論營改增對建筑業會計核算的影響

王建明

前言

對建筑業實施“營改增”是社會發展的需求，同時也是行業發展的需求。本文探討“營改增”對于建筑企業會計核算的具體影響內容以及怎樣才能實現平穩過度，探討建筑企業以及相應部門要采取怎樣的應對策略。

一、營業稅與增值稅的概念與特點

1.營業稅的概念與特點

我國營業稅征收的對象是在我國境內提供應稅種類相關服務、轉讓無形資產以及銷售不動產等一些行為對象，對上述各個行為對象需要征收一定的營業稅。在征收營業稅的過程中，對于金融保險行業、廣告行業以及無形資產的轉讓等依照5%的稅率進行收取，娛樂休閑行業依據20%的稅率進行收取，交通行業、郵政行業以及建筑行業等依據3%的稅率進行收取。上述各種稅率均為還未進行“營改增”以前的營業稅增收稅率。

營業稅具有自身獨特的特點，具體表現為：(1)營業稅的征收范圍非常廣。在營業稅的征收對象中，包含有我國第三產業和第二產業之中的建筑業，征收范圍有著非常普遍以及廣泛的特點。(2)將征收稅費計算的依據定為單位或企業營業額，在計算過程中較為簡單、易行。在征收營業稅的過程中，所征收稅費是依照相應的比例來進行計算的，計算所需征收稅費的方法較為簡單，計算所采用依據是應稅勞務對應收入的總營業額大小，無形資產轉讓總額、不動產銷售總金額，將這些作為營業稅費用的計算依據，不會和成本費用發生聯系。(3)依照不同行業來確定相應稅收項目以及稅收稅率。(4)導致出現重復增收稅費的問題。對于營業額進行征收的營業稅，在其所對應的相關成本之中，之前已經征收了非常多的增值稅、進項稅等，這些稅費在征收營業稅的過程中是不能加以抵扣的，因此會產生一定的重復征收稅費問題。

2.增值稅的概念與特點

在商品制造、流通以及服務等各個過程中所新增一些價值或者是商品附加一些價值所征收的稅費稱為是增值稅，其是屬于流轉稅的一種形式。國內目前所執行的是稅款抵扣制度，也就是其中某一個納稅人的進項稅額既是其相對應納稅人的銷項稅額。

通過以上描述，我們能夠得出增值稅也具有自身的特點，增值稅的特點具體表現首先不會出現重復收取稅費的問題，有著較強的中性特征；其次依據每一個環節進行稅收的征收以及抵扣，而最終消費者會成為所有增值稅的費用承擔者；最后稅收的基礎非常的廣泛，有著較強的連續性以及普遍性特點。

二、營改增對建筑企業會計核算帶來的影響

1.會計核算方法的變化

建筑企業對于原材在進行購進的過程中，有一些能夠獲得到相應的增值稅專用發票，而有一些則不能取得。現階段，針對上述兩種購進的材料進行會計核算時，所采用的方法是一樣的，也就是把全部原材購進成本納入到原材的成本核算之中。而當實施“營改增”以后，一些不能獲取到增值稅專用發票的購進原材，所采用的會計核算方法并未發生改變，要將相應原材購進成本納入到原材的成本核算之中。不僅對于購進的原材進項稅額能夠加以抵扣，實施“營改增”以后所購進的設備等一些固定資產也能夠用以抵扣相應的稅費，進行會計核算時，和購進原材的會計核算方法是一樣的。同時，固定資產所具有的進項稅額通常會很大，根據我國稅法之中的規定，若是在當期之中無法進行完全的抵扣，則能夠在后期的各期之中再進行抵扣。

會計核算方法的變化的案例分析：

A建筑企業購進了一批鋼筋材料，并將其用在建設項目的施工生產之中，所購進的鋼筋總量為2000噸，購進鋼筋的價格以及稅費總額為1170萬元，相應的增值稅稅率為17%，而且此款項已經全部的付清，同時所購進的鋼筋也已經經過驗收之后入庫。

若是此項業務在未實施“營改增”制度以前，那么進行會計核算的過程則應當采用下列處理方式:

借：原材—鋼筋材料 1170

貸：銀行存款 1170

若是此項業務在未實施“營改增”制度以后，那么進行會計核算的過程則應當采用下列處理方式:

借：原材—鋼筋材料 1000

應繳納稅費—應繳納增值稅 170

貸：銀行存款 1170

通過以上的會計核算處理能夠得出，在實施“營改增”之前以及之后，購進的材料成本和工程的成本均由于進項稅額核算出現變化而隨之變化。在未實施“營改增”以前，購進2000噸的鋼筋需要成本為1170萬元，若是實施“營改增”以后，則相應的成本便會改變為1000萬元。當材料用于施工生產以后，所得到的“工程施工生產—甲合同—合同成本”同樣要比未實施“營改增”以前要相應的減少170萬元。

2.對企業納稅管理的影響

其一，是要重視稅務人員素質的提升。應當確保稅務人員可以更加全面了解增值稅在具體的核算過程中相關原理，要強化對稅務人員的進一步培訓工作。其二，是要重視對于增值稅專用發票進行全面的收集，并妥善的保管。之前因為采用的價稅對成本進行核算，因此，增值稅的發票相對來說不太重要，不過，當實施“營改增”后，企業獲取到一定數量、符合規定的增值稅進項稅額會直接影響到建筑企業稅負情況。

三、營改增如何確保建筑企業會計核算工作的科學性

1.對建筑企業的一些建議

強化增值稅抵扣意識。當實施“營改增”以后，企業要進一步的改進自身的發票管理工作，強化企業對于增值稅的抵扣意識。首先，建筑企業進行供應商選擇的過程中，要盡可能和具有較大實力以及規模的企業合作，選擇能夠開具合規增值稅專用發票的材料供應企業。一些規模相對小的材料供應企業，有時即使材料的價格相對較低，不過很多情況下這些企業無法開具合規的增值稅專用發票，如此便會對建筑企業的納稅管理工作帶來很大的影響，可能導致企業稅負的增加。其次，要對增值稅專用發票加以妥善的保管。最后，應當增強對稅務人員辨別發票的能力，防止收到偽造的發票，避免因此而導致企業的稅負增加。

2.對政府部門的建議

建議政府部門應當科學的制定建筑行業“營改增”以后增值稅的稅率。依照相關的規定，我國建筑行業相關的抵扣稅率值為11%。不過，當抵扣稅率設定為11%時，很有可能導致建筑企業的稅負有所增加。所以，對于稅率的制定政府部門應當進一步的進行研究。如果設定的稅率是11%不發生變化，那么政府部門應當考慮可以進一步的擴大對于增值稅進行稅額抵扣的具體范圍，這樣也能夠有效減輕企業的稅負。

四、結語

我國建筑行業對于社會與經濟的發展發揮著極大推動作用，而在建筑行業中實施“營改增”改革，會使得建筑行業的稅收制度得以進一步完善，推動建筑行業健康、穩定的發展。

[1]郭金晶.“營改增”對企業財務管理的影響及對策[J].企業改革與管理，2017(08):134.