我國注冊會計師審計質量的影響因素與控制策略

李 卜

審計不但是利益相關者對利益進行協調的機制，還被視為利益協調的結果。審計質量作為衡量審計人員在審計工作中執行審計準則的度量指標，直接影響著經濟社會的發展水平和經濟秩序的井然程度。構建一種同時具備成本優勢和信號顯示功能的注冊會計師審計模式，最大限度提升審計質量，成為政府建立和發展注冊會計師職業的首要前提。本文分析了我國注冊會計師審計質量的現狀和影響因素，從多個層面給出了可供選擇的控制策略。

一、我國注冊會計師審計質量的現狀分析

1.眾多案例暴露出的問題

在我國證券市場，常會出現有關上市公司財務信息造假的情況，使注冊會計師和事務所深陷其中，受到制造財務欺詐案的審計對象和相關投資者的起訴，面臨著監管部門的調查和處罰。以“經濟警察”為形象的注冊會計師和會計師事務卻出于多種原因而沒有履行相應的職責，對那些存在財務欺詐行為的企業或者上市公司也沒有予以揭露。一些注冊會計師還和審計對象的管理人員以串通和合謀的形式出具虛假報告，將嚴重失實的審計結論公之于眾，欺騙了審計對象的投資者和廣大社會公眾。

2.基于財政檢查報告的分析

一些規模較小的會計師事務所由于組織結構不合理、管理過程十分薄弱，導致在質量控制方面存在缺陷。

（1）極少數的會計師事務所的管理績效較差，在缺少監督的情況下，會違反規定進行業務報備，也會在主觀意識的驅使下進行惡性競爭和亂收費，擾亂了市場秩序；

（2）一些會計師事務所的內部運行機制混亂，在質量控制和內部治理以及檔案管理等層面未能體現完善性與有效性，在執行有關制度的過程中，出現了會計核算規范性缺乏、未能按照規定的要求提取職業風險基金等；

（3）一些會計師事務所在風險導向審計方面并沒有落到實處，甚至流于形式，未能正確履行既定的審計程序，使之難以獲得充分的審計證據，所披露的審計報告缺乏全面和系統性，有部分會計師事務所出于利益的考慮甚至會出具虛假審計驗資報告等。

3.基于注冊會計師協會的分析

由于監管的缺位，出現了很多重大審計失敗的案件，使資本市場產生了巨大損失，讓注冊會計師審計質量問題受到社會的質疑，一度被推到了社會輿論的風口浪尖之上。不斷完善注冊會計師審計體系，完善企業的公司治理模式，健全事務所的管理系統，在根本上提升審計質量，促進注冊會計師審計質量系統的完善與發展。

二、我國注冊會計師審計質量的影響因素

證監會對部分注冊會計師和會計師事務開展處罰的原因在于這中間的個體和組織在從事審計工作時，對風險評估程序的執行未能到位，沒有正確識別與評估財務報表中的重大錯報風險，并為此出具了與之相適應的審計報告，這種“錯上加錯”的做法不斷降低了注冊會計師的審計質量。

1.監督機制缺位

審計事業的形成和發展是與社會經濟發展的訴求相適應的。注冊會計師在開展審計工作時，所扮演的角色和定位隨著歷史的演變而呈現出不同的形態，一直從“看門人”發展到了“經濟警察”這一階段。至此，人們對注冊會計師的審計工作形成了相對公正的評價，對其產生的期待也越來越高。但由于信息不對稱的存在和監督機制的缺位，使得審計領域的尋租腐敗行為不斷增多。在當前時期，我國在這一面的法律法規缺位，大量審計工作需要依靠行政法規加以規范，甚至在包括會計師事務所在內的注冊會計師協會和注冊會計師行業管理層面均存在大量問題，所有這些都要求強化對注冊會計師審計業務的監督和控制。

2.知識結構欠缺

在審計領域，我國審計事業的開始相對較晚而且發展相對緩慢，使得我國審計工作大部分集中在對財務的審計方面。因此，通常認為，唯有具備特定的會計與審計知識的人員才能勝任審計工作，而這也就直接導致大量審計人員并非“科班出身”，而是直接從財會人員的角色中轉變過來的。這種知識結構的欠缺，使得很多從事審計工作的人員未能充分掌握財會知識，而在極度缺乏一專多能的復合型審計人才的情況下，距離審計工作需要滿足經濟效益和社會效益的需求還存在較大差距。

3.審計收費混亂

通常而言，審計收費和所提供的審計服務質量之間是相對應的。如果注冊會計師處在較低審計收費之壓力下，就有可能降低必要的審計程序以此來使之與審計收費相適應，繼而按照缺少說服力的審計證據給出同樣缺少說服力的審計結論。也有可能為了讓收益和審計工作量相匹配，和審計對象之間進行串通和舞弊，而這必將拉低審計質量繼而增加審計風險。同時，需要注意的是，審計收費標準的不一致性會沖擊審計質量。當前，我國的審計市場還沒有形成統一的收費標準，因此，對會計師事務來說，它們所確定的審計費用就有了高低之分，一些會計師事務所在和客戶以討價還價的形式確定審計費用，所有這些不規范的做法都使審計收費市場十分混亂，隨意性強，極大制約了注冊會計師審計積極性的發揮。

三、LDD集團財務造假案例分析

LDD集團作為一家以綠化工程為主營業務的企業，在2004年，從某村委會以50萬元的成本購買了960畝土地，但是入賬價格卻寫成了955萬，虛增倍數為18倍。而除了這一假賬外，該集團借助同樣辦法虛增4至5倍的苗木存貨。更應提起注意的是，該集團從2004年以后的5年時間里通過財務造假的形式虛增資產多次。而按照法院一審判決結論可以獲知，該集團前后共虛增收入超過5億元人民幣。除此以外，LDD集團不斷替換注冊會計師和會計師事務，以便借此消除所進行的一些欺詐行為的痕跡。到了2010年，監管機構把注意力放在了LDD集團身上，借助向其“推薦”會計師事務以開展審計工作的形式，讓其中的種種財務內幕得以曝光。在這一案件中，LDD集團借助偽造發票和合同的形式，虛增資產和業績等途徑開展財務造假工作。值得一提的是，就是這些并不高端的造假形式，卻使之能夠屢次完成欺詐活動。而之所以如此，勢必和我國注冊會計師審計中存在的舞弊問題直接相關，具體體現在以下方面：

（1）當前，我國市場對高審計質量有著強烈的訴求，這就決定了只有進行髙質量的審計供給，才能滿足社會公眾的要求。但是，因為很多中小投資者和政府都對高質量的審計不抱有希望，就使得審計質量無法在注冊會計師的引導下得到主動的提升；

（2）會計師事務所本身的問題。當前，有限責任制組織模式已經是我國會計師事務所的關鍵模式，該模式下的企業規定個人只需要承擔其出資范圍內的責任即可。而注冊會計師是理性經濟人，會選擇借助提供低質量審計的形式獲得較高的回報，而這必然促使會計師事務所的質量控制更趨于形式化；

（3）外部監管缺位。當前，我國針對注冊會計是和事務所的監管模式以證監會和財政部為主。在表面上，此類模式應該能夠提高發現舞弊問題的概率。但是，實際情況正好與之相反，由于多頭領導反而出現了無人監管的局面；

（4）由于社會公眾無法獲取更為全面而準確的信息，使信息的獲取渠道嚴重受阻，使得監管部門難以借助足夠的信息開展監管工作，這就讓原本弱小的社會公眾監管力量無法真正發揮作用。

四、我國注冊會計師審計質量的控制策略

為了提升我國注冊會計師審計質量，除了要提高審計獨立性和注冊會計師的職業素質外，還應制定合理統一的審計收費標準，以此降低我國資本市場的損失。

1.提高審計獨立性

當前的獨立審計工作指的是注冊會計師在審計對象的委托中，對其會計資料加以審查，以鑒定其財務狀況與經營成果是否真實合法的工作，以期能夠得到客觀公正的審計報告，然后把審計結果反饋到受托者面前。此時，管理當局出資要聘請注冊會計師開展審計工作，還要對注冊會計師的選聘、續聘與解聘等做出決定。所以，需要改變當前不合理的契約模式，讓注冊會計師無論在形式上還是在實質上能夠真正獨立。為此，企業要成立獨立的審計委員會，最大限度保證注冊會計師審計工作的獨立性，可以發表客觀、公正的審計意見。

2.制定合理統一的審計收費標準

為了提升審計質量，在制定審計收費標準的過程中需要把工作量視作基礎，把社會必要勞動時間作為最為重要的參照，以此制定全社會統一的收費標準。同時，需要將風險因素以系數的形式融入至收費標準制定的過程之中，以此制定出來的審計收費標準才能體現科學性和合理性。為此，需要充分結合審計領域的特征，構建集體審議體系，通過政府價格部門參與價格的制定，在充分考慮各方意見以后，將價格標準確定下來。同時，還應在收費標準確定的過程中進行區分定價，以便對審計業務與非審計業務加以區分。當然，還應注重審計收費監管部門的監督工作，讓注冊會計師能夠保持獨立性。

3.提高注冊會計師的職業素質

注冊會計師應在從事審計業務的過程中，與注冊會計師事務所保持審計的一致性。在這一過程中，要不斷提升自身的職業技能素養和綜合素質，事務所也要定期或者不定期的對注冊會計師開展培訓和再教育工作，要求他們除了要具備和審計業務相適應的專業知識和專業技能與職業能力、工作經驗外，還應在職業道德方面做出更多努力，始終讓注冊會計師保持審計的獨立性，以便能夠使其專業能力得到應有的關注，讓其職業道德能夠真正的為審計事業的進步與繁榮服務。在這一過程中，還應該在職業行為和技術準則等層面上制定注冊會計師的職業行為準則，為衡量與評價其執業質量確定依據。

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