企業(yè)內(nèi)部控制失效的探討

劉士佳

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的高速運(yùn)轉(zhuǎn)，各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況與經(jīng)濟(jì)管理形式也隨之發(fā)展和進(jìn)步，企業(yè)內(nèi)控的管理必然成為企業(yè)發(fā)展的重中之重。本文主要根據(jù)目前經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀，仔細(xì)分析企業(yè)內(nèi)部控制失效的成因后，在合理有效的基礎(chǔ)上對(duì)我國(guó)企業(yè)應(yīng)如何增強(qiáng)內(nèi)部控制從而提高經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)作了進(jìn)一步探討。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制；失效；原因；措施

一、企業(yè)內(nèi)部控制概述

企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為確保企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)行，實(shí)施了一些必要的措施進(jìn)行管理，不僅在企業(yè)層面管理和授權(quán)，并且使用各種方法，包括通過(guò)管理者指揮經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)和審計(jì)信息分析報(bào)告，還包括對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及報(bào)告規(guī)劃的一系列評(píng)析。具體是通過(guò)在企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中各個(gè)工作部門之間建立一種良好有效的企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制，使得各工作流程以及企業(yè)各層次之間形成相互監(jiān)督、相互約束的效果。在現(xiàn)代的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r下，日益激烈的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)使得一些企業(yè)本身的財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)發(fā)生混亂與失控的現(xiàn)象，導(dǎo)致對(duì)企業(yè)發(fā)展不利的因素產(chǎn)生。因此只有提高企業(yè)內(nèi)部控制管理效果才能進(jìn)一步調(diào)節(jié)經(jīng)營(yíng)管理制度，完善企業(yè)運(yùn)作方式，促進(jìn)企業(yè)的提高與發(fā)展。

（一）企業(yè)內(nèi)部控制的要素

企業(yè)內(nèi)部控制的要素是發(fā)展的關(guān)鍵，各要素之間的相互結(jié)合更是發(fā)展提高的階梯。企業(yè)內(nèi)部控制要素包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境主要包括企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制、管理組織結(jié)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配等。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展?fàn)顩r，及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)更好地運(yùn)行的重要環(huán)節(jié)?？刂苹顒?dòng)貫穿企業(yè)所有階層和職能部門，因而在確定控制活動(dòng)時(shí)，需要考慮控制活動(dòng)之間的聯(lián)系。企業(yè)要合理有效的發(fā)展，還必須確保信息的有效性，同時(shí)要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的溝通和交流，使信息以合適的方式在企業(yè)的各個(gè)階層及時(shí)、有效的傳遞，加強(qiáng)企業(yè)工作流程的聯(lián)系。最為重要的是加強(qiáng)公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，內(nèi)部監(jiān)督制度的增強(qiáng)不僅能夠確保內(nèi)部控制的有效實(shí)施，也是企業(yè)內(nèi)控有效性、合理性的重要保障。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

首先，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控是企業(yè)正常運(yùn)行的必要措施。隨著我國(guó)綜合國(guó)力的提高，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的地位逐步提高，經(jīng)濟(jì)作為企業(yè)運(yùn)作的主體，決定了企業(yè)的發(fā)展離不開經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制從整體上為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行提供了系統(tǒng)上的保障。

通過(guò)企業(yè)內(nèi)部控制，管理者能有效的進(jìn)行財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)的組織管理。企業(yè)內(nèi)部控制涉及到企業(yè)的各個(gè)方面，是企業(yè)上下全體員工都需要參與其中的一項(xiàng)重大的任務(wù)。根據(jù)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顟B(tài)和預(yù)期目標(biāo)，來(lái)實(shí)行企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，將有效的信息及時(shí)傳達(dá)反饋給企業(yè)管理者，以便更清晰明了的實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，如此才能加強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理水平不斷地提升，成為一個(gè)現(xiàn)代化的企業(yè)。

二、企業(yè)內(nèi)部控制失效的主要體現(xiàn)

（一）會(huì)計(jì)信息失真

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作缺乏秩序合理性，會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象也日益嚴(yán)重。如不按發(fā)票規(guī)定用途使用發(fā)票、不按發(fā)票規(guī)定要求開具發(fā)票、使用虛假發(fā)票；授權(quán)審批制度混亂；會(huì)計(jì)人員的分工沒有遵循不相容職務(wù)分離的原則；會(huì)計(jì)憑證缺乏權(quán)威的、有效的原始附件；人為隨意編造會(huì)計(jì)事實(shí)、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，對(duì)賬戶虛假設(shè)置，收入和利潤(rùn)出現(xiàn)偽造現(xiàn)象等，財(cái)務(wù)信息不真實(shí)的問題頻繁出現(xiàn)。

（二）費(fèi)用支出失控，潛在虧損增加

一部分企業(yè)為了提高經(jīng)濟(jì)效益，允許管理人員支取相關(guān)的費(fèi)用，對(duì)支取的這部分費(fèi)用并沒有確切的規(guī)定適用范圍加以限制并實(shí)施監(jiān)督。另一方面缺乏對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的管理，相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)報(bào)告、交易明細(xì)等沒有明確的辦理手續(xù)，導(dǎo)致了資產(chǎn)的去向不明，從而一部分管理費(fèi)用出現(xiàn)浪費(fèi)情況，致使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)虧損。

（三）經(jīng)營(yíng)失敗與不當(dāng)

企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)，要想實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，就必須合理有序地經(jīng)營(yíng)，健全和發(fā)展有效的制約機(jī)制。防止內(nèi)部混亂，造成經(jīng)濟(jì)效益下降現(xiàn)象，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展受到嚴(yán)重的影響。所以確保企業(yè)合理、有序的經(jīng)營(yíng)，才是企業(yè)健康發(fā)展的有效之策。之所以說(shuō)經(jīng)營(yíng)不當(dāng)，是違法亂紀(jì)的問題時(shí)有發(fā)生，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者以及財(cái)務(wù)管理人員對(duì)于相關(guān)法律法規(guī)不重視，違反財(cái)務(wù)規(guī)定，弄虛作假，使企業(yè)發(fā)展經(jīng)營(yíng)走歪路。

三、企業(yè)內(nèi)部控制失效的原因

企業(yè)內(nèi)部控制失效的主要原因有企業(yè)制度的不完善、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的下降以及外部監(jiān)督的乏力。

一方面，企業(yè)沒有制定相關(guān)的管理制度，或者制度不完善、執(zhí)行不嚴(yán)格等，都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的矛盾，對(duì)企業(yè)的發(fā)展造成嚴(yán)重的影響。有些制度只是空言無(wú)補(bǔ)，缺乏實(shí)施的必然性，不能有效的實(shí)施，或過(guò)于注重形式而失去了本身存在的意義。有些政績(jī)、業(yè)績(jī)的考核機(jī)制不完善，缺乏合理有效的獎(jiǎng)勵(lì)和制約的體制，因此有很多的從業(yè)人員沒有集體意識(shí)，只顧自身的利益，這一部分人員并不能更好地維護(hù)企業(yè)的根本利益。

另一方面，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，越來(lái)越多的人選擇從事會(huì)計(jì)行業(yè)，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)、水平參差不齊。部分人員在經(jīng)濟(jì)利益面前經(jīng)不起誘惑，甚至做一些違法違規(guī)的事情，使得會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息混亂，也導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部控制失控等問題。與此同時(shí)，企業(yè)的外部監(jiān)督體系管理分散、與各部門之間缺乏溝通、監(jiān)督弱化等造成了外部監(jiān)督的乏力。

另外，企業(yè)內(nèi)部失控還存在著其他原因，對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境呈現(xiàn)乏力，我國(guó)部分企業(yè)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理缺乏真正深入改革的措施，并且企業(yè)的文化環(huán)境作為內(nèi)部控制環(huán)境的重要組成被經(jīng)營(yíng)者忽略，企業(yè)文化不僅體現(xiàn)在企業(yè)各工作人員的素質(zhì)提高還體現(xiàn)在整體的文化氛圍建設(shè)。信息平臺(tái)和溝通系統(tǒng)的不完善也是企業(yè)內(nèi)部失控的重要原因，很多企業(yè)因內(nèi)部財(cái)務(wù)信息混亂不統(tǒng)一、以及溝通傳遞不及時(shí)等影響了內(nèi)部控制，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益虧損。

四、企業(yè)內(nèi)部控制的措施

為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，首先，必須構(gòu)建嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部控制體系，根據(jù)企業(yè)發(fā)展的需要，制定適合企業(yè)發(fā)展的規(guī)章制度。任職的業(yè)務(wù)人員，要明確自己的責(zé)任并認(rèn)真仔細(xì)的處理工作；要設(shè)立完整的內(nèi)部監(jiān)督體制，對(duì)監(jiān)督的人、財(cái)、物等做到及時(shí)反饋；還要建立一個(gè)完善的核查與審計(jì)部門，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核查監(jiān)督。這三個(gè)工作流程共同構(gòu)成了企業(yè)內(nèi)部有效控制體系。同時(shí)要擴(kuò)大對(duì)相應(yīng)規(guī)章制度的影響力，使其得到企業(yè)內(nèi)部人員贊同與理解，并能更好地執(zhí)行此制度。

其次，嚴(yán)格的遵循和執(zhí)行相關(guān)的法律法規(guī)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的每項(xiàng)工作必須嚴(yán)格遵循要求，會(huì)計(jì)人員編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)不能故意隱瞞、作假，對(duì)每一項(xiàng)業(yè)務(wù)要仔細(xì)核算，準(zhǔn)確地分析借貸項(xiàng)目等，財(cái)務(wù)核算審查人員更要做到一絲不茍，對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際發(fā)生認(rèn)真審查。這樣才能防止企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息失控，確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息的真實(shí)，為企業(yè)增加利益。

此外，還要完善考核機(jī)制。考察干部、職工的業(yè)績(jī)和工作能力，建立有效的激勵(lì)機(jī)制，給予不同程度的獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于制假、以假亂真等現(xiàn)象給予嚴(yán)重的處罰。崗位競(jìng)爭(zhēng)時(shí)優(yōu)先錄取具有創(chuàng)新思維的員工，對(duì)思想品德惡劣、處事態(tài)度差的人員不予錄取。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)與道德思想的優(yōu)化培訓(xùn)，做到人人遵循法律法規(guī)，嚴(yán)格要求約束自己，在實(shí)現(xiàn)工作人員思想提高的基礎(chǔ)上加強(qiáng)技能培訓(xùn)與教育，培養(yǎng)高素質(zhì)人才。

最后，有效嚴(yán)格的外部監(jiān)督更是一項(xiàng)重要的措施，一方面加強(qiáng)核查與執(zhí)法力度，相關(guān)部門必須嚴(yán)格實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)人員的監(jiān)督職責(zé)，加大威懾力；另一方面，充分發(fā)揮外部輿論監(jiān)督制度，比如新聞報(bào)刊、電視節(jié)目等對(duì)不合法行為進(jìn)行曝光等。充分發(fā)揮外部監(jiān)督作用，促進(jìn)企業(yè)形成良好的內(nèi)部文化建設(shè)。同時(shí)，要建立完善信息平臺(tái)的溝通機(jī)制，讓對(duì)企業(yè)有利的信息及時(shí)傳遞，避免企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)利益的潛在虧損等問題。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，按照我國(guó)企業(yè)的發(fā)展形勢(shì)，科學(xué)的管理是最為有效的發(fā)展措施，而加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)成長(zhǎng)的大趨勢(shì)。對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重視，需要建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度，完善內(nèi)部分工、選擇適合企業(yè)發(fā)展的優(yōu)秀人才，并以此為基礎(chǔ)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理的創(chuàng)新發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)進(jìn)一步提高，使企業(yè)獲取更高的效益，創(chuàng)造更多的財(cái)富價(jià)值。

參考文獻(xiàn)：

[1]莊桂麗，孫靈花.企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)研究[J].中國(guó)商論，2017（20）：95-96.

[2]柏科.淺析國(guó)有企業(yè)內(nèi)控失效的表現(xiàn)、原因及對(duì)策[J].會(huì)計(jì)之友，2003（7）：35.

[3]陳漢珍.企業(yè)內(nèi)部控制探討[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2009（22）：54-55+81.

（作者單位：中海油能源發(fā)展股份有限公司管道工程分公司）endprint