“營改增”對萬科集團稅負影響及對策研究

賈佳敏+陳競鑫+鄭麗捷　繆晶婷+陳昊

摘要： 本文首先通過表格分析、公式演變、文字敘述等方法分析了影響企業稅負變動的因素，接著，列示萬科集團2013-2016年度稅負繳納情況表，使讀者清晰地了解萬科集團近年來的稅負繳納情況，并運用基數相同的數據來計算“營改增”前后萬科集團稅負的差異，全方位的比較分析了“營改增”前后萬科集團稅負變動情況，由于企業在“營改增”之后，伴隨出現了許多問題及難點，為了使公司更好的解決這些問題，筆者通過具體案例，梳理了所出現的各種難點，并結合萬科集團實際情況，提出了解決辦法。

Abstract： This paper first analyzes the factors that affect the tax burden of enterprises through form analysis， formula evolution and text narration， and then lists the tax burden payment of Vanke Group from 2013 to 2016 so that readers can understand the tax payment situation of Vanke Group in recent years， and uses the same base data to calculate the difference of tax of Vanke Group before and after the operation of "Change from Business Tax to Value-added Tax"， compares and analyzes the tax changes of Vanke Group. After the "Change from Business Tax to Value-added Tax"， there were many problems and difficulties accompanied with it. In order to better solve these problems， the author sort out the various difficulties that emerged through specific cases and put forward the solution according to the actual situation of Vanke Group.

關鍵詞： 營改增；萬科集團；稅負

Key words： Change from Business Tax to Value-added Tax；Vanke Group；tax burden

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2018）05-0023-03

1 “營改增”對萬科集團稅負的影響因素

1.1 稅種轉變

萬科集團在“營改增”之前，按照稅法規定，提供房地產業務時需繳納營業稅，城市維護建設稅和教育費附加，地方教育費附加，企業所得稅，土地增值稅、契稅及印花稅等。而萬科集團在“營改增”之后，按照稅法規定，提供房地產業務時，由需要繳納營業稅變為繳納增值稅，因為契稅、印花稅占總稅負比例小，且受增值稅影響較小，分析中不予考慮。此外，企業仍然需要繳納城市維護建設稅和教育費附加及企業所得稅。

1.2 稅率變化

“營改增”前房地產行業稅率為5%，而“營改增”后房地產行業稅率則為11%。

1.3 納稅計算方法

“營改增”之后，按照增值稅計稅方法繳納稅款，納稅公式則涉及較大變化運用表1具體分析。

1.4 進項稅抵扣額

“營改增”之后，萬科集團在提供房地產業務時，按照稅法規定可以取得大量可抵扣的進項稅專用發票，但是并非隨著進項稅額的增加，企業在“營改增”之后稅負一定減少，這取決于可抵扣進項稅額占成本的比例，那么推斷出該比率的數值，就變得很關鍵。承接表1數據，如果要保持“營改增”前后稅負不變則需要“營改增”前后稅負相等則有0.2902S-0.25C=0.358018S-0.158300BC，則B=0.42841S/C。若B大于該值則稅負減輕，反之亦然。以萬科集團2016年年報數據進行計算佐證，萬科集團2016年房地產行業收入為23580801.71661萬元，成本費用為19913348.883071萬元，將數據代入上式則有B=0.507，即2016年的B值為0.507。若萬科集團2014年的B值大于0.57，則當年稅負減輕，若小于0.57，則當年稅負增加。通過對萬科集團2014年的財務報表分析，可得當年的B值為0.50384，小于0.57，所以當年稅負增加。即“營改增”萬科集團房地產行業的稅負有所減少。

2 “營改增”前后萬科集團稅負情況比較分析

2.1 “營改增”前萬科集團稅負情況

通過計算可以得出，2014年，未實行“營改增”政策，稅負增長了50.12萬元，增長率為0.73%。萬科集團在“營改增”前，具體稅種稅負情況，稅負總情況都處于不斷增長的狀態。自2014年6月1日起，國家開始對房地產行業全面實行“營改增”戰略，同樣使萬科集團稅負不斷提高。下文將探究“營改增”政策對萬科集團稅負的影響。

2.2 “營改增”前后萬科集團稅負情況的比較分析

如果想要具體探究“營改增”對萬科集團稅負的變動，則必須要在前提一致的情況下來計算，故采用基數相同的方法來計算“營改增”對萬科集團稅負的影響。

表3可以計算得出，在收入總額、成本費用、可抵扣額度相同的情況下，2016年，“營改增”后稅負減少了2035.23萬元，減少率為24.18%，可見，在實行“營改增”之后，萬科集團稅負總額下降，究其原因，是由于“營改增”后納稅核算因素產生了較大改變所致。endprint

綜上所述，萬科集團在“營改增”后，具體稅種稅負情況，稅負總情況都處于減少的狀態。當前企業主營業務稅金及附加主要包括城建稅和教育費附加等，而此類稅費的計算都是以應繳增值稅稅額作為納稅基礎的。營改增之后，企業所繳納的增值稅發生實質上的增加，其必然會導致營業稅金及附加的增加，從而減少企業應納所得稅稅額。

3 “營改增”后萬科集團稅收工作難點分析

3.1 政策推行困難

營業稅由地方稅務部門收取，而增值稅是由國稅部門收取，營改增之后無疑對地方的財政有重大影響。而增值稅實際上是具有轉嫁效應的，在向個人出售房屋的環節的增值稅無法抵扣那么在稅制設計時肯定會考慮到居民的承受能力，最終可能會助漲房價，營改增的推行難點重重。

3.2 企業稅負增加

由于萬科集團“營改增”之后涉及增值稅的抵扣問題，但是增值稅到底如何收取成為一個難題。首先，構成一套房子的成本因素有很多，如若每個環節都要拿增值稅發票來抵扣是不現實的。有很多上游企業無法開具增值稅專用發票，那么就有可能造成房地產行業的稅負增加。房地產產品生產周期長，項目預售后需要預繳稅款，而進項發票需要竣工結算后才能獲得，從而獲得進項稅款，大大增加了企業的增值稅成本。而在實際操作中，房地產企業獲得勞務費、部分建筑材料費等項目的增值稅發票還存在諸多現實困難，導致進項抵扣不足，有可能導致企業資金短缺。并且土地成本無法抵扣進項稅額，這也在無形中增加了企業的稅負。

3.3 財務處理難度加大

同時，營改增對房地產的財務處理提出更高的要求。萬科集團在后續的業務核算中，需要由之前的會計科目簡單核算模式易懂的營業稅改為采用抵扣的核算模式以及需要多及會計科目進行核算的增值稅，由此看來，營改增對房地產行業提出更高的要求。而對于增值稅專用發票方面，也尤為重要。在銷項稅額既定的條件下，進行稅額就決定著萬科公司的稅負大小。如果企業能夠取得更多的合法有效的抵扣憑證，那么所繳納的增值稅稅額就會更低。與此同時，由于是全新的政策調整，能夠立刻適應政策同時在遇到問題能立刻采取正確方法解決的相關人員少之又少，因此，對于房地產行業來說，營改增之后的財務處理以及人員培訓是較大的難題。

4 “營改增”后萬科集團的應對措施

4.1 調整產品定價水平

在不違法及不違規的情況下，房地產行業要以自身納稅最小化為目標，科學對產品進行定價，以達到減稅效果，并滿足企業收益最大化的需求。房地產業無論是購進還是售出，涉及的產品類別都很多，不同產品適用不同稅率，所以抵扣要求也各不相同。此外對不同納稅人將產生不同的成本，因此在產品定價時，要綜合考慮納稅人的不同屬性進行合理定價，滿足客戶收益最大化的需求。

4.2 完善供應商和服務商的稅務信息，科學開展稅務籌劃

通過選擇能夠開具增值稅專用發票的供應商和服務商合作，最大限度地增加進項稅額抵扣。如開發項目眾多的大型房地產企業，可以通過集中采購盡量避免材料供應商或材料來源散雜無法進行進項抵扣的問題。

4.3 嚴格增值稅發票管理，有效防范發票風險

高度重視對增值稅專用發票的管理和使用，制定完善增值稅發票全流程管控制度，降低增值稅發票財務風險。

4.4 加強財務人員的稅收政策培訓

企業要加強財務高級管理人員、采購人員及財稅人員的專項培訓，使其了解更多增值稅改革的相關政策要求。以此為基礎做好企業全體員工的日常培訓，不斷增強其在日常辦公中索要發票的意識，使企業獲得更多的進項稅額抵扣。此外，企業要進一步梳理內部業務流程，針對采購、財務、業務等關鍵部門進行降低稅負的工作指標，為企業順利實現政策過渡打下良好的基礎。

5 結論

本文通過研究得到以下結論：

①營業稅改為增值稅后會接連導致稅種、稅率、計算公式以及可抵扣進項稅額的變動，在這四個因素的共同影響下，萬科集團的稅負在“營改增”后有所降低。

②由于企業實行“營改增”是一個過程性的變化，在變化的過程中會不可避免的產生一系列問題，這些問題包括進項稅專用發票的獲取，繁瑣的財務處理，面對新問題，企業應當做出適當調整，采用新的處理辦法，以保證企業“營改增”的順利過渡。

③企業“營改增”后，應注重對于供應商的選擇，盡量選擇具備正規資質的合作伙伴。

④對于企業財務人員來說，應盡快適應新的納稅辦法，更新自己的知識結構，保證稅負按時足額繳納。

⑤企業在日常管理經營中，不僅加強企業的財務管理，合理籌劃稅務管理，還要控制企業內部的經營管理，做到既遵守國家的稅法政策，又保護企業的合法利益，促進企業的穩步向前發展。

參考文獻：

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