新形勢下行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的完善與發(fā)展

張林琳

隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，社會環(huán)境愈加復(fù)雜，行政事業(yè)單位面臨更多的挑戰(zhàn)，內(nèi)控制度的完善和健全，對規(guī)范日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動、維護(hù)權(quán)利運行的公平公正、防止以權(quán)謀私、杜絕腐敗、促進(jìn)公共服務(wù)效能的提升都起著非常重要的作用，并且這也為實現(xiàn)法治國家建設(shè)奠定堅實的基礎(chǔ)。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)控制度在管理與運行中的重要意義

（一）內(nèi)控制度的完善與發(fā)展，有利于推動廉潔高效、人民滿意的服務(wù)型政府的建設(shè)。轉(zhuǎn)變政府職能，深化簡政放權(quán)，創(chuàng)新監(jiān)管方式，增強政府公信力和執(zhí)行力，建設(shè)人民滿意的服務(wù)型政府。不能腐、不敢腐。內(nèi)控制度是保證行政事業(yè)單位權(quán)利規(guī)范、高效運作的重要手段，同時也為既定目標(biāo)的的完成進(jìn)行了制度規(guī)范。

（二）內(nèi)控制度的完善與發(fā)展，有利于提高公共服務(wù)的效率。在現(xiàn)有形勢下，行政事業(yè)單位亟需進(jìn)一步提高管理水平。雖然從行政事業(yè)單位內(nèi)部上講，近年來單位財務(wù)管理水平和經(jīng)濟活動的合規(guī)合法性總體上不斷提升，但是我國行政事業(yè)單位在內(nèi)部管理上仍然問題重重。內(nèi)控制度上的不完善和缺陷是各行政事業(yè)單位發(fā)展上的絆腳石，行政事業(yè)單位是我國國家機構(gòu)中的重要組成部分，在國家運行和經(jīng)濟生活中扮演著重要的角色，建立起功能明確、治理完善、運行高效的管理體制和運行機制能夠給整個社會帶來良性的影響。

（三）內(nèi)控制度的完善與發(fā)展，有利于推進(jìn)財政科學(xué)化、規(guī)范化、信息化管理。為適應(yīng)新社會新情況下的經(jīng)濟體制發(fā)展，財稅體制改革這一中心必將自上而下，逐步規(guī)范，改革的深度與速度需要逐漸加強。不盡快改革，就無法從管理上適應(yīng)經(jīng)濟社會的快速發(fā)展；不加強管理，就會拖經(jīng)濟發(fā)展的后腿。實施內(nèi)控規(guī)范，是為了確保企事業(yè)單位業(yè)務(wù)開展的有序不亂，確保單位收支記錄清晰完整，提高財政管理的嚴(yán)謹(jǐn)性、合理性，提升財政資金的使用效率。

（四）內(nèi)控制度的完善與發(fā)展，有利于堵塞經(jīng)濟活動漏洞、防范重大風(fēng)險，保障資產(chǎn)安全和有效使用。內(nèi)部控制是單位為實現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序等，對各項經(jīng)濟活動的風(fēng)險進(jìn)行有效的防范和管控。行政事業(yè)單位大部分的資金來源于財政預(yù)算收入，貨幣資金和其他資產(chǎn)如果出現(xiàn)被挪用、貪污、盜竊的情況，就意味著國有資產(chǎn)的流失，所以我們必須加強控制，確保資產(chǎn)的安全完整；另一方面，不合理的資產(chǎn)配置、資產(chǎn)無法很好的升值保值，資金的使用率低下，也是我們內(nèi)部需要著重解決的問題。健全的內(nèi)控機制，可以為我們資產(chǎn)的保值增值、提高資金率帶來制度上的保障。

（五）內(nèi)控制度的完善與發(fā)展，有利于《預(yù)算法》的進(jìn)一步貫徹執(zhí)行?！额A(yù)算法》要求資金的使用必須先預(yù)算后支持的嚴(yán)控要求，杜絕預(yù)算超支、無預(yù)算支出、轉(zhuǎn)移及套取預(yù)算。內(nèi)控實際上是一種創(chuàng)新的管理模式，主要是以預(yù)算管理為主線，以資金管控為核心。只有把內(nèi)部控制貫穿到單位的各項業(yè)務(wù)中去，才能為《預(yù)算法》的更好實施提供保障。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度在不斷健全的同時所遇到的問題

(一)內(nèi)控意識相對薄弱。從產(chǎn)生的時間上來說，雖然內(nèi)部控制的研究由來已久，但是我們真正以法律的手段把內(nèi)部控制作為立法的來源于2002年美國國會提出的《塞班斯法案》，該法案針對美國上市公司財務(wù)和公司治理提出了法律上的規(guī)范。我國各相關(guān)部門于2008年發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，對國內(nèi)企業(yè)的內(nèi)控制度進(jìn)行規(guī)范。從認(rèn)識的程度上來說，很多單位和有關(guān)部門總認(rèn)為內(nèi)部控制是企業(yè)應(yīng)該做的事情，覺得有黨紀(jì)政紀(jì)約束，無須再定條條框框，對內(nèi)控建設(shè)重視不夠。

（二）單位內(nèi)部組織架構(gòu)、工作機制不明確，內(nèi)部控制實用性差。組織架構(gòu)方面，存在著管理層級過多，內(nèi)設(shè)機構(gòu)設(shè)置不當(dāng)?shù)惹闆r，很多重大事項沒有形成集體決策機制。工作機制方面，單位在經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督過程中沒有做到有效分離，在辦理各項經(jīng)濟活動的業(yè)務(wù)和事項前未經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)部門進(jìn)行審批，缺少決策和監(jiān)督環(huán)節(jié)。同時存在著決策機構(gòu)職責(zé)權(quán)限不明確、決策審批權(quán)限設(shè)置不能適應(yīng)單位實際情況等問題。

（三）會計核算基礎(chǔ)薄弱，財務(wù)與業(yè)務(wù)脫節(jié)，資產(chǎn)管理有缺陷。單位會計崗位設(shè)置不健全，如果會計人員專業(yè)技能和素質(zhì)不高，可能導(dǎo)致單位財務(wù)管理不規(guī)范，容易發(fā)生舞弊行為，影響單位資產(chǎn)安全。單位會計制度不健全或者會計科目設(shè)置不規(guī)范，可能無法有效規(guī)范單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程，同時影響財務(wù)信息的真實性和完整性。

（四）預(yù)算控制相對弱化。單位預(yù)算編制流程不清晰、預(yù)算編制依據(jù)不合理、方法不科學(xué)、內(nèi)容不全面、審核程序不規(guī)范。具體體現(xiàn)在預(yù)算執(zhí)行在單位內(nèi)部缺少約束，項目支出未嚴(yán)格審批，財政預(yù)算控制不嚴(yán)謹(jǐn)，存在超支行為。

三、完善和發(fā)展行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的必要措施

（一）加強和完善行政事業(yè)單位單位層面內(nèi)部控制。從單位科室的建設(shè)層面，應(yīng)從組織上給予保證。行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置職責(zé)分明的科室建設(shè)，建立獨立的內(nèi)部控制職能部門專項負(fù)責(zé)內(nèi)控保障，或明確具體的牽頭負(fù)責(zé)科室，只有在組織上給予了保障，才能發(fā)揮其在日常工作中對其他科室的指導(dǎo)作用，規(guī)范日常經(jīng)濟活動。積極發(fā)揮單位內(nèi)部審計、紀(jì)檢監(jiān)察部門的職能作用，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制建立與實施過程中的問題和薄弱環(huán)節(jié)，并加以改進(jìn)，確保內(nèi)部控制體系得以有效運行。在單位內(nèi)部建立有效的工作運行體制，強化風(fēng)險意識。確保經(jīng)濟活動決策、執(zhí)行、監(jiān)督相互獨立、避免交叉，從流程上建立預(yù)防腐敗的工作機制。對單位業(yè)務(wù)層面的各項風(fēng)險進(jìn)行盡可能準(zhǔn)確的預(yù)估，并作出相應(yīng)的防范措施預(yù)防各類風(fēng)險的發(fā)生。明確單位內(nèi)部關(guān)鍵崗位的責(zé)任與權(quán)限，對具體崗位的職責(zé)做出細(xì)化的規(guī)定。本著不相容崗位相互分離的基本控制要求，全面系統(tǒng)的分析、梳理單位內(nèi)部各個業(yè)務(wù)活動中的不相容職務(wù)，合理設(shè)置關(guān)鍵崗位，同時實行輪崗制度，明確劃分各部門的職責(zé)權(quán)限，形成相互監(jiān)督、相互制衡的工作機制?，F(xiàn)在許多的內(nèi)控理念、控制流程、控制方法等要素都可以被固化到信息系統(tǒng)中，進(jìn)一步實現(xiàn)內(nèi)部控制體系的系統(tǒng)化和常態(tài)化。

（二）加強和完善行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制。在預(yù)算執(zhí)行過程中要按規(guī)定的額度和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行預(yù)算，同時應(yīng)當(dāng)提高對決算重要性的認(rèn)識，單位應(yīng)該把預(yù)算數(shù)額下達(dá)至各科室，并定期匯報執(zhí)行進(jìn)度，在提高預(yù)算執(zhí)行率的同時掌握各項目的使用情況，對各項資金的使用情況做出綜合的績效評價。決算是單位年度工作的總結(jié)，通過對決算數(shù)據(jù)的分析，能夠更直觀的了解單位工作重點，并對新的工作做好統(tǒng)籌規(guī)劃。對單位的收入、支出業(yè)務(wù)進(jìn)行歸口管理，按照事前、事中、事后的管理順序，嚴(yán)格按照預(yù)算數(shù)進(jìn)行支出規(guī)劃，執(zhí)行中進(jìn)行嚴(yán)格把控，通過績效管理對成果進(jìn)行評估認(rèn)定。對各類資產(chǎn)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)和本單位實際情況進(jìn)行分類管理，嚴(yán)格按照政府采購的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行采購，定期清查盤點資產(chǎn)情況，做好折舊登記和處置審批工作，確保單位資產(chǎn)安全和有效使用。

（三）加強和完善行政事業(yè)單位評價與監(jiān)督職能。在單位內(nèi)部建立合理的評價體系，對各部門人員進(jìn)行有效的監(jiān)督，并進(jìn)行公平公正的計量。通過內(nèi)部專職監(jiān)督部門對內(nèi)部控制展開監(jiān)督檢查和自我評價活動，查找并發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的漏洞，同時進(jìn)行制度的整改和完善。通過信息公開的方式，對某些經(jīng)濟活動的相關(guān)信息在一定范圍內(nèi)進(jìn)行公開。達(dá)到加強內(nèi)部監(jiān)督，促進(jìn)部門間溝通的效果。

“不以規(guī)矩，不能成方圓”，內(nèi)控制度就是一個單位的規(guī)矩，是保障行政事業(yè)單位持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)。合理科學(xué)的內(nèi)控制度可以使我們的工作更加公正、廉潔、高效。內(nèi)部控制是一把手工程，我們要全員參與，內(nèi)控建設(shè)僅有起點而沒有終點，完善和發(fā)展永遠(yuǎn)在路上。

[1]財政部.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行），2012.

[2]王喜梅.新形勢下加強行政事業(yè)單位內(nèi)控管理的必要性與對策[J].財經(jīng)監(jiān)督，2015（11）.