加快會計師事務所內部控制建設探析

羅錦華

一、引言

總體而言，我國的會計師事務所多數是采用的合伙人制度，這種制度的固有優勢和缺陷是較為明顯的。對于內部控制來講，在初創期間，由于公司的規模和業務量較小，合伙人之間比較容易達成較為一致的行為和決定。但是當企業居于一定的規模或者業務量達到一定的量的時候，這時合伙人制度所帶來的內部控制缺陷就會被放大，從而導致會計師事務所的內部控制制度出現一些問題和不足，影響整個會計師事務所的穩定和發展。只有在透徹的了解當下我國會計師事務所內部控制的問題和原因的基礎上，我們才能夠較為準確和科學的提出一些措施建議，以期能夠提升會計師事務所的內部控制能力和控制效果。

二、當下我國會計師事務所內部控制的問題分析

（一）內部控制制度建設不完善。對于會計師事務所來說，其自身的壯大發展多取決于業務量的大小。因此，眾多的會計師事務所均將自身的發展中心向業務線傾斜，而對于自己的內部管理和控制等方面的建設等工作有所疏忽，致使會計師事務所的內部控制制度在建設方面存在著一些問題和不足。這些問題和不足主要體現在制度的完善性和適應性。對于完善性，主要是指會計師事務所內部控制對于各個環節和過程的把控是否到位，是否存在著一些監管控制的真空地帶或者薄弱環節。對于適應性，主要是指制度的針對性和契合性。部分會計師事務所在內部控制制度設計的時候，由于并不重視，因此會出現照搬或者硬套的現象，這就使得制度的內容和方式與事務所自身的經營特點不相適應，造成制度的效果發揮差強人意。

（二）人力資源基礎工作不到位。對于會計師事務所的人力資源工作，受到追求發展的影響，其人力工作的重心自然在法律等專業人才方面，對于內部控制等方面的傾斜或者重視程度不夠。內部控制的人力資源工作不僅僅包括相關內部控制人才的引進和培養，也包括相關的薪酬福利晉升等方面，這些方面的相對不足，使得會計師事務所的內部控制工作執行和落實受到一定的不利影響，既有技術層面的，也有執行力度和落實力度方面的。

（三）內部控制系統及方法單一，創新能力不足。企業或者組織的內部控制是一件具有相對復雜和綜合性的工作，對于會計師事務所來說也是如此。受制于制度設計的完善程度和人才工作的保障不到位，使得會計師事務所的內部控制系統和方法較為單一，創新能力不足，僅僅依靠數字上的計算和對比控制是難以完成整個事務所的內部控制工作的。當下我國的會計師事務所在內部控制的方法層面，多數都是單純應用數字指標計算等方法，比照所謂科學合理的取值區間，然后做出相應的判斷決策。僅僅依靠這樣的控制方法，無論是深度和廣度，對于所要控制的內部風險都是不足夠的。

（四）內部控制執行落實不到位，激勵評價不足。不管是什么類型組織的內部控制，都需要通過切實的落實執行來最終實現相應控制效果。對于會計師事務所來說也是如此。當下我國的會計師事務所在內部控制的執行落實方面存在著一些不足的現象，主要體現在執行落實不到位、監督機制不健全、后期評價激勵機制不完善等等方面。

三、造成我國會計師事務所內部控制問題的原因分析

（一）外部原因。對于會計師事務所內部控制出現問題的外部原因分析，我們主要從宏觀經濟環境和中觀的行業環境等兩個方面進行。對于宏觀的經濟環境來說，當下的我國經濟正處深度調整階段，經濟發展方式和經濟結構的優化調整正在逐步深入之中，審計客戶的風險急劇增加，直接沖擊著會計師事務所的內部控制體系。對于中觀的行業風險來說，會計師事務所所面臨的環境也是日益發生變化，面臨的競爭也是日趨激烈，同時由于行業監管的不到位，使得會計師事務所的內部控制相對滯后。

（二）內部原因。從內部原因來分析，主要涉及到制度建設滯后、管理層支持力度不足、文化建設不健全、人才隊伍建設不完善等等方面，這里面既有先天性的不足，也有后天發展的畸型，共同導致了我國會計師事務所的內部控制建設和發展相對滯后，內部控制功能發揮不足。

四、提升我國會計師事務所內部控制建設的措施建議

（一）完善內部控制制度建設。內部控制制度的建設和完善是會計師事務所提升自身內部控制實力和效果的首要途徑，是基礎性和決定性的工作內容。只有具有良好和科學的制度建設，夯實制度基礎，才能使得會計師事務所的內部控制執行行為更加合理化和體系化，以體系化來促進會計師事務所的內部控制活動更加高效有序科學嚴謹，同時也通過實現有制可依來提升內部控制活動的權威性和公正性。立信會計師事務所是我國一流的事務所“，建設一流的指控體系”是其最為驕傲和倚重的發展利器，其在制度建設方面也有自身獨到的落實和實踐。

（二）積極做好內部控制相關人力資源工作，夯實人才基礎。人才基礎是管理工作的必要要素。對于會計師事務所的內部管理來說也是如此，鑒于此，我們建議會計師事務所應該積極做好自身的人才工作，不僅僅包括人才的引進和培養工作，更要做好相應的人才服務、薪酬福利等等方面的落實和執行，解決人才的后顧之憂才能發揮人才最大的能量，提升人才的歸屬感和忠誠度，進而保證人才工作和管理工作的可持續。人才的引進工作主要是著眼于短期內提升會計師事務所的內部控制水平，這種直接的提升和優化能夠給事務所帶來立竿見影的效果，同時也有利于優化事務所的人才結構，轉變唯財務會計人才論的人才觀念，逐步轉型運用成為現代人才理念。但是從長期來看，會計師事務所應該著眼于自身的人才培養體系建設，從自身的培養體系中逐步建立起人才基礎，為事務所的長期人才競爭力提供基礎的保障。值得一提的是，良好的人才培養體系也是人才吸引的關鍵，有利于短期提升內部控制能力和效果的實現。我們同樣以立信會計師事務所為例，其所實施的人才戰略，不僅僅包含建立多層次、高水平、國際化的專業人才隊伍，同時也在內部管理控制方面進行相應的人才建設和儲備，使得立信的內部控制能力和效果處于行業領先地位。

（三）創新內部控制體系及方法，提升管控效果。前文已經提及，無論是會計師事務所還是其他組織，其內部控制都是一項具有相當復雜和綜合性的工作，內部控制的具體執行方法的科學與否直接影響到最終的管控效果。因此，內部控制需要在方法層面進行一些有效的創新和革新，這樣才能在實際工作中更加高效的提升管控效果。對于會計師事務所來說，對于管理控制方式方法的創新和靈活運用，不僅僅是提升效果的需要，更加是防范控制風險，提升控制效率的需要。我們建議會計師事務所要積極創新控制方法，更要基于自身的行業特征和發展特點，從業務環節著手，剖析業務過程，內外結合做出的方法創新才是積極有效的創新。例如財政部駐北京財政監察專員辦事處所提出的“五查”就是針對會計師事務所進行的有針對性的控制設計和完善。其主要通過質量控制制度建設、業務接待和客戶保持、人力資源管理、業務執行、“一體化”情況等五個方面的審查核實和督促改進，提升會計師事務所的內部控制能力和效果。值得一提的是，我們在這里強調內部控制方法的創新，并不是鼓勵會計師事務所的盲目創新或者一味創新，創新需要現實基礎以及切實需求，而不是為了創新而創新，否則將會給會計師事務所帶來較大的不確定性以及一些不可估量的后果。

（四）強化內部控制的執行監督和激勵評價工作。管理控制工作最終都是通過切實的執行來實現其預期的目的和效果，對于會計師事務所的內部管理也是如此。因此，強化內部管理控制的執行和評價是會計師事務所提升管理效果和管理建設的重要抓手，其主要是通過監督和激勵兩個方面來進行相應的強化工作，這樣“推拉結合”，更加有利于會計師事務所制度建設、人力資源工作、方法創新工作等等。對于監督來講，傳統意義上講就會涉及到諸如落實責任制度、落實責任人等等方面，這些方面固然重要，但是對于會計師事務所來說，除了這些還有一些特殊的情況，比如針對合伙制的會計師事務所來說，責任制度的落實就會面臨一些不同的問題和挑戰，因此也就需要制度設計者能夠基于事務所的現實情況，平衡事務所內部的各方利益關系，才能使得責任制度能夠順利的實施下去。對于激勵來說，主要是基于對執行過程和結果的評價進行的。評價的目的在于及時反饋信息，包括制度、條款設計合理性和可執行性等方面的信息，以便能夠基于此來進行更加有針對性的完善和調整。評價的目的也在于激勵，有了評價就會有執行的好壞，有了執行的好壞就會涉及到激勵工作的實施。激勵工作的實施是為了更好的調動內部控制人員的積極性，促進內部控制效果的提升和優化。

五、結語

外部環境和內部需求給會計師事務所的內部控制和管理提出了更高的要求，會計師事務所應該立足與自身所呈現的問題，基于透徹的原因分析，逐步從制度、人才、方法和執行監督評價等方面著手，建立和完善相應的內部控制制度，積極引進和培養內部控制相關的人才，靈活使用和創新內部控制方式方法，做好執行落實監督和評價激勵工作，提升會計師事務所的內部控制能力，優化內部控制效果，為會計師事務所的長期健康穩定發展奠定堅實的基礎，以期能夠實現在外部競爭環境中保持長期競爭力以及在內部環境中滿足內部管理和控制的需求，提升會計師事務所的綜合實力。

[1]胡順華,劉偉杰.我國會計師事務所內部控制建設研究[J].商業會計，2016(22).

[2]龍世棋.風險管理視角下的會計師事務所內部控制[J].時代金融旬刊，2016(3).

[3]朱樹博.會計師事務所內部控制環境研究[J].首都經濟貿易大學，2014.