推動行政事業單位內部控制建設的思路

陳小平

一、推動行政事業單位內部控制建設的意義

內部控制制度的建設有利于提高內部控制的管理水平，明確工作職責，提高行政事業單位的辦事效率，保證經濟業務的真實性、規范性、合法性，規范管理各項經濟業務活動，合理使用財政資金，避免出現資金流失現象，為單位負責人決策提供真實可靠的會計信息依據。建立健全科學高效的監督體系，對內部權力運行有效制衡，從制度上防止權力濫用，從根本上預防犯罪。通過推動和完善行政事業單位內部控制制度的建設，有助于踐行和推動黨風廉政建設，督促行政事業單位工作人員遵紀守法，依法行政，防止腐敗。

二、行政事業單位內部控制建設面臨的困難

（一）轉變思想觀念難

行政事業單位內部控制建設工作開展至今，由于各單位領導層對內控工作的重視不夠，開展工作的力度欠缺，導致內部控制建設進度緩慢，影響了內控建設工作的實際成效。大部分行政事業單位基本都是被動接受內控建設工作，處于敷衍完成任務狀態，實施過程中主要依靠上級主管部門和單位財務部門推動落實，對內控制度建設的重要性和必要性認識不夠。一部分人主觀的認為內部控制的本質是對單位管理者的控制，與普通工作人員無關。單位管理者則以為他們在行政事業單位內部處于絕對優勢，具有領導者威信，他們潛意識里未認識到內部控制制度是一項促進各項業務活動的監督體制，也不能理解管理人員與相關崗位工作人員在內部控制中所要承擔的責任，僅僅將內部控制建設作為應付檢查的工具。如果工作人員在按照規章制度辦理業務過程中觸動管理者的切實利益時，他們就有可能利用手中的職權進行打擊報復。在具體工作中內部控制執行人員迫于各種壓力導致內控制度失去控制。

（二）業務流程不夠全面

開展內部控制制度建設的行政事業單位雖取得了一定成績，總結開展內部控制工作過程中的經驗和不足，發現制定的措施不能完全符合本單位實際情況。突出問題表現在財務管理層面，當單位各部門開展經濟業務過程中也僅僅由財務部門進行審核監督，并沒有建立涵蓋單位所有業務的全面完整的內控管理流程。部分行政事業單位由于人員緊張、編制有限、存在一人多崗，身兼多職現象，不相容崗位缺乏必要分離，存在較大隱患。在管理職責方面，權責不夠明晰，未能按照內控建設工作要求，認真梳理本單位業務流程，查找風險點和薄弱環節，有針對性地制定有特色的內控建設措施。

（三）缺乏有效的評價監督體系

行政事業單位的監督主要有內部監督和外部監督。目前，大部分事業單位設有內部審計部門，內部監督主要由單位負責人協同財務人員一起完成。審計部門的審計內容和項目的績效評價由單位領導層決定，一筆本來需要多個環節的業務往往只憑領導一句話由一人辦理即可。這一現狀導致內部審計工作的監督作用很難發揮。大部分行政事業單位設立了相對獨立的內部審計部門，對單位經濟業務活動的會計核算理論脫離實際，會計真實性失真，財務分析與實際運行情況脫節，嚴重影響了內部審計工作的質量和效率。外部監督主要是財政審計及聘請社會中介機構進行監督，審查單位的財政資金、財務收支以及“三公經費”的使用情況，評價其真實性、合法性和效益性。但單位內部控制制度的缺失導致內部審計部門執行效果不利，加上外部監督的不到位嚴重影響了行政事業單位的內部控制制度的建設和運行。

三、推動行政事業單位實施內部控制建設工作的措施

（一）加強理論培訓，提高內控意識

財政部門應積極和相關部門聯系，對行政事業單位的負責人及相關工作人員開展培訓，確保他們不但要掌握相關的理論知識，而且要強化他們對內部控制建設重要性的認識。單位領導要以身作則，帶頭參加內控知識培訓，引導本單位工作人員實現從“要我控”到“我要控”的思想認識上的轉變。設立一個長期針對內部控制工作人員的繼續教育體系，按時對內控人員進行業務培訓。提高內控人員的專業技術水平以及專業知識，提升專業技能、業務素質，只有全面學習并透徹理解才能夠真正實現思想的徹底轉變，順利開展內控工作。

（二）優化流程設計，強化風險評估，提升內控管理

內部控制建設不能是各單位財務部門的“獨角戲”而應該是領導班子尤其是主要領導親自帶領下的“大和唱”。行政事業單位負責人、職能部門、財務部門各自要明確職責范圍和任務，切實做到分事行權，分崗設權，分級授權，實行輪崗制度。定期開展風險評估，運用多種風險控制方法在各層面上發揮作用。各單位圍繞本單位的預算、收支、政府采購、資產、建設項目、合同管理等業務，緊緊結合自身業務特點和實際情況，對各類經濟活動進行全面梳理，歸納總結，細化業務流程，合理設置崗位，查找關鍵風險點和薄弱環節。重點關注重大經濟事項，特別是涉及內部權力集中的重要領域和關鍵崗位，建立與單位業務性質、業務范圍、管理框架、經濟活動、風險水平及其內外環境相適應的內部控制制度，切不可生搬硬套，照本宣科。

（三）加強評價系統和監督

在內部控制體系建設中通過評分排序促進行政事業單位加強內控建設。各單位實行季報、年報制度，按期報告內控工作情況，年底進行評比，以提高全員實施內控的積極性。定期對管理人員進行考核，將考核結果同內控完成進度相掛鉤，強制性提高內控意識，推動內控進程。加強內部監督建設保持內部審計部門的獨立性，聘請既熟知審計專業知識，又了解審計法律精通稅法和工程管理等方面的綜合型人才充實審計隊伍，提升內部審計的業務處理水平，提高內部審計意識，增強內部審計人員的工作職責和社會責任感。定期或不定期檢查單位內部控制建設的情況，及時發現內部控制建設存在的問題并提出改進建議。加強與財政、審計等相關部門的密切聯系，制定合理審計計劃，對行政事業單位的預算資金執行情況、財務收支情況、工程建設情況進行監督檢查，幫助單位更好地完善內部控制制度，改善經營管理情況。建議將內控建設情況納入各單位領導經濟責任審計內容，將內部控制建設實施情況納入單位經濟責任審計制度。

行政事業單位的內部控制工作任重道遠，筆者認為應將推動行政事業單位內部控制制度建設做為工作重中之重。單位內部控制制度是單位管理的重要手段，有效的內部控制制度是管理制度的重要組成部分，我國應全面推行行政事業單位內部控制制度以促進我國行政事業單位持續、穩定發展。