淺論內部控制評價對會計穩健性的影響

單英杰

【摘要】內部控制作為企業的“免疫系統”，能夠抑制管理層的盈余管理行為，提高財務報告的準確性和可靠性，從而為利益相關者提供高質量的財務信息。會計穩健性作為財務信息質量評價的重要原則，具有緩解代理沖突，優化管理層投資決策，保障契約各方的利益等治理功能，有效的內部控制也應該有助于提高公司的會計穩健性。本文主要探討了內部控制評價對會計盈余穩健性的影響機理，通過對上市公司內部控制評價的系統認識，分析內部控制評價能否對會計穩健性產生影響以及產生何種影響，從而提出改善內部控制評價，進而促進會計盈余穩健性提高的建議。

【關鍵詞】內部控制評價 會計穩健性 影響

一、國內外研究現狀

第一，國內學者認為內部控制信息披露制度的完善程度對企業內部和企業外部來說都會產生影響，完善的信息披露更具有積極的作用，這個結論是建立在自愿性披露信息的前提下的，因此還有很大的限制空間。

第二，內部控制缺陷對會計穩健性的影響原因方面。在研究原因方面，首先，內部控制缺陷由于是從內部控制衍生出來的，而研究內部控制缺陷的起步較晚，還未形成一個較為完整的體系，也由于內部控制缺陷在識別上存在著一定的困難；其次上世紀90年代對于內部控制缺陷對會計穩健性的實證研究才由學者完成此后才有了影響實證方面的方法和模型理論。

二、理論分析與研究假設

1.企業內部控制評價對企業會計穩健性的影響

現代企業的主要是企業股東委托專業的經紀人進行企業整體運行的管理的，股東不直接參與企業的管理，這就形成了股東與企業管理者之間的委托代理關系，然而，由于企業管理者權力的集中性以及企業財務信息的占有關系，處于對于自身利益的保護措施防止企業管理者的暗箱操作的出現，財務報告應運而生，企業管理者對財務報告負有責任和制作的義務，以此減少因為股東自身企業信息所知甚少造成的財務舞弊行為的發生。由此可見，會計制作的企業財務信息報告對企業內部控制的影響。然而，針對企業管理者利用財務信息報告粉飾企業的業績，以此獲得外部投資，國家為了限制這種操縱行為，實行會計穩健性的基本原則的規定，限制企業管理者盈余暗箱行為，強大有效的內部控制通過對財務報告的生成就成提供合理的保證，從而促進了會計的穩健性。而完善的內部控制能夠緩解委托人和代理人財務信息不對稱的現實狀況，并能夠對企業管理者產生激勵作用，因此能夠形成內部控制和會計穩健性的良性循環的效果。

2.企業內部控制缺陷具體對企業會計穩健性的影響

企業層面的內部控制缺陷主要由管理層面內部控制缺陷和其他附屬的內部控制缺陷構成，管理層面的內部控制缺陷會產生直接的企業財務漏洞，并且這些漏洞會直接作用于企業財務報告，影響財務報告的真實可靠程度，此外，由于管理層面內部控制缺陷所產生的財務漏洞還會制約企業的發展以及企業各目標的實現，嚴重的還會造成企業風險不可控制，重大業務和項目出現問題，進而影響企業的戰略發展規劃，對企業的生存造成威脅。

3.研究假設

假設一、從企業內部控制評價對企業會計穩健性的影響的理論分析我們做出這樣的假設：不存在內部控制缺陷的企業在企業會計穩健性上要顯著高于存在內部控制缺陷的企業。

假設二、公司層面的內部缺陷對會計穩健性的影響要高于惠及層面的內部控制缺陷。

三、實證研究總結與建議

1.實證研究結論

通過對內部控評價對會計穩健性的影響進行理論分析和研究假設，運用近年來深市主板A股相關上市公司的財務數據和非財務數據的分析實證研究，結合國內外相關的研究基礎上，得出了我國企業內部控制缺陷對會計穩健性的影響結論：第一，所建立的模型回歸結果表明，沒有內部控制缺陷的公司會計的穩健性要明顯高于內部控制缺陷的公司會計穩健性，第二，我們前面所進行的理論分析和研究假設同是實證回歸結論相符，即公司層面的內部控制缺陷對公司會計穩健性的影響要明顯高于會計層面的內部控制缺陷。另外，由于我國社會主義資本市場的特殊性不能夠完全參照國外的研究方法，需要在實證過程中采用多種模型假設的研究模式來研究企業內部控制缺陷對企業會計穩健性的影響，理論假設分析的正確性要求企業要重視內部控制缺陷的改進工作，特別是整個企業層面的內部控制缺陷，以此來提高會計的穩健性，實現企業各項目標的順利完成。

2.針對內部控制缺陷的改進建議

第一，針對會計層面的內部控制缺陷。在會計層面內部控制缺陷上主要是由于會計人員操作失當或者專業業務素質不高導致的，因此，企業應該加強對于會計人員的專業素質的培訓，另外，企業還要建立和完善會計工作制度，保證各業務流程和操作的準確性和規范性，制定定期檢查會計人員的工作質量，采用雙人合作工作的會計審核機制，都能夠加強會計工作的規范程度。

第二，針對企業層面內部控制缺陷。

首先，完善企業內部控制監管機制，確保監管內部以及監管外部的內部控制的有效性。企業內部控制監管是企業內部控制的監督管理組織，承擔著企業內部控制有效運行的重要職責，建立健全企業內部控制監管組織的制度規定，明確監管組織的作用職責以及權利范圍和相應的監管措施。

其次，重視企業宏觀層面的內部控制制度建設，制定切實可行的計劃，建立一套以預防為主，防治結合的內部控制制度。宏觀層次的內部控制建設不僅要放眼全局，更要有側重點，對于內部控制中較復雜的薄弱環節或者企業重點項目建設上要給予特別的重視，才能夠保障企業內部控制在實行上的有效效果。努力提高企業員工的內部控制意識，為企業積極向上的氛圍營造貢獻自己的力量。

最后，重視和加強企業預防風險的能力建設，完善企業有效風險預警制度，加強企業風險防范意識的教育，提高風險管理的運行機制，使企業的風險尤其是財務風險能夠控制在可控的范圍內。另外，加強對企業層面的內部控制，還需要對于企業現金流向進行必要的監控，以保證公司的各項生產活動能夠正常運行，確保企業各項目標的順利完成，對于突發事件以及難于防范的意外事件能夠采取相應的應急措施是企業的損失降至最低點。endprint