當(dāng)月新稅法速遞

文/盛立中

近日，最高人民法院和國家稅務(wù)總局簽署《關(guān)于網(wǎng)絡(luò)執(zhí)行查控及信息共享合作備忘錄》，將通過網(wǎng)絡(luò)信息共享方式，對被執(zhí)行人的納稅信息進(jìn)行“總對總”網(wǎng)絡(luò)查控，對失信被執(zhí)行人在稅務(wù)領(lǐng)域進(jìn)行聯(lián)合懲戒。

近日，最高人民法院和國家稅務(wù)總局簽署《關(guān)于網(wǎng)絡(luò)執(zhí)行查控及信息共享合作備忘錄》，將通過網(wǎng)絡(luò)信息共享方式，對被執(zhí)行人的納稅信息進(jìn)行“總對總”網(wǎng)絡(luò)查控，對失信被執(zhí)行人在稅務(wù)領(lǐng)域進(jìn)行聯(lián)合懲戒。備忘錄主要包括三個(gè)方面的內(nèi)容：一是稅務(wù)總局協(xié)助最高法進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)執(zhí)行查控。查詢內(nèi)容包括查詢被執(zhí)行人稅務(wù)登記信息、納稅稅款、申領(lǐng)發(fā)票等相關(guān)信息，以及被執(zhí)行人的退稅賬戶、退稅金額及退稅時(shí)間等相關(guān)信息。二是稅總對失信被執(zhí)行人采取聯(lián)合懲戒措施。懲戒措施包括將失信被執(zhí)行人名單納入納稅信用評價(jià)體系；將失信被執(zhí)行人和以失信被執(zhí)行人為法定代表人、實(shí)際控制人、董事、監(jiān)事、高級管理人員的單位，作為重點(diǎn)監(jiān)管對象，加大日常監(jiān)管力度，提高隨機(jī)抽查的比例和頻次；在實(shí)施稅收優(yōu)惠政策時(shí)，查詢相關(guān)機(jī)構(gòu)及其法定代表人、實(shí)際控制人、董事、監(jiān)事、高級管理人員是否為失信被執(zhí)行人，作為其享受稅收優(yōu)惠政策的審慎性參考。三是最高法將相關(guān)案件信息推送給稅務(wù)總局共享。共享信息包括被執(zhí)行人信息、失信被執(zhí)行人名單信息和法院關(guān)于稅收征管罪類裁判文書。最高法有關(guān)負(fù)責(zé)人稱，截至目前，全國法院通過最高人民法院“總對總”網(wǎng)絡(luò)查控系統(tǒng)，為2764萬件案件提供查詢凍結(jié)服務(wù)，共凍結(jié)資金1515億元，查詢到車輛2662萬輛、證券480億股、漁船和船舶24.72萬艘、互聯(lián)網(wǎng)銀行存款18.82億元；共發(fā)布失信被執(zhí)行人887萬人，累計(jì)限制870萬人次購買飛機(jī)票，限制340萬人次購買列車軟臥、高鐵、其他動(dòng)車組一等座以上車票，限制17萬余人擔(dān)任企業(yè)法定代表人及高管，有力維護(hù)了當(dāng)事人合法權(quán)益。

明確研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍具體政策

稅務(wù)總局《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》，聚焦研發(fā)費(fèi)用歸集范圍，在現(xiàn)行規(guī)定基礎(chǔ)上，結(jié)合實(shí)際執(zhí)行情況，完善和明確了部分研發(fā)費(fèi)用掌握口徑，主要內(nèi)容包括：（一）細(xì)化人員人工費(fèi)用口徑。其中一是適當(dāng)拓寬外聘研發(fā)人員范圍；二是明確對研發(fā)人員的股權(quán)激勵(lì)支出可以加計(jì)扣除。（二）細(xì)化直接投入費(fèi)用口徑。為方便納稅人操作，公告明確產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，應(yīng)在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。（三）細(xì)化折舊費(fèi)用口徑。為提高政策的可操作性，公告將加速折舊費(fèi)用的歸集方法調(diào)整為就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。（四）細(xì)化無形資產(chǎn)攤銷口徑。公告明確了無形資產(chǎn)縮短攤銷年限的折舊歸集方法，與固定資產(chǎn)加速折舊的歸集方法保持一致，就稅前扣除的攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除。（五）明確新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)和勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)口徑。（六）細(xì)化其他相關(guān)費(fèi)用口徑。（七）明確其他政策口徑。其中一是明確取得的政府補(bǔ)助后計(jì)算加計(jì)扣除金額的口徑；二是明確下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入沖減研發(fā)費(fèi)用的時(shí)點(diǎn)；三是明確研發(fā)費(fèi)用資本化的時(shí)點(diǎn)；四是明確失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受加計(jì)扣除政策；五是明確委托研發(fā)加計(jì)扣除口徑。

政策點(diǎn)評：為進(jìn)一步做好研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的貫徹落實(shí)工作，切實(shí)解決政策落實(shí)過程中存在的問題，國稅總局制訂了上述公告。按照此次公告的政策精神，在執(zhí)行時(shí)間上，上述公告適用于2017年度及以后年度匯算清繳。本著保護(hù)納稅人權(quán)益、降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的考慮，明確對以前年度已經(jīng)進(jìn)行稅務(wù)處理的，均不再調(diào)整。由于本公告放寬了部分政策口徑，本著有利追溯的原則，對企業(yè)涉及追溯享受情形的，也可以按照本公告規(guī)定執(zhí)行?？萍夹椭行∑髽I(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除事項(xiàng)也適用本公告。

技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)所得稅政策擴(kuò)大圍至全國

財(cái)政部稅務(wù)總局商務(wù)部科技部國家發(fā)改委日前聯(lián)合下發(fā)通知，自2017年1月1日起，在全國范圍內(nèi)實(shí)行以下企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策：對經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

政策點(diǎn)評：政策旨在貫徹落實(shí)國務(wù)院關(guān)于促進(jìn)外資增長若干措施的通知要求，發(fā)揮外資對優(yōu)化服務(wù)貿(mào)易結(jié)構(gòu)的積極作用，引導(dǎo)外資更多投向高技術(shù)、高附加值服務(wù)業(yè)，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和技術(shù)服務(wù)能力的提升。值得注意的是，享受減按15%稅率的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)必須同時(shí)符合以下條件：在中國大陸注冊的法人企業(yè)；從事《技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)認(rèn)定范圍（試行）》中的一種或多種技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)，采用先進(jìn)技術(shù)或具備較強(qiáng)的研發(fā)能力；具有大專以上學(xué)歷的員工占企業(yè)職工總數(shù)的50%以上；從事《技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)認(rèn)定范圍（試行）》中的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的50%以上；從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入不低于企業(yè)當(dāng)年總收入的35%。

繼續(xù)執(zhí)行滬港股票交易互聯(lián)互通機(jī)制個(gè)稅優(yōu)惠政策

對內(nèi)地個(gè)人投資者通過滬港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得，自2017年11月17日起至2019年12月4日止，繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅。

政策點(diǎn)評：對內(nèi)地個(gè)人投資者通過滬港通投資香港股票取得轉(zhuǎn)讓差價(jià)免征所得稅自滬港通開通之后就已開始實(shí)施，其與財(cái)政部于2016年12月發(fā)布的對內(nèi)地個(gè)人投資者通過深港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得，自2016年12月5日起至2019年12月4日止暫免征收個(gè)稅政策如出一轍，且與對香港市場投資者投資深交所上市A股取得的轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得、暫免征收所得稅等構(gòu)成了支持滬港通和深港通順利推進(jìn)的完整的優(yōu)惠財(cái)稅支持體系。此次延長稅收優(yōu)惠，主要考慮滬港通尚處于啟動(dòng)試點(diǎn)階段，為吸引內(nèi)地個(gè)人赴港投資，推動(dòng)滬港通的開展。

加大對小微企業(yè)融資稅收優(yōu)惠政策力度

自2017年12月1日至2019年12月31日，對金融機(jī)構(gòu)向農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)及個(gè)體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。自2018年1月1日至2020年12月31日，對金融機(jī)構(gòu)與小型企業(yè)、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

政策點(diǎn)評：政策導(dǎo)向明確，通過免征涉農(nóng)利息增值稅、印花稅以及定向降準(zhǔn)和再貸款支持，降低銀行為小微企業(yè)貸款成本。

繼續(xù)對小規(guī)模納稅人免征增值稅

自2018年1月1日至2020年12月31日，繼續(xù)對月銷售額2萬元（含本數(shù)）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

政策點(diǎn)評：旨在落實(shí)2017年9月27日國務(wù)院常務(wù)會(huì)議的部署。國務(wù)院總理李克強(qiáng)在此次會(huì)上要求有關(guān)部門，切實(shí)推動(dòng)政策盡早落地，使小微企業(yè)和人民群眾真正能“吃到嘴里”、“嘗到甜頭”。政策延續(xù)了自2014年財(cái)稅部門將對小微企業(yè)增值稅的免征點(diǎn)由2萬元提至3萬元的政策路徑。稅務(wù)總局的數(shù)據(jù)顯示，2015年和2016年小微企業(yè)優(yōu)惠政策減稅額均超1000億元。同時(shí)，針對小微企業(yè)的減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠起征點(diǎn)多次提高，2017年將年應(yīng)納稅所得額上限從30萬元提高至50萬元，首個(gè)納稅期就給企業(yè)減稅34億元。

優(yōu)化增值稅消費(fèi)稅有關(guān)涉稅事項(xiàng)辦理程序

自2018年1月1日起，逾期增值稅扣稅憑證繼續(xù)抵扣事項(xiàng)由省國稅局核準(zhǔn)。自2017年11月1日起，納稅人同時(shí)申請匯總繳納增值稅和消費(fèi)稅的，在匯總納稅申請資料中予以說明即可，不需要就增值稅、消費(fèi)稅分別報(bào)送申請資料。

政策點(diǎn)評：按照國務(wù)院關(guān)于簡政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)的要求，將“逾期增值稅扣稅憑證繼續(xù)抵扣”事項(xiàng)的核準(zhǔn)權(quán)限，下放至省國稅局。增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證（包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）未能按照規(guī)定期限辦理認(rèn)證、確認(rèn)或者稽核比對的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)、逐級上報(bào)，由省國稅局認(rèn)證并稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。

公告非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳相關(guān)稅收政策

稅務(wù)總局日前頒發(fā)的就非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告，共計(jì)包含17個(gè)條款，自2017年12月1日起施行。

政策點(diǎn)評：進(jìn)一步深化稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革，優(yōu)化非居民企業(yè)所得稅服務(wù)和管理，完善非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳的相關(guān)制度辦法。公告著眼于減輕納稅人及扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)，簡化計(jì)算操作，便利扣繳義務(wù)人履行義務(wù)，重點(diǎn)解決了征管中的問題，減輕了納稅人和扣繳義務(wù)人的遵從責(zé)任。

印發(fā)《增值稅納稅申報(bào)比對管理操作規(guī)程（試行）》

《增值稅納稅申報(bào)比對管理操作規(guī)程（試行）》的內(nèi)容主要包括：申報(bào)比對范圍及內(nèi)容、申報(bào)比對規(guī)則、申報(bào)比對操作流程以及出現(xiàn)信息系統(tǒng)異常等突發(fā)情形的處理。自2018年3月1日起執(zhí)行

政策點(diǎn)評：申報(bào)比對管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)以信息化為依托，通過優(yōu)化整合現(xiàn)有征管信息資源，對增值稅納稅申報(bào)信息進(jìn)行票表稅比對，并對比對結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)處理。制訂增值稅納稅申報(bào)比對管理操作規(guī)程，意在進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范增值稅納稅申報(bào)比對管理，提高申報(bào)質(zhì)量，優(yōu)化服務(wù)。

公布《中華人民共和國資源稅法（征求意見稿）》

此次公布的《征求意見稿》共計(jì)十九條，主要內(nèi)容包括：資源稅的納稅人、征稅對象、稅目稅率、計(jì)征方式和應(yīng)納稅額、稅收優(yōu)惠等，其中涉及到的水等征收資源稅問題稱：“國務(wù)院可以組織開展水等資源稅改革試點(diǎn)。待立法條件成熟后，再通過法律予以規(guī)定?！弊员痉ㄊ┬兄掌?，中外合作開采原油、天然氣并繳納礦區(qū)使用費(fèi)的中國企業(yè)和外國企業(yè)，依照本法規(guī)定繳納資源稅，不再繳納礦區(qū)使用費(fèi)?！墩髑笠庖姼濉访鞔_了4項(xiàng)減免稅情形：一是對開采原油以及油田范圍內(nèi)運(yùn)輸原油過程中用于加熱的油氣免稅；二是從深水油氣田開采的油氣減征30%資源稅；三是從衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)品，經(jīng)國土資源等主管部門認(rèn)定，減征30%資源稅；四是從低豐度油氣田、低品位礦、尾礦、廢石中采選的礦產(chǎn)品，經(jīng)國土資源等主管部門認(rèn)定，減征20%資源稅。所附《資源稅稅目稅率表》統(tǒng)一列明了能源礦產(chǎn)、金屬礦產(chǎn)、非金屬礦產(chǎn)和鹽4大類、146個(gè)稅目。

政策點(diǎn)評：自2011年11月起，我國陸續(xù)實(shí)施了原油、天然氣、煤炭等資源稅從價(jià)計(jì)征改革，自2016年7月起對絕大部分應(yīng)稅產(chǎn)品實(shí)行從價(jià)計(jì)征方式。1994年至2016年，全國累計(jì)征收資源稅7972 億元，年均增長14.8%，其中2016年征收資源稅951億元。