減負平衡術

有些媒體已經驚恐——霍爾果斯成為中國“避稅天堂”。可是，相對世界上的開曼群島、英屬維爾京群島等“避稅天堂”卻稍遜一籌，而且存在一定的時間限制。因此，霍爾果斯的稅收政策使企業短時間內存在避稅的可能性，有可能會對國內稅收公平，產生一定的消極影響，但我們有理由相信，嚴格的監管制度卻不會讓霍爾果斯淪為“避稅天堂”。

“以獎代返”優惠縮水

去霍爾果斯設立影視公司，已經不是行業傳奇。有消息稱，霍爾果斯注 冊公司大約超過600家的數字，還在瘋長。可是，在此經營業務的少之又少，原來大多是為逃避稅收責任。霍爾果斯經濟開發區出臺政策規定，增值稅、營業稅、企業所得稅按照留存開發區共計額度的不同，獲得不同比例的“以獎代返”的稅收優惠。據分析，該政策看似優惠力度十分巨大，但是其實能享受到這項優惠的企業并不多。

（1） 強調“留存開發區的部分”。我國的政府級次較多，國家收上來的稅收，先由中央劃走一部分，剩下的在四級地方政府之間分配。增值稅，四級地方政府共享全部增值稅的50%；企業所得稅，四級地方政府共享全部企業所得稅的40%。如此算來，地方政府享有的所有稅收不到全部增值稅和企業所得稅的一半，而到開發區政府留存的比例就更小了。

（2）強調“實際繳納”。由于“十免”優惠，地方政府十年之內無法取得企業所得稅收入，企業應該繳納而又被免除的企業所得稅不能算作“實際繳納”。這樣，享受這一政策的企業范圍只能縮小。

可見，自企業取得第一步生產經營收入后的第一至十年，營業收入要達到3億多元，十年后要達到接近兩億，才能享受到“以獎代返”政策。況且，實際中霍爾果斯市的分成比例很可能小于假設的50%，也就是說這一營業額還要增加。因此，霍爾果斯開發區出臺的增值稅、企業所得稅綜合獎勵政策，由于前一項稅收優惠政策的存在，這項政策的優惠力度大大縮水。

普通人群吸引乏力

霍爾果斯的稅收優惠政策除了大部分針對企業的外，還有一部分是針對個人的。霍爾果斯政策規定，當留存于開發區的個人所得稅金額在1000元以上，開始返還部分優惠給個人。媒體報道，雖然出臺了優惠政策，但是許多公司名下很少“掛人”，這一政策存在的局限性如下：

（1）強調“地方留存”。對于個人所得稅來說，中央地方六四分成，剩下的四成由四級地方政府再分。假設一個自然人，繳納的個人所得稅劃歸開發區政府的部分剛好達到稅收獎勵門檻1000元，開發區政府獲得地方政府個人所得稅全部收入的50%。根據個人所得稅稅率表，初步分析該自然人的收入應該位于25%稅率檔次，由此推算，工資薪金至少達到4萬以上的自然人，才有享受該項優惠政策的可能，而這遠離新疆當地的實際薪酬水平，因此該項政策對普通收入人群的吸引力相對有限。

（2）強調“工資薪金”。即該政策不覆蓋全部的個人所得稅項目，如果一個影視公司來霍爾果斯注冊并開展經營，它向股東支付的股息紅利不屬于該范疇，公司給個人支付的特許權使用費也不屬于該范疇，諸如此類的其他個人收入都享受不到該政策。

此外，個人所得稅法規定，工資薪金所得由發放的單位代扣代繳，如果某自然人要在霍爾果斯繳納個人所得稅，就意味著該自然人必然和設立在霍爾果斯的企業建立了勞動合同關系，這同時也意味著其社會保險也必須在霍爾果斯繳納。因此，無計劃長期定居霍爾果斯的個人，一般不會選擇和霍爾果斯注冊的公司建立勞動合同關系，并在此繳納社會保險。因此，該政策在較近范圍內有定的影響力和輻射作用，但對中國大部分地區的自然人吸引力度有限。

一些東部企業有意利用霍爾果斯稅收優惠政策的行為，無疑無法發揮稅收公平收入的分配作用。從橫向公平的角度出發，要求對同等收入水平的經濟主體征收同等水平的稅收，霍爾果斯影視企業相對于其他地區的影視企業，少繳納部分稅收，這就導致相同收入水平的企業其稅收負擔卻不同，破壞了橫向公平。從縱向公平來說，它要求對高收入者多征稅，對低收入者少征稅，由此使得稅后收入的差距縮小，來霍爾果斯發展的企業和知名人士，一般都是高利潤企業和高收入階層，轉移投資本身也削弱了稅收的縱向公平性。

邊陲政策平衡術

我國經濟幾十年來的發展快速，但是經濟資源主要分布在中東部，很難向西部邊陲輻射，使霍爾果斯變為稅收洼地，稅收政策的調整成了快速積聚資源的良方。霍爾果斯的稅收政策并不以增加財政收入為目的，而是以促進經濟發展為根本，利用稅收政策的傾斜，引致國內、國外資本流入霍爾果斯，促進霍爾果斯的經濟發展。

（1）利用國內資源促發展

我們進一步設想，如果沒有霍爾果斯的稅收洼地，是否我國境內的一些資本會更多地流向境外？過去十年中，全球各國的平均企業所得稅稅率都存在下降傾向，甚至在特朗普上臺后，稅率一直居高不下的美國也頻頻傳出要降低稅率到15%。正是霍爾果斯的存在，使得我國出現一種能夠和國際避稅地抗衡的資本引力，以留住潛在的資本轉移。

（2）利用國外資源促發展

作為“一帶一路”重要邊陲的霍爾果斯與哈薩克斯坦接壤，是發展中哈貿易、促進中國西部城市崛起的不二選擇？稅收政策不僅對國內企業有吸引力，對國外企業也有吸引力。據《哈薩克斯坦稅法典》規定，從2009年起，企業所得稅由30%降為20%，2010年降為17.5%，2011年降為15%，這一稅率遠遠小于我國的25%企業所得稅稅率。另外，從2009年起，哈薩克斯坦的增值稅稅率由13%降為12%，這一稅率也低于我國部分行業的稅率水平，若不降低我國稅負水平，讓渡利益，則難以吸引到哈薩克斯坦的資本流入。

讓渡利益，以十年稅收政策的特區效應，吸引來的企業會給霍爾果斯的經濟發展奠定良好的基礎。但是，期限只有五到十年，優惠期限過去，在霍爾果斯的企業會與其他地方企業一視同仁，隨之，政策扭曲效應也會消失。更重要的是，我們也應看到，明星趨利、富人避稅，加之影視行業的高曝光度，極易刺激輿論敏感點，使負面效應成倍擴大。因此，霍爾果斯要妥善處理好促進經濟增長和稅收公平之間的關系，最終在促進地區發展與避免破壞稅收公平性之間找到平衡。