企業內部控制評價研究

徐清萍

[摘 要]企業內部控制之于企業猶如地基之于大廈，只有做好企業的內部控制，才能保證企業走得更快、更好、更遠。而要做好企業的內部控制，必須構建起企業自身的內部控制評價體系，就目前而言，很多企業普遍存在企業重視程度不夠、評價體系不健全、評價形式單一、評價實際操作困難等問題，文章從提高重視程度、完善評價體系、豐富評價形式、增強實操保障等角度提出相應的對策和建議，旨在為企業做好內部控制評價提供參考。

[關鍵詞]企業；內部控制評價；指標體系

[DOI]1013939/jcnkizgsc201707152

1 引 言

隨著市場經濟的不斷發展，企業要在激烈的競爭中更好地生存，除了提供優質的產品（或者服務），還需要建立健全企業內部控制措施，而做好內部控制評價是保證企業內部控制制度不斷改善的重要手段。2010年4月，財務部和審計署等部門聯合出臺了《企業內部控制配套指引》（以下簡稱《指引》），特別針對企業內部控制評價提供指引，更是把企業內部控制評價的重要性提升到一個新的高度。

2 企業內部控制評價存在問題

21 企業對內部控制評價重視程度不夠

就目前而言，我國大部分企業都有自己的內部控制制度，而且相當齊全，但是否真正實施并發揮作用并未可知，究其根本，很重要的一個原因就是沒有足夠重視企業的內部控制評價導致內部控制制度“建而無用”，進而給企業發展帶來巨大隱患。

22 企業內部控制評價體系不健全

企業內部控制評價是一項復雜的工作，它涉及評價的目標、理念、主體、客體和相關標準，但目前在很多企業并沒有建立健全一套完整的企業內部控制評價體系，從根本上影響了企業內部控制評價工作的開展。一是對評價的理念和目標錯位，很多企業認為內部控制評價只是“例行公事”，沒有發揮“以評促建”的重要作用；二是評估的主體和客體不明確，針對企業不同的層級、不同部門，由誰對誰開展評價工作沒有一個清晰的界定，甚至存在“下級評價上級”“同級評價同級”的現象，評價大多停留在形式上；三是評價標準不科學，盡管《指引》為企業內部控制評價提供了基本的框架，但是如何根據企業實際需要制定可行的評價標準仍然是一個很大的問題。

23 企業內部控制評價形式相對單一

目前企業的內部控制評價形式相對單一、片面化：首先，重結果評價而輕過程評價，更多關注的是內控與企業經營成果的關聯性，沒有詳細結合企業的經營管理過程針對企業內部控制制度進行分析；其次，重內部自評而輕外部評價，出于對企業隱私的自我保護以及評價成本控制，企業更多采取自己組建評價團隊針對企業內部控制制度進行自評，沒有外部評價的介入，很容易導致企業內部控制評價“自我感覺良好”，很大程度上影響了評價的客觀性；最后，重定量方法而輕質性研究，企業的內部控制評價多采取“打分制”，用數據去說明內部控制制度的合理性，這樣的評價資料收集方法往往難以具有代表性。

24 企業內部控制評價實操困難

很多企業的內部控制評價體系顯得“高大上”，但在實際操作中卻“寸步難行”，原因在于沒有形成制度化的規定、評價人員的專業性不足、評價的經費投入不足。比如曾經風頭正勁的中國航油（新加坡）股份有限公司（以下簡稱中航油），就是因為沒有做好企業內部控制評價工作，企業內部控制制度形同虛設，“人治”的權力大大高于企業的制度規定，最終導致在石油衍生品交易方面造成巨大的損失，2004年不得不申請破產保護。可見，很多企業并不缺少內部控制評價制度，但是在實際的操作過程中會出現各種各樣的阻礙。

3 完善企業內部控制評價的對策和建議

31 雙管齊下，提高企業內部控制評價重視程度

（1）完善法律條文規定，引起企業充分重視。不管是2008年出臺的《企業內部控制基本規范》，還是2010年出臺的《企業內部控制評價配套指引》，都在很大程度上引起企業注重內部控制評價，要進一步讓企業充分認識到內部控制評價的重要性，降低市場經濟下的風險，需要從法律條文規定層面給予企業“強制性”的要求，提高企業內部控制評價在年檢、評優當中考核比重。

（2）轉變領導思想認知，提高企業風險意識。企業在開展內部控制評價工作之前，需要改變領導管理層的思想認知，通過講座、案例分析會等方式向企業領導管理層說明內部控制評價的重要性，提高企業內部控制漏洞帶來的風險意識，只有在思想認知上有足夠的重視，才能有效推動內部控制評價工作的開展。中國石油之所以能夠在內部控制評價上走在前面，得益于它采取“自上而下、風險導向”的基本方法，從人員構成、評價指標、評價程序等方面進行明確的規定，在思想上高度重視，才能確保內部控制評價工作順利、高效開展。

32 多方著手，完善企業內部控制評價指標體系

（1）準確定位評價的理念和目標。建立科學的企業內部控制評價必須明確評價的目的和理念，一方面要站在企業發展戰略性規劃的高度去指導評價工作，讓評價工作開展與企業的遠期發展相吻合，而不是局限于眼前的得失；另一方面要堅持“以評促建”的評價目標，讓內部控制評價成為企業內部健康運作的重要手段。

（2）保證評價主體和客體的相對獨立性。為保證企業內部控制評價的客觀性和獨立性，就要規避評價主體和客體利益關聯性，可以選擇從各個部門、不同層級挑選評價人員，也可以采取部門交叉評價，必要時可以采取購買服務模式，引入第三方中介機構協助開展。

（3）建立合理的評價標準。企業內部控制評價的標準不能采取“一刀切”的評估標準，對于不同的職能部門、不同職級的人員要建立切合實際的評估標準，同時評估標準還要結合企業生產經營的各個環節，不能建立“大而空”的評估指標，而是要真正落到實處。

33 多元結合，豐富企業內部控制評價形式方法

（1）過程評價與結果評價相結合。在開展企業內部控制評價工作時，不僅要看到企業經營管理產生的效益、進行整體性的評價，還要看到每一個部門在內部控制的執行情況，運用動態、發展的眼光去評價每個階段、每個部分的內部控制的優缺點，采取過程式的評價形式。

（2）內部自評與外部評價相結合。企業內部控制的評價肯定離不開企業內部員工的自我分析、評估，因為他們才是自己行業、部門的“專家”；但是為了避免過多的主觀性自我評價，更好地發現內部控制潛在的風險，還需要注意結合外部專業機構的評估，以保證評估的客觀性和全面性。

（3）質性方法與定量方法相結合。在收集評價數據、資料的過程中，除了運用問卷、量表等定量調研的方法，還可以結合實地觀察、員工訪談、集體座談、個案研究等質性方法去了解企業內部控制實施情況，有利于企業內部控制評價更加具有有效性。

34 大力推動，增強企業內部控制評價實操保障

（1）加強制度化建設。把企業內部控制評估制度納入企業整體制度建設，明文規定企業開展內部控制評估的時間、形式、內容、標準等方面，要求所有企業員工在思想上引起重視、在實際工作中學以致用、在評估工作開展過程中積極配合。

（2）建立專業評價隊伍。在評價人員的篩選、培訓過程中，要嚴格按照高標準要求，要堅守相應的評價倫理，運用專業的評價方法，建立一支能夠勝任評價工作的專業隊伍，保證評價工作的質量。

（3）確保評價經費投入。企業內部控制評價工作的開展，是一個集人力、物力、財力為一體的動態的過程，所以必須提前做好評價工作的經費預算，納入企業的年度總經費預算，保證評價工作有足夠的經費支持，要相信做好企業內部控制評價對于企業的長期發展非常關鍵。

4 結 論

做好企業的產品研發，可以讓一個企業走得更快；做好企業的內部控制，才可以讓一個企業走得更遠。對于一個企業的長期發展來說，必須通過企業內部控制評價的實施，讓企業的內部控制制度跟得上企業發展的步伐，才能永葆一個企業的生命力，也是企業在激烈的市場競爭中保持自身優勢的重要基石。

參考文獻：

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[2]李元麗我國企業內部控制評價研究[J].市場論壇，2014（7）.

[3]時軍基于公司治理視角的我國企業內部控制評價體系構建研究[J].中國注冊會計師，2012（11）.