稅收公平原則及其制度完善

李大華 李 萍

吉林財經大學法學院，吉林 長春 130117

威廉·配第是古典政治經濟學的創始人和財政理論的先驅，其代表作是《賦稅論》和《政治算術》。在這兩本著作中，他率先創造了稅收公平一詞。其要點有二：一個是在國民經濟的大循環流程中，國家要掌控著稅收的實際效用。另一是在征稅過程中應持公平態度而無偏袒行為。這是歷史上首次把稅收公平助推到一個深層次的理論界面。斯密在國富論中進行了周密而系統的解釋。瓦格納對稅收公平進行了深度發掘，他認為，征收不僅僅要滿足財政的需要，更要注重社會共性問題的就解決。

一、淺析稅收公平原則的一般理論

(一)稅收公平的一般內容

一般認為稅收公平原則包括橫向公平和縱向公平，多國家的稅法在貫徹稅收公平原則時，特別強調“平等對待”的法理，禁止對特定納稅人給予歧視性對待，也禁止在沒有正當理由時給予特定納稅人特別優惠。

橫向公平即稅負橫向公平，稅負橫向公平亦稱“稅負水平公平”，是稅負縱向公平的對稱。稅負橫向公平是指經濟能力或納稅能力相同的人應當繳納數額相同的稅收，即以同等的方式對待條件相同的人。也就是說，稅收是以課稅對象自身的標準為依據，而不以納稅人的地位、等級、種族、膚色等差異實行歧視性待遇。縱向公平指經濟能力或納稅能力不同的人應當繳納數額不同的稅收即以不同方式對待條件不同的人。

一般而言，縱向公平要比橫向公平更為復雜，其原因在于縱向公平是以不同的方式對待條件不同的人，不僅要判斷納稅人的經濟能力或納稅能力應是相同的，即橫向公平，而且還必須有某種尺度來衡量不同納稅人的經濟能力或納稅能力。

(二)稅收公平原則內涵

廣義的稅收公平觀包括政府與納稅人之間、政府之間以及納稅人之間的這三個層次的內容，對稅收的客觀理解，我們必須從社會的、未來的眼光出發，因而，我們要建立起一套深層次的稅收視角。

二、我國稅法公平原則存在問題及現狀

稅收主體的權利和義務傾斜性過于明顯，現行實施的稅法過于強調納稅人的義務而忽視納稅人的權利，顯然違反了對等原則。

就其橫向公平的現狀來看，納稅人有不同的收入來源，與納稅人有單份收入來源在橫向公平方面很容易出現問題，有不同收入來源的人會存在少征或不征的情況，這對于僅有單份收入來源的納稅人很顯然是不公平的。此外，同樣是利息所得，自然人或法人的股票分紅、銀行儲蓄利息征收二十個百分點的個稅，然而對行政機關如財政部所發行的債券免于征收個稅，這顯然是一種不公平的行為。

就其縱向公平的狀況來看，我國存在著超額累進稅率和比例稅率，在立法上是完善的，但是，個人所得稅的征收、征管不嚴也在客觀上引發相關問題。一般人的薪水相比較于其他種類的稅，清晰明了，工作單位代繳代扣。其對于稅務機關成本低廉然而富有高效。較相比于富人，富人群體收入繁多且種類復雜，收入形式廣，還有私下的不通過銀行、金融機構的現金交易，甚至是境外交易，征稅部門監管難度大，投入成本高產出低。

三、完善我國稅法公平原則的建議

(一)首先就必須從稅收立法權入手，立法機關需要從各方面完善稅法，稅收政策，制定更完善的法律，保障每個納稅人的基本權利，使經濟社會更加合理有效發展。行政機關應加強稅收監管，防止偷稅漏稅現象的無限膨脹蔓延，保障納稅人公平公正享有權利，履行義務。

(二)要加強執法力度，建立完善的稅收執法法規政策，上級稅收執法機關要加強對下級的監督，促使其嚴格執法，公正執法，公平執法，當監管到位，提高懲罰力度，會減少違法征收稅款現象的發生，同時也會減少偷漏稅現象，從而有利于完善稅法基本原則。

(三)權利義務的一致化。我國現行的稅收政策中，大多數規定納稅人的權利而很少規定納稅人的義務，國家應當充分保障納稅人的義務，只有權利與義務相當，才能使納稅人有所滿足，從而，從納稅人的角度確保稅收的公平。

(四)完善比例稅率和超額累進稅率。我國雖然建立起超額累進稅率和比例稅率，但由于偷漏稅現象的時有發生，稅收公平原則的實現有一定的難度，要加大監管力度，保障法律的至上權威。

稅收作為國家資金的主要財政收入來源，對我國社會主義的建設發展與國際綜合的位置的提高有著必不可少的作用，它關系著人民最基本的生活，關系到人民的幸福感，關系到國家經濟水平的提高，只有充分保障稅收合理征收，才能促進公平。而稅法公平原則，作為稅法首先要考慮的內容，其重要性不容忽視。