試論“村賬街管”模式下街道財務整合的實施

張 歡

引言

習近平總書記在十九大報告中首次提出實施鄉村振興戰略，強調要健全自治、法治、德治相結合的鄉村治理體系。習近平新時代特色社會主義新思想對加強農村財務管理，規范農村經濟行為，加強內部控制，防止政出多門，極具實踐指導意義。為抓住十九大召開的契機，全面貫徹落實十九大及其一中全會精神，全國各省市正加緊規范街道財務體系建設，加強村級財務管理，管好農村的“三資”，確保資產保值與增值，根據“村賬街管”的總體要求進行財務整合。

一、街道實施“村賬街管”財務整合的必要性

（一）“村賬街管”的含義與實施財務整合的意義

“村賬街管”是指按照國家財政要求，在街道統一領導下，由街道財務管理中心集中管理村級賬戶和社區財政資金的預算、核算與決算，即在財政資金的財務管理方面實施“村賬街管”，街財政對財政資金的收入支出進行審批。“村賬街管”財務整合的完成，會造就一個全新的街道財務運行體系，為今后街道財務改革創新鋪平道路。街道內所有財務主體，包括社區、各村和各村的改制公司，在新的財務運行體系中運作，將形成良性的財務生態循環，全面規范財務行為，提升財務管理水平。

（二）街道設置財務管理中心“統一領導”，避免政出多門

目前，我國不少省、市的大部分街道辦事處（本文特指轄區內含有農村村級財務的街道）設有一個或一個以上的財務管理中心。例如，有的街道既成立了一個農村財務管理中心后，又成立了一個街道財務管理中心。前一個管理村級財務，后一個負責財政資金。除了兩個中心的兩塊業務外，還有第三塊是針對改制公司的財務管理業務。正是由于這種2個財務管理中心并存的模式，出現了兩個核算主體審批、審核標準不同，政出多門的現象，不利于監督與管理。

因此，為規范財務管理和經濟行為，加強街道財務建設，整合方案工作的重中之重就是將這三塊業務整合由街道財務管理中心一個主體來完成，即只設一個街道財務管理中心集中統領下轄各社區、村和改制公司的全部財務工作。

（三）可將村級財務管理范圍“分塊管理”

對于街道財務管理中心，應確保按財政要求，完成三大塊業務的整合與規并：一是，社區財務直接由街道領導，按照財政資金管理要求進行預算、核算與決算。二是將村級財務納入到街道財務中，分戶核算管理；三是各村設立的改制公司為獨立法人，按《公司法》和《企業會計制度》核算。

二、實施“村賬街管”財務整合的方法與步驟

（一）成立財務整合工作組

由街道組織成立財務整合工作組，全面組織、協調財務整合工作。工作組組長應由街道黨工委書記；副組長由街道分管財務工作的領導和街道財務管理中心的領導和擔任；成員為財務管理中心財務人員，各村、社區和改制公司的負責人。

（二）賬務處理與結轉

以財務整合當年的12月31日為截止日，從第二年1月1日起，實施新的財務管理制度。街道與社區兩級做好自身的年終核算、決算工作。

對于尚未建立起改制公司的村，應根據政府審計要求或中介審計機構的審計報告意見，將現有未改制村的財務、賬務進行調整、規范，便于建立起改制公司時順利移交。對現有項目經費的進行清理、結算，對未完工的項目敦促其抓緊實施，以免影響下一年度工作。

各村在改制過程中，應按照權責發生制原則，清理當年應收未收的債權、應付未付的債務、其他各種暫存/暫付款項、票據，按照審計、評估或上級批準的結果確認、終止確認和結轉余額到下一財政年度的賬戶中。報表主要項目的結轉和調整方法：

1.存貨。如果建賬日距審計評估日的時間間隔較長，則應該確定在此期間被評估存貨的增值或減值。可以通過比較該時間間隔與存貨周轉時間孰長來分別處理：倘若時間間隔大于存貨周轉時間，應視同存貨在這段時間內已經進行過一次周轉，對于存貨的評估增、減值可以不用調賬；反之，倘若該部分存貨周轉較慢，且評估時又出現增、減值的現象，存貨在建賬日依然未售出或毀損，則需要進行調賬。調賬時的會計處理：如果存貨總體上評估增值，借：“存貨”，貸：“遞延稅款”（如適用，確認遞延所得稅負債）和“資本公積”；如果存貨總體上評估減值，沖減原單位留存收益，借：“未分配利潤”，貸：“存貨”，直接調整舊賬。

2.固定資產。對新賬中固定資產價值的確認，應對照審計部門認定的《評估明細表》，按照相關評估調賬會計法規的要求，將固定資產評估增值與減值登記入賬。倘若固定資產評估日與建賬日之間，被評估的固定資產發生損毀、報廢或數量減少，此部分評估增值與減值不予調賬。調賬時的會計處理：如果固定資產總數上評估發生增值，借：“固定資產”，貸：“遞延稅款”（如適用，確認所得稅負債）、“資本公積”，借或貸：“累計折舊”；如果固定資產總數上評估減值，沖減留存收益，借：“未分配利潤”，貸：“固定資產”，借或貸：“累計折舊”，直接調整舊賬。

3.負債。如果資產評估日到建賬日之間，被評估的負債減少，則此部分評估增、減值不用調賬。如果于建賬日，被評估的負債仍然存在，則應對照審計部門認定的《評估明細表》，將評估增、減值入賬。調賬時的會計處理：借：相關負債類科目，如“應付賬款”、“預收賬款”或“其他應付款”，貸：“遞延稅款”（如適用，貸方為負債減少時確認的遞延所得稅負債）、“資本公積”；或沖減留存收益，借：“未分配利潤”、“遞延稅款”（如適用，借方為負債增加時確認的遞延所得稅資產）、“資本公積”，貸：相關負債類科目，如“應付賬款”、“預收賬款”或“其他應付款”，直接調整舊賬。

（三）資產清理

對于需要盤點、移交資金、資產的各村，應對庫存現金、銀行存款、及其他貨幣資產進行賬實核對；對于房屋、門面、設備、土地、林（園）地、水塘、魚池等進行全面清查并登記，并對租出的固定資產檢查其租賃合同，最終確保各類資產實有數量或金額與臺賬相符。

1.盤點現金。以賬面余額為基礎實施盤點。重點查白條抵庫、坐收坐支、私自挪用公款等違規現象，及時追回被挪用現金或因工作失誤造成的短款。

2.清查收據。對出納開出的收據，會計人員應及時入賬并核銷票據。對借出收據后，款項難以收回的，應予以掛賬；已取得現金或銀行存款收入但未開具收據的，要補開和記賬；收款票據只能由各村報帳員保管和開具，同時收據的領用、核銷手續也要嚴格執行。

3.債權債務的清理。基于以上盤點現金和清查票據的情況，重點清查白條抵庫等歷史遺留問題。各村可以按照民主程序進行集中處理,能入賬的要立即入賬,不能入賬的，應限期責任人補辦手續或者責成責任人追回款項，彌補損失。賬外的債權債務，也應同時一并清理，重點清查相關合同和背后協議。對于存在違法行為的，依法追究違法人員的法律責任。

（四）檔案整理及移交

這里的檔案移交主要是指按照街道財務管理中心的要求，各村級財務向自己村改制公司移交會計檔案工作。在交接過程中，雙方財務人員應按照《會計基礎工作規范》的要求進行交接，街道財務管理中心應指定或委派適當職務的人員監交。會計檔案應規范整理、歸類、編號、裝訂、配備合適的檔案柜，并由專人保管；統一編制會計檔案的目錄及索引，確保符合《檔案法》、《企業會計制度》和外部審計的標準和要求。

（五）建章建制

1.村級財務。出臺以本街道管轄范圍內統一的村級各項財務制度，由街道審批通過后下發實施。主要有：《村級財務管理辦法》、《村級會計制度》、《村級報賬（銷）管理辦法》、《村級經費支出審批管理辦法》、《村級“三資”管理辦法》、《村級債權債務管理制度》。另外，專門出臺《村級非生產性開支管理辦法》，按照中央八項規定的要求，嚴格控制公用經費中的辦公費、交通費、會議費、培訓費、招待費和差旅費等關鍵預算項目。

2.各村改制公司。各村改制公司應按照《中華人民共和國公司法》和《企業會計制度》等法律法規的要求，首先制定好《公司章程》，并按現代法人治理結構的要求完善自身組織結構。除設立股東會、董事會、監事會或其他內審機構外，應同時制定出行之有效的內部控制制度。在日常的經營管理中，各公司董事、監事和高管還應提高風險意識，開展風險評估和風險管理工作，嚴格執行“三重一大”集體審批和聯簽的制度。

三、財務整合期間的紀律要求

首先，建立問責制度。對于某些村不及時撤銷銀行賬戶并上繳資金，票據上繳和核銷不徹底，債權債務清理進展緩慢，私分資產和錢款，挪用資金，或者對小金庫隱瞞不報的，應對這些村主要負責人和直接責任人應給予黨紀和行政處分；情節嚴重并構成犯罪的,應追究其法律責任。

其次，加強整合期間業務的審核與審批。街道財務管理中心的一線財務人員,應認真做好支票、收據等票據的審核工作，對不符合財經法規規定或審批手續不全的票據應一律不予受理。受理后發現問題的，應一律拒收或拒付。因財務人員個人的工作失誤造成村級財務、社區和街道財政資金遭受損失的,按照“誰報銷，誰負責”的原則予以賠償。對于各級責任人個人原因造成較大經濟損失的,由街道黨工委給予黨紀和行政處分；情節嚴重且涉及違法的，應追究其法律責任。

最后，整合期間還應嚴格按現金管理、資金流向管理等財經紀律與法律的要求實施整合，防止亂發津補貼，突擊花錢。

[1]劉芳萍.集中管理，分戶核算[J].經營管理者，2009，（2）.

[2]楊濟銘.村級財務管理存在的問題、原因及對策建議[J].行政事業資產與財務，2016，（17）.