從行政事業單位內部控制角度談不相容崗位設置

[摘 要]文章從行政事業單位內部控制為出發點，闡述了在人力資源崗位設置過程中，強調設置不相容崗位的重要性，并對不相容崗位進行分析疏理，舉例說明如何設置和明確不相容崗位職責。

[關鍵詞]行政事業單位；內部控制；不相容崗位

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.03.122

1 引 言

為了建設廉潔高效、人民滿意的服務型政府要求，提高我國行政事業單位內部管理水平，加強廉政風險防控機制建設的要求，《行政事業單位內部控制規范》（試行）于2014年1月1日開始在全國范圍內正式實施，2017年財政部在全國范圍內下發《財政部關于開展2016年度行政事業單位內部控制報告編報工作的通知》，進一步加強行政事業單位內部控制建設工作，更好地規范內部權力運行，促進依法行政。

2 行政事業單位設置不相容崗位的重要性

在《行政事業單位內部控制規范解讀》中，對“制衡性原則”進行了詳細的條文解讀，指出相互制衡是建立和實施內部控制的核心理念，行政事業單位應當確保經濟活動的決策、執行、監督相互分離。確保不相容崗位相互分離和制約；確保單位內部各有關部門或崗位之間加強溝通協調和實行相互監督；確保履行內部監督檢查職能的部門能夠獨立、客觀、公正地開展監督檢查工作。

要實現這個目標就離不開人力資源管理的重要工作環節，即崗位設置分析，特別是不相容崗位設置，如何控制風險點，因事設崗？既要做到事崗匹配、人盡其才，又要符合內部控制制度，不相容崗位之間能起到相互牽制、相互監督的作用。

內部控制制度的建立和完善是目前所有行政事業單位的重點工作，也是加強廉政風險防控的重要手段之一。要把好內控關，首要的基本工作就是抓住風險點，即不相容崗位的設置和職責必須落到實處。

3 剖析不相容崗位

所謂不相容崗位，是從相互牽制的角度出發，不能有一人兼任的崗位。對于行政事業單位而言，各項經濟活動通常需要事項申請、內部審批、業務執行、信息記錄、監督等環節，不言而喻，不相容崗位意味著事項申請的崗位應當與內部審批的崗位分離，內部審批的崗位應當與業務執行的崗位分離，業務執行的崗位應當與信息記錄的崗位分離，監督崗位應當與業務執行、信息記錄崗位分離。

如何認識和分析不相容崗位？主要從以下幾個方面來看，只要符合以下任何一條，則可判定為不相容崗位。一看崗位之間是否存在著監督與被監督的關系；二看崗位之間是否存在著審批與被審批的關系；三看崗位之間是否存在著利益關系。

4 分析梳理不相容崗位

對于行政事業單位來說，建立和實施內部控制，主要從單位層面和業務層面兩個方面來考慮。在不相容崗位的分析疏理中，主要體現在經濟活動的業務層面，內部控制的風險評估重點應關注預算業務、收支業務、政府采購、資產管理、建設項目、合同六個方面，下面就從六個重點風險點深入分析梳理不相容崗位。

4.1 預算業務控制方面

預算在行政事業單位具有法定效力，貫穿于單位各項業務活動事前、事中和事后的全過程。在預算管理中涉及預算編制、審批、執行、評價不相容崗位。且這四個崗位涉及四個不同的職能部門，如預算編制主要以財務部門為主，預算審批主要由單位領導班子決策，預算執行則是單位業務部門，預算評價則由上級部門或財政部門指定的評估機構進行考評。

4.2 收支業務控制方面

行政事業單位的收支業務控制主要是要保證收支業務本身的合法合規、及時繳庫、及時入賬，與資金流轉密切相關，是行政事業單位運行中的核心業務之一。

對收入業務而言，存在收款、會計核算兩個不相容崗位。

對支出業務而言，存在支出申請與審批、付款審批與付款執行、付款執行與會計核算、付款執行與財務檔案管理四對不相容崗位。

4.3 政府采購業務方面

政府采購業務是行政事業單價經濟活動中的一項重要業務，主要分為采購需求編審、采購執行、中標管理、合同簽訂、備案、組織驗收、采購支付共七個環節。在崗位職責權限上存在采購需求制定與內部審批、招標文件準備與復核、合同簽訂與驗收、驗收與保管、采購執行與監督檢查五對不相容崗位。

4.4 資產控制方面

資產按形態主要分為貨幣資金、實物資產、無形資產、對外投資和其他資產五大類。與資產管理方面相關的不相容崗位主要包括：貨幣資金支付的審批與執行；貨幣資金的保管與收支賬目的會計核算；貨幣資金的保管與盤點清查；貨幣資金的會計記錄與審計監督；無形資產的研發與管理；實物資產的配置與使用；實物資產的使用與處置；實物資產的配置、使用、處置與監督；對外投資可行性研究與評估；對外投資決策與執行；對外投資處置的審批與執行；對外投資的執行與會計核算；對外投資的執行與監督。

4.5 建設項目控制方面

建設項目是指行政事業單位自行或者委托其他單位進行各種建筑的新建、改建、擴建、修繕活動和設備安裝工程。與建設項目管理相關的不相容崗位主要包括：項目可行性研究與項目決策；概預算編制與審核；項目實施與款項支付；竣工決算與竣工審計。

4.6 合同控制方面

為了明確雙方的權利義務，行政事業單位的很多對外經濟活動往來需要與對方簽訂合同，合同控制的目標就是確保合同內容、合同管理與合同執行的規范性。與合同業務相關的不相容崗位包括：合同的擬訂與審核；合同的審核與審批；合同的審批與訂立；合同的執行與監督。

5 探討不相容崗位的設置和職責明確

下面以某事業單位為例，列舉在預算業務、收支業務、政府采購業務三個內部控制層面不相容崗位的設置情況。

通過上表我們可以看出，在財務部門最基本的崗位設置是部門負責人、會計、出納三個崗位，這樣才能做到收支業務的不相容崗位相互分離。在綜合部部門采購業務，最基本的是必須設置部門負責人、采購專員、保管專員三個崗位，這樣才能保證政府采購業務的不相容崗位相互分離。

根據事業單位編制數有限，人員崗位設置可以實行“一人多崗”的管理模式。會計人員的崗位職責主要包括負責保管“財務專用章”印鑒、會計核算、與銀行對賬、與出納人員對賬、管理財務檔案等。出納的崗位職責主要包括收費、支付、保管“法人專用章”印鑒等。

6 結 論

通過上述分析可以看出，不相容崗位存在于行政事業單位的各個經濟活動環節，需要我們認真梳理和分析，嚴格做到“決策、執行、監督相互分離”，加強內部控制建設，有效防止公共資金使用中的損失和浪費。

參考文獻：

周學云，張灼.行政事業單位內部控制規范解讀[M].北京：中國財政經濟出版社，2014.

[作者簡介]孫志娟（1970—），女，漢族，湖北應城人，本科，經濟師，研究方向：人力資源。endprint