，內部審計也依靠于管理層的支持和重視才能使其管理職能有效的發揮。

（二）內部審計的治理職能

內部審計的治理職能根植于現代公司制度。現代的企業制公司大多通過雇傭高級的經營管理者來進行公司的治理，而公司股東在購入股份之后即可享有由公司經營所產生的紅利分配。在這種情況下，企業公司的所有者和經營管理者的職權是相互分離的。公司的股東為了控制管理者的投機主義的行為，通過內部審計制度對其經營活動進行監督管理。而另一方面，管理者也通過內部審計向股東傳遞出公司內部的運行狀況，以及證明自己行為合乎契約的要求。

公司內部審計的組成，內部審計和審計委員會之間的關系以及公司管理層對內部審計的態度等都影響到內部審計治理職能的有效發揮。

（三）內部審計所面臨的角色沖突

內部審計的角色沖突是由于內部審計的特點以及審計人員在公司內部所面臨的不同的狀況而需要承擔不同的職責。根據分類，內部審計的角色沖突分為角色間的和角色內的沖突。一方面，由于內部審計具有管理職能和治理職能。公司的所有者希望通過內部審計對公司的經營進行監督管理，而公司的公司的管理者則通過內部審計了解公司的財務經營，資金運行等相信息。在這種情況下，內部審計面臨著如何合理分配相關的人力、物力資源來滿足兩種職能的有效發揮，由此產生了內部審計職能角色間的沖突。另一方面，在內部審計的治理職能中，管理層通過內部審計的途徑向公司所有者證明自己的行為符合契約約定的意愿。但是，一些管理者也有不希望內部審計過多的監督和管理自己的行為動機。由此，內部審計在面臨公司管理者和經營者對于治理職能的不同要求時會產生角色內的沖突。

三、結語

在現代內部審計制度下，內部審計角色沖突的已經成為眾多高校研究的一個熱點。盡管內部審計職業要求審計人員必須具備相關的專業技能，但是在面臨角色沖突時，內部審計如何分配自己的人、物力資源仍是不可具體考察的。在相關的研究中內部審計治理功能的拓展對于公司的經營狀況能夠帶來一些正面的、積極的影響，但是治理功能擴展所產生的角色沖突則會造成另外的成本費用的增加。因此對于審計內部的角色沖突，我們應該以不斷探索研究的態度來面對。