從內部控制視角解析如何加強往來款項管理

胡建飛

當前以市場為基礎、政府為主導的社會主義市場經濟逐步占據主導地位，企業的活躍度也是越來越高，經營業務的廣度及深度逐步延伸；同時為了擴大市場規模、搶占市場份額，基于信用基礎等的業務越來越多，從而逐步衍生出往來款項，而如何加強對往來款的管理也被提上了議事日程。

一、企業往來款項形成的主要原因

（一）在正常的生產經營過程中，受地域、人員等因素的限制，在經濟業務發生時，未能及時地進行賬務處理，從而造成往來款項的虛增；例如筆者所在公司的交通機電工程業務，項目部遍布全國各地，在進行規范化管理前，曾出現過如下狀況：因項目部缺乏相應的財務管理人員，由總公司財務部統一核算，再加上業主要求開設工程專戶且無網銀等原因，使得財務憑證的傳遞會有一定的時間差，特別是資金到款的入賬，使得應收款項虛增，而這無疑會對報表數據的真實性產生一定影響。

（二）從企業內部管理來看，如果企業管理者管理意識淡薄，且缺乏相應的管理經驗，對于企業往來款項缺乏有效監督及管理；再加上企業財務人員受傳統觀念的影響，過于重視企業成本核算，而忽視對往來賬款管理，往往也會造成企業往來款項的大量堆積；這些往來款的產生會對公司的資金流產生一定的影響，甚至會發生資金無法收回、出現壞賬的現象。

（三）最主要的原因，當屬于企業財務管理體系和管理制度與企業的運營發生脫節，財務監督體系無法發揮作用或者失去制約和控制往來款項的作用，往來款項的流程和登記制度受到嚴格的監督及限制，從而會造成往來款項的相關人員責任模糊、互相推卸，從而造成了一個企業往來款項管理的真空地帶，使得無端的往來款大量增加。就以筆者所在公司為例，在進行規范化管理前，曾出現過如下狀況：因為沒有有效地把往來款的管理與業務部門的績效考核進行銜接，從而使業務部門忽視對往來款的管理，造成一個往來款管理的盲區。

二、企業往來款項管理中存在的共性問題

根據現有市場環境的一些基本情況，并結合筆者所在公司的實際情況，分析得出目前往來款管理當中存在的共性問題主要有：

（一）企業財務人員未能做到定期對帳。有些企業因疏于對往來款項的管理，在正常賬務處理完以后，忽視了定期核對機制，未能做到定期與相關業務往來單位核對帳目；而欠款企業往往又會對債權人的對帳要求持抵觸態度，使得對賬工作時有時無，更加難于持續開展，從而會對往來款項的準確性及有效性產生影響。

（二）企業財務人員的風險意識和責任意識淡薄，前期疏于管理，而后期又未能及時對已經形成的壞賬進行清理；企業財務賬上存在著空有名目，但是實際上早已形成壞賬的往來帳款長時間掛帳，并沒有按照規定程序及時進行核銷，從而對企業的賬齡拉長及壞賬計提產生較大的影響。

（三）企業財務人員對于往來款項的處理不夠規范、沒有嚴格按照會計準則來進行處理。例如有些企業利用往來款項的調劑來調節企業利潤，還有部分企業利用往來科目為他人進行非常規的資金過渡劃轉，未能做到往來款項的賬務明析。

（四）在分析往來款成因時也有提及，企業的往來款管理未能與公司業務部門的生產經營及績效考核等有效銜接，產生脫節，使得往來款項的管理難度加大、效率低下。

可以說，企業的往來款項均或多或少涉及到企業日常經營管理的各個方面，分析和研究解決上述所提及的共性問題，筆者認為對企業的生產經營管理將產生較深遠的影響。

三、企業往來款項管理存在問題的解決措施

解決企業往來款項問題的方法和途徑有許多，但筆者認為，最根本的還是得從加強與完善企業內部控制才能進行有效地解決：

（一）完善企業內部監督控制制度

撇開其他因素不談，在企業的往來款項管理過程中出現的一些共性問題，最主要的原因還是在于企業內部管理制度和體系的不健全，缺乏相應的往來款項監控的程序與要求。這些往來款項的監控程序主要指賒銷授權審批、往來款項對賬、往來款催收、客戶信用管理等；企業應對上述的控制政策和程序進一步強化與完善，以確保企業往來款項得到有效控制和監督；就以筆者所在公司為例，為強化對往來款的管理（特別是對應收款的管理），建立了財務部對業務部門催收監督機制，通過往來款月度通報、季度重點分析并與年度考核掛勾的制度，有效地督促了業務部門進行往來款的催收。

（二）加強企業內部信息溝通和交流

企業是一個整體，往來款項的形成與企業內部人員均息息相關，包括企業管理人員、財務人員、業務人員等等；從企業往來款項的形成原因進行分析，我們不難看出大部分企業往來款項的形成在于企業內部各部門之間信息溝通方面存在問題。例如，企業的業務部門沒有及時把往來款清理過程中存在的問題及時反饋給企業的的財務部門及管理層，使得某些往來款存在的潛在風險未能及時被發現并采取有效措施（比如及時的律師介入），從而造成一些不必要的壞賬損失發生。

（三）加強內部審計力度，建立相應的審計制度

現代企業內部控制理論強調企業要加強對整個控制活動的監督，而在企業監督過程中，不僅包括外部監督，也包括內部監督；企業往來款項審計制度的建立以及審計機構的設置都是發揮企業內部監督的重要措施。企業要采取有效的手段及措施建立健全完備的內部審計制度，確保企業內部審計機構和崗位的獨立性，通過定期與不定期的審計檢查，及時發現往來款管理當中存在的問題，并及時采取有效措施妥善解決，同時也對相關的往來款管理部門起到監督警示的作用，從而最大限度地發揮內部審計監督的有效性，從企業內部來保證往來款項的良好運行。

結束語

眾所周知，企業在市場經濟中占據主體地位，同時也是以盈利為目的的運營機構，所以企業越來越重視財務管理將會是大勢所趨，通過管理出效益；而通過上述分析，我們不難看出，在財務管理當中，加強對往來款項的管理是至關重要的。通過分析和研究企業在往來款管理中存在的一些共性問題，并及時有效地采取應對策略，能夠更好的促進企業內部良性循環發展，在激烈的市場競爭中處于不敗之地。

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