FSSC視角下的稅務管理變革

文/中興財務云

從趨勢看，企業稅務管理逐步國際化，未來的稅務管理變革需要借鑒領先的跨國公司的做法，建立企業全球稅務控制框架；另一方面，未來企業的稅務管理將由稅務合規的基礎職能向戰略職能轉型，改變傳統的后端式管理模式，將稅務管理訴求延伸到前端。

稅務管理是現代企業財務管理的重要內容。企業在經營過程中產生納稅義務，企業經營的各項決策對企業稅負產生直接或間接的影響。企業稅務管理滲透到企業經營管理的各個環節，在稅收政策和法規既定的情況下，企業期望合法、安全地降低稅負的同時，有效防范納稅風險。

企業稅務管理背景

在世界經濟一體化和信息技術飛速發展的今天，大型集團企業，尤其是跨國公司面臨著復雜的稅收環境和嚴峻的稅務管理挑戰。

1、 稅源國際化

隨著經濟全球化的發展，企業勞動力、資本、技術等生產要素以空前的廣度、強度和速度跨地區、跨國家擴張轉移，經濟主體跨國、跨區域、跨行業相互滲透，稅收已深入到各行各業全價值鏈的各個環節中，稅源國際化的趨勢愈加明顯。

2、 稅收環境復雜化

稅收環境是指與企業相關的國家或地區的稅收制度，包括相關國家或地區的稅種稅率設定、稅收管理體制和稅收征管法規等內容。以間接稅為例，全球有超過二十萬條間接稅稅則，在巴西每天都會有稅率或稅則發生變化；稅率設定方面，稅率分為比例稅率、定額稅率和累進稅率，比例稅率又有單一比例稅率、差別比例稅率、幅度比例稅率，累進稅率又有全額累進稅率、超額累進稅率、全率累進稅率、超率累進稅率，計算方法紛繁復雜；稅收征管方面，各國征管手段依托信息系統不斷進步，稅務稽查應接不暇，想要實現全球范圍內全面的稅務遵從越來越難。

3、 稅務管理信息化

得益于互聯網、云計算等信息技術的飛速發展，越來越多的大型企業集團開始利用智能化的信息系統來管理、核算企業日趨復雜的交易安排和業務模式，依托互聯互通的信息系統實現對采購、庫存、制造、合同、資產、資金、預算、融資、成本、報銷等業務模塊的協同管理，稅務管理不斷向數字化和信息化轉變。

4、 國際稅收管轄權的爭奪加劇

國家稅收管轄權（通常包括屬人原則、屬地原則以及屬人兼屬地原則）之間的沖突是有關國家各自主張的稅收管轄權在納稅人的跨國所得或財產價值上發生重疊沖突的結果，主要表現在國際重復征稅上，它將加重跨國納稅人的稅收負擔、違反稅收公平、阻礙國際經濟的發展。放眼國際，居民國和來源國（企業居民納稅人身份所屬的國家為居民國，企業取得收入的來源地所屬的國家為來源國）對于稅收管轄權的爭奪從未停止過，往往需要簽訂雙邊以及多邊稅收協定以協調相互之間的稅收關系和處理相關的稅務問題。

5、 稅務信息透明化

2013年G20啟動“稅基侵蝕和利潤轉移”行動計劃，各國積極參與制定國際稅收規則，聯合打擊跨國逃稅避稅行為。行動計劃具體內容包括數字經濟、受控外國公司規則、有害稅收實踐、稅收協定濫用、無形資產、其他高風險交易、數據統計分析、強制披露原則、轉讓定價同期資料、爭端解決、多邊工具等。美國于2014年7月1日正式啟動《海外賬戶稅收遵從法案》（FATCA），要求全球金融機構與美國國稅局簽訂遵從協議，規定海外金融機構需建立合規機制，對其持有的賬戶信息展開盡職調查，辨別并定期提供其掌握的美國賬戶（包括自然人賬戶以及美國納稅人持有比例超過10%的非金融機構）信息。在美國FATCA的基礎上，經濟合作與發展組織（OECD）頒布了《通用報告準則》（CRS），推進了以CRS為框架的金融賬戶信息自動交換機制。根據CRS，一國主管稅務機關從銀行和其他金融服務機構獲取銀行賬戶信息，并主動與其他國家的主管稅務機關進行交換和共享。由此可見國際間通過合作來共同打擊非法離岸逃稅是大趨勢，全球性的多邊金融賬戶信息交換機制正逐步形成，稅務信息邁向透明化。

在這樣的稅務管理大背景下，企業對稅務職能的訴求正發生著變化。企業需要逐步建立起公司整體稅務管理架構體系，規范稅務遵從流程，在準確核算稅金、按時申報納稅、及時支付稅金的同時，能夠運用全球稅務知識研究商務模式進行稅務規劃，合理降低稅負。未來企業將有動力建立高素質的稅務管理團隊以及專門的稅務數據信息中心，利用全球以及區域財務資源和不斷優化的信息系統來實現高效的稅務管理，降低整體稅務風險，為企業創造稅務價值。

企業稅務管理含義

企業稅務管理是指企業依據稅收法律法規政策對其涉稅業務和納稅實務所實施的稅務研究和分析、稅務計劃和籌劃、稅務處理監控、稅務協調溝通、稅務預測和報告的全過程管理。同會計核算和財資管理一樣，稅務管理也是一項復雜、具有獨特專業性的管理活動。完整的企業的稅務管理活動周期包括稅務籌劃、稅務核算、稅務申報、稅務檢查。稅務管理應貫穿于企業生產經營管理的各個環節，滲透到企業經營決策和戰略規劃之中，幫助企業有效降低稅務風險、實現稅務遵從。

對企業來說，財務會計、管理會計、稅務會計是廣泛使用的用于描述經濟的三類會計信息，納稅申報表的填制是會計活動中的一個特殊環節，引入稅務會計信息概念的主要原因是與財務會計及管理會計信息相對比，稅務會計信息對一個公司的成功經營非常重要，關系到財務和管理會計信息。稅務會計最具挑戰性的領域不是編制納稅報表，而是進行稅收籌劃（資料來源：簡·R.威廉姆斯、蘇珊·F.哈卡、馬克·S.貝特納：《會計學企業決策的基礎》，機械工業出版社2011年版）。

稅務與財務有著緊密的聯系。無論是稅務機關的稅款征收，還是納稅企業的稅款繳納，稅務與會計信息都緊密相關。如果沒有基本的會計概念，稅制不可能有序、有效地運轉，但會計也擺脫不了稅務。可以說，稅務會計是企業會計的一個分支，它以財務會計為基礎，對會計準則和現行稅法處理規定不一致的事項出于稅收目的而進行的納稅調整或重新計算。稅務會計信息大多來自于財務會計，是在財務會計核算基礎上進行納稅調整、稅款計算，并最終填報納稅報表，披露相關的稅務會計信息。因此，納稅數據的生成是會計信息產出后根據特定的需要進行局部再加工。稅務會計以稅款計繳、稅務信息披露為目標，并不需要企業在財務會計的憑證、賬簿、報表之外再增設一套獨立的稅務會計賬表和體系。

在企業稅收管理工作中，最為重要的是稅務籌劃，企業稅務管理者要潛心研究各項稅收政策，剖析稅制改革趨勢，制定符合企業戰略發展的稅務管理目標。

企業稅務管理的目標

企業稅務管理的目標主要有三個方面：合規性目標、效率性目標和戰略性目標。

1、合規性目標：是指企業的各種涉稅事項能夠符合稅法的相關規定，這是企業遏制稅務風險從而免受處罰的有力手段，是企業稅務管理的首要目標。要達到這一目標，就要對經營所在地相關的稅務法規有充分了解，熟悉各項納稅義務，在稅務登記、設置保管賬簿、發票管理、稅務申報、稅款繳納、代扣代繳稅款、接受稅務檢查以及提供稅務信息這八個環節中嚴格按照稅法相關規定執行。同時，企業應建立與自身情況相適應的稅務內控管理制度，確保稅務規劃具有合理的商業目的，并符合稅法規定；經營決策和日常經營活動考慮稅收因素的影響，符合稅法規定；對稅務事項的會計處理符合相關會計制度或準則以及相關法律法規；納稅申報和稅款繳納符合稅法規定；稅務登記、賬簿憑證管理、稅務檔案管理以及稅務資料的準備和報備等涉稅事項符合稅法規定等。

2、效率性目標：是指企業的稅務管理要有效降低稅務成本，創造稅務價值。在合法、合規的前提下，通過對涉稅經營行為的事先籌劃、事中管理，合理利用稅收優惠、鼓勵政策和各稅種的稅率差進行稅務籌劃，增加企業的節稅收益。

3、戰略性目標：要求企業的稅務管理目標與企業各階段的戰略目標相匹配。企業應根據戰略發展目標制定稅務管理子目標，使得涉稅活動不會背離企業戰略目標。企業在作經營、投資、籌資等決策時應考慮稅務約束，警惕稅收陷阱，合理爭取稅收利益，警惕稅務風險對企業聲譽和形象的損害，重視對稅務風險的識別、評估和應對，樹立良好的市場形象。

企業稅務管理循環

1、 企業稅務控制框架（TCF）

越來越多的企業的稅收風險意識逐步加強，開始重視企業稅務管理，建立企業的稅務控制框架（Tax Control Framework，TCF）。稅務控制框架的定義是識別、減輕、控制和報告稅務風險管理的系統（過程）。TCF稅務職能主要組成部分（如圖1所示）。

（1）稅務策略：TCF的起點，考慮組織的愿景、使命及戰略。

（2）稅務及風險：涉稅事項處理、稅務風險識別、稅務決策管理，需要有效地利用組織資源。

（3）稅務會計和報告：涉稅會計核算及稅務報告。

（4）稅務遵從：所適用法律法規的遵從。（5）自動化和技術整合：稅務IT信息系統。

（6）組織和資源：專門的稅務組織、稅務人員（配備、知識、技能、考核激勵）。

企業通過建立稅務控制框架，可以全面衡量企業面臨的各種機遇以及與之相伴的風險，并在企業風險應對能力的范圍內管理風險，避免企業遭受對企業戰略和經營有嚴重威脅事件的影響，從而對企業目標的實現提供合理的保障。

2、 企業稅務管理循環

一般來說，企業稅務管理循環定義為從稅務籌劃，到稅務核算、稅務申報以及應對稅務檢查的完整過程。稅務全生命周期中涉及稅務數據、流程、組織人員、技術以及稅務風險管理（如圖2所示）。

圖1 稅務職能的組成部分

（1）稅務籌劃：是指企業在遵守稅收法律法規的前提下，通過對自身的戰略模式、經營活動、投資行為等涉稅事項進行事先規劃和安排，以達到節約稅收、遞延納稅或規避稅務風險的目的。稅務籌劃應遵循合法性原則以及事前籌劃原則，即進行稅務籌劃時必須遵守相關法律法規，在納稅義務實際發生前對涉稅活動進行合理籌劃。降低稅收成本是企業稅務管理的目標之一，通過系統的稅務籌劃可以合理有效地減輕企業的稅收負擔，最大化稅后利潤。企業可通過以下稅務籌劃的方法來降低稅收負擔，比如規劃新設機構的組織形式和資本結構；充分利用國際稅收協定；簽訂預約定價協議；充分利用征稅主體的稅收優惠政策等。由于大型企業集團往往跨地區、跨國家經營，跨行業發展，面臨著更加復雜的稅務法規和更加嚴格的監管環境，因此尤其需要重視稅務籌劃，規避稅務風險。

（2）稅務核算：企業根據適用的稅收法律法規對其涉稅經營活動產生的應繳納稅金進行準確計算的活動，稅金核算應充分考慮到各項稅收法律法規的理解運用以及會計準則等因素，核算內容一般會涵蓋企業經營收入、成本費用、經營成果、應納稅額、稅收減免等。稅務核算是進行納稅申報的前提和基礎，只有保證稅金核算的準確性才有可能實現納稅合規。

（3）稅務申報：稅務申報是指企業應在納稅期限內按照規定的方式完成納稅申報，向稅務機關報送納稅申報表及其他稅務合規所需的資料并及時支付稅金。納稅申報是納稅人履行納稅義務、承擔法律責任的主要依據，是稅務機關稅收管理信息的主要來源和稅務管理的一項重要制度。企業稅務申報業務流程主要包括稅務基礎數據維護、稅金計算、發票管理、納稅申報等（如圖3所示）。而納稅申報表主要包含稅種、應稅項目、適用稅率、計稅依據、扣除項目及標準、應納稅額、稅款所屬期限等信息。按時完成納稅申報并及時支付稅金是企業納稅合規最重要的內容。

圖2 企業稅務管理循環

圖3 企業納稅申報業務流程

（4）稅務檢查：稅務檢查是指國家稅務部門依法對納稅人、扣繳義務人的納稅情況所進行的檢查處理工作。企業應注重會計憑證、會計賬簿、會計報表、納稅申報表的整理、裝訂、標識、保管等工作以積極配合和應對各個層級稅務機關的稅務檢查。同時，企業稅務管理部應牽頭定期進行稅務自查，按照適用的稅收法律法規，對每一個經營項目涉及的稅種、稅率、應繳納稅金和稅金支付情況進行自我檢查。對自查發現的稅務問題及時制定解決方案并予以更正以避免可能產生的稅務風險。

企業稅務管理內容

1、 稅收政策解讀

從全球稅收法律法規政策出發，解讀稅務規則，包括但不限于：企業適用稅種、稅率、稅基及其計算規則、納稅時點的確認、稅收優惠政策、稅收協定的適用、退稅政策、納稅申報期限、申報方式等。

2、 日常稅務核算

從企業生產經營活動出發，運用解讀出的稅務規則對涉稅生產經營活動所產生的稅金進行準確核算。日常稅務核算往往需要借助信息化手段來實現，將稅務規則嵌入到會計核算系統中，確保稅金的核算遵從稅收法律法規。

1.5.3 統計學分析 Excel建立數據庫，采用SPSS 23.0軟件對數據進行分析處理，計量資料以（均數±標準差）表示，采用t檢驗；計數資料以頻數（n）、率（%）描述，采用χ2檢驗，當n＜40，或T＜1時，用四格表資料的Fisher確切概率法，設置檢驗水準α=0.05，以P＜0.05表示差異具有統計學意義。

以我國會計準則為例，稅金的核算通過“生產成本”、“管理費用”、“營業稅金及附加”等損益類科目影響企業凈利潤。同時，增值稅的核算通過“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”以及“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”進行單獨核算，并最終影響企業現金流（如圖4所示）。

3、 企業所得稅管理

企業所得稅管理主要包括納稅調整、納稅申報、年度匯算清繳以及預提所得稅的管理。納稅調整項和納稅申報依賴于稅收政策的規定。年度匯算清繳和預提所得稅管理需要重點關注。匯算清繳是指納稅人在納稅年度終了后規定時期內，依照稅收法律、法規、規章及其他有關企業所得稅的規定，自行計算全年應納稅所得額和應納所得稅額，根據月度或季度預繳的所得稅數額，確定該年度應補或者應退稅額，并填寫年度企業所得稅納稅申報表，向主管稅務機關辦理年度企業所得稅納稅申報、提供稅務機關要求的有關資料、結清全年企業所得稅稅款的行為。企業應清楚匯算清繳的程序，及時填寫并報送相關資料，待稅務機關審核后主動糾正申報錯誤、結清稅款，如因特殊原因未及時結清應按照規定辦理延期繳納稅款申請。企業所得稅管理另外一個關注點是預提所得稅的管理。企業應研究預提所得稅計提規則以及賬務處理原則，及時取得預提所得稅發票。

圖4 稅務核算在企業利潤核算中的層次和地位

4、 增值稅管理

增值稅作為全球第一大流轉稅稅種，企業應密切關注全球增值稅法律政策，做好增值稅抵扣管理和不可抵扣進項稅管理工作。不同于其他稅種，增值稅與企業的生產經營活動密切相關。因此增值稅管理應深入到業務中去，將稅務規則嵌入到業務活動中，從稅務管理的角度對商業模式和合同模板提出優化建議，確保企業做到增值稅稅務遵從。

5、 稅務健康檢查

企業稅務管理部門應定期牽頭進行稅務健康自查，確保企業目前的生產經營活動符合所在國家和地區稅收法律法規的規定，對自查中發現的不合規業務操作可能產生的稅務風險和影響進行分析，并提出不合規業務操作的改進建議方案。稅務健康檢查應涵蓋企業所得稅、增值稅、消費稅、關稅、房產稅、土地增值稅、個人所得稅、印花稅、契稅等企業涉及的主要稅種。稅務健康檢查應形成書面的稅務健康檢查報告整理、歸檔、備查。

6、 應對稅務檢查

稅務檢查是稅務機關根據國家稅法和會計準則制度規定，對納稅人履行納稅義務的情況進行監督、審查的制度。應對稅務機關的稅務檢查是企業稅務管理部門的工作之一。企業應仔細分析稅務機關下發的稅務檢查通知書，明確稅務檢查期間，了解稅務檢查重點，準備稅務檢查所需資料，積極應對，協助稅務機關順利完成稅務檢查。企業需注重納稅申報資料的保存，一來可以實時跟蹤管理應交稅金、未交稅金、出口退稅等，二來納稅申報資料是應對稅務檢查的重要資料之一。所有稅務數據保存于稅務系統，便于支持企業接受稅務機關的檢查。

7、 稅務風險管控

企業稅務風險，是企業納稅風險規避措施失敗或者沒有充分利用稅收優惠法規而受損的可能性。企業需要做好全球的稅收籌劃和風險控制，避免因主客觀原因導致稅收損失或未用足稅收優惠政策等而減少應得經濟利益的可能性。跨國公司主要面臨的稅務風險包括全球稅務遵從、常設機構、轉讓定價稅務籌劃等，需要對全球的稅務風險進行管控，建立稅務風險管控體系。

8、 全球稅務遵從

9、 轉讓定價管理

轉讓定價風險指企業與其關聯方之間的業務往來應符合獨立交易原則以規避可能產生的稅務風險。轉讓定價包括讓渡財產、權利、利益等的對價，包括有形資產、無形資產、勞務、融資等四大類交易。在當今世界經濟一體化的大潮中，跨國公司或集團公司內部的交易對于企業的整體運營發揮的作用日益重要，而公司集團內部交易的定價問題，無論對于企業還是稅務機關都是轉讓定價研究的核心內容。企業應了解各國對于轉讓定價的要求，及時報送轉讓定價報告。

10 、常設機構（PE）風險

常設機構（Permanent Establishment,PE）是指企業進行全部或部分的固定營業場所。常設機構規則是國際上用來判斷稅收管轄權的重要內容。企業應了解全球稅收法律法規以及稅收協定中對常設機構的判定因素，對可能構成常設機構事項進行專項安排和稅務處理，避免常設機構風險、增加企業稅收負擔。

企業未來稅務管理變革

隨著經濟全球化，越來越多的企業尤其是跨國企業面臨復雜的國際經營環境和稅收環境。從趨勢看，一方面，企業稅務管理逐步國際化，未來的稅務管理變革需要借鑒領先的跨國公司的做法，建立企業全球稅務控制框架：

定義明確的稅務策略，隨著外部監管的加強和企業信譽風險日趨重要，企業需要持續評估稅務策略；

重視稅務控制框架，完善“稅務生命周期”各個階段的控制；

建立全球稅務遵從（企業所得稅、增值稅、關稅等）的流程及機制；

建立實時/在線的稅務管理流程和信息化的管理工具（信息系統）；

配備全球稅務專業人才，通盤考慮全球稅務全生命周期的工作（稅務籌劃、稅務核算、稅務申報、稅務檢查），降低全球外派人員流動帶來的稅務負面影響；

建立全球稅務知識庫，及時更新各個國家稅收制度、稅務遵從和稅務申報知識。

另一方面，隨著信息化和稅務大數據的發展，未來企業的稅務管理將由稅務合規的基礎職能向戰略職能轉型，改變傳統的后端式管理模式，將稅務管理訴求延伸到前端，包括業務信息系統前端以及會計核算系統前端，同時加強與IT部門、財務部門、業務部門以及企業內部其他部門的跨部門溝通合作。