云計算在高校管理會計中的應用研究

張瑞芳 左桂云

“十九大”報告提出了建設網絡強國的發(fā)展戰(zhàn)略，使大數(shù)據(jù)、人工智能，互聯(lián)網、云計算等相關技術將與經濟發(fā)展深度融合，推動經濟持續(xù)轉型升級。這一發(fā)展趨勢促使基于互聯(lián)網經濟的“云計算”（Cloud Computing）脫穎而出，并以其強大的數(shù)據(jù)處理功能、便捷性和低成本贏得了廣大用戶的青睞（秦榮生，2013）。云計算是一場基于網絡的數(shù)據(jù)革命，標志著一個新的商業(yè)模式的誕生，其思想的傳播、方法和技術的運用對傳統(tǒng)會計領域是一個巨大的沖擊。基于云會計的管理信息系統(tǒng)平臺的搭建，信息共享機制的確立、管理會計職能的發(fā)揮與應用在很多大型企業(yè)集團已初見成效。為繼續(xù)深入推進管理會計的應用，提升會計工作管理效能，財政部于2014年10月、2016年6月相繼印發(fā)了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》和《管理會計基本指引》。2017年9月，又制定了《管理會計應用指引第100號——戰(zhàn)略管理》等22項管理會計應用指引，為積極促進企事業(yè)單位管理會計由核算型向管理決策型轉變，由事后記錄向事前預測轉變，由計量價值向創(chuàng)造價值轉變提供了依據(jù)和指南。

在會計信息化轉型背景下，高校推進管理會計已成為大勢所趨。然而，管理會計卻未能在高校的經濟管理與信息化平臺的建設中發(fā)揮應有的指導作用，難以為高校的重大戰(zhàn)略決策提供及時、準確、科學、必要的信息支撐。而云計算時代管理會計的發(fā)展對高校提出了更高的使命和責任。將云計算植入高校會計信息化系統(tǒng)，研究基于云計算的高校管理會計信息化構建模式，具有非常重要的理論和實踐意義，其不但有利于強化決策者的成本管理、預算管理意識，提升績效考核效率，優(yōu)化資源配置，最終實現(xiàn)最優(yōu)化決策，還能對高校的社會價值進行合理評估，以適應社會經濟快速發(fā)展，提高社會形象，最終提升綜合競爭力。

一、云計算概念及其應用現(xiàn)狀

2006年8月9日，Google首席執(zhí)行官Eric Schmidt在搜索引擎大會（SES San Jose，2006）首次提出“云計算”的概念，它是一種基于互聯(lián)網的超級計算模式，通過網絡將所有硬件、軟件結合在一起，突破時間、空間和物理設備的限制，可以隨時隨地為用戶提供動態(tài)易擴展且經常是虛擬化的數(shù)據(jù)資源。用戶無需在手機、PC等終端上下載應用軟件，數(shù)據(jù)信息也不需存儲在本地而是上傳至云端，由云計算提供商統(tǒng)一對數(shù)據(jù)進行管理和維護。目前學術界對云計算的定義還未達成共識，但綜合美國國家標準技術研究院（NIST）、中國云計算專委會等國內外代表性觀點，將其定義為：云計算是一種按使用量付費的服務模式，這種模式提供可用的、便捷的、按需的網絡訪問，用戶通過進入可配置的網絡、服務器、存儲、應用軟件等資源構成的資源共享池（Pool）獲得相應服務，只需投入很少的管理工作或與服務供應商進行很少的交互（李德毅，2011；秦榮生，2013）。

伴隨著經濟社會的迅速發(fā)展，高校近幾年的規(guī)模逐漸擴大，為了建設“示范”學校、“骨干”學校、“優(yōu)質”學校，“雙一流”高水平大學，高校教學與科研的投入也日益增多，各種數(shù)據(jù)呈幾何級數(shù)成倍增長，結構紛繁復雜，財務數(shù)據(jù)管理環(huán)境發(fā)生了巨大變化。財務部門作為數(shù)據(jù)加工中心，匯集了所有重大的財務與非財務信息，傳統(tǒng)低效的人工核對賬簿和輸入財務指標的方式已嚴重滯后，需要運用大數(shù)據(jù)思維來保持高校業(yè)務的高速運轉。云計算以“互聯(lián)網+”為背景，可大幅提高會計核算工作的效率和精準度，強化會計的管控職能，使決策更加科學、合理化，推動財務會計向管理會計轉變。此外，云計算的應用使得高校可以“按需”裁量化購置，只租用需要的數(shù)據(jù)信息處理服務，而不用購買整個會計信息系統(tǒng)，可避免購買軟件一次性投資過大，后續(xù)服務質量較差的弊端，從而降低高校財務與管理成本。經過數(shù)十年的發(fā)展，高校會計信息化水平有了較大的進步，從單機版財務應用軟件過渡到網絡共享的財務局域網，少數(shù)高校開始聯(lián)合軟件公司自主研發(fā)會計信息管理軟件，但云計算的應用仍十分有限。在云計算模式下，高校財務中心終端管理者將資源、數(shù)據(jù)提交給云計算服務供應商而不是存儲在自己的計算機里，通過云技術對會計要素進行確認、計量和報告，譬如對傳統(tǒng)的資產、收入的確認和計量，以及收入費用配比的合理確認和劃分、會計憑證、報表的編制與審核等。

二、云計算下管理會計體系構建

云計算在我國高校管理會計信息系統(tǒng)中的開發(fā)與運用尚處于起步階段，檢驗其效果亦需時日。筆者結合云計算的產業(yè)鏈特征、網絡傳輸模式，梳理借鑒國內外的文獻，剖析云計算在高校會計信息系統(tǒng)中的運用，試圖搭建云計算下管理會計的運行體系。

云計算的產業(yè)鏈特征可分為三個層次：一是以云基礎設施作為服務（Infrastructure as a service,IaaS），云服務商通過服務器、存儲設備、網絡設備等基礎設施將資源虛擬化傳遞給用戶，高校用戶不用關心云計算基礎設施的具體部署，而是根據(jù)自己需要租用相應會計軟件服務；二是以云平臺作為服務（Platform as a service,PaaS），是一種在云基礎設施之上，向客戶提供定制服務的語言開發(fā)和工具研發(fā)的個性化服務平臺，更加注重高校個性化應用產品的需求；三是以云軟件作為服務（Software as a service,SaaS），此種模式下提供給客戶的是由云供應商已經編程好、并提供管理和維護的軟件。如將財務系統(tǒng)軟件作為應用程序放在云平臺中供高校按需租用資源。用戶只有在使用時通過網絡服務獲取，使用頻率、使用時間可以彈性收費。高校可以依據(jù)自身需求，選擇適宜的云服務。

云計算的推廣與普及離不開網絡，其服務質量的好壞依托于網絡的質量、安全性和處理傳輸速度，按傳輸方式的不同，云計算網絡形式可以分為互聯(lián)網、自行建網和虛擬專用網（VPN）三種模式。其中，虛擬專用網的安全性最高，尤其適合于在多地有分校的會計信息管理，譬如，高校C在同城或異地設有E和F兩個分校區(qū)，如果分校區(qū)想訪問C本部的內部網絡資源，可以通過網絡接入VPN再進入C校會計信息系統(tǒng)遠程獲取資源。VPN猶如加密的數(shù)據(jù)傳輸通道，增強了數(shù)據(jù)傳輸?shù)陌踩裕壳笆歉咝Ｖ袘幂^為廣泛的網絡傳輸模式。

高校管理會計職能的發(fā)揮可以搭建在云計算的產業(yè)鏈特征和傳輸模式基礎上，通過設計“私人定制”的信息收集、處理系統(tǒng)——建立科學高效的信息計量系統(tǒng)——加強預算決算控制系統(tǒng)——完善績效考核、評價與反饋機制——強化會計信息披露管理機制——增強內部控制審計督查機制來實現(xiàn)。

1.信息處理系統(tǒng)

高校財務業(yè)務具有特殊性，對相關信息搜集和處理的個性化需求較高。云計算可以滿足用戶的需求，除了對海量數(shù)據(jù)搜集處理的便捷性、計算準確性和低成本外，可以結合高校的特點按需定制，打造高校的財務處理系統(tǒng)，比如對于一般性的日常經濟業(yè)務可以租用云軟件，通過Saas模式來規(guī)劃處理，而針對成本性態(tài)分析、績效考核、基礎建設等私有重要信息，可以與云合作商進行軟件開發(fā)。

2.信息計量系統(tǒng)

數(shù)量化與精細化管理是管理會計順利實施的有效手段。數(shù)據(jù)量級越大，運算速度和更新效果越差，質上也越難得到保障。例如傳統(tǒng)安裝在PC上的會計信息系統(tǒng)面對日益增大的數(shù)據(jù)，運轉效率和精確度可能會顯著下降，不僅容易造成電腦變慢，甚至可能出現(xiàn)電腦卡殼、死機的現(xiàn)象；在數(shù)據(jù)更新、新舊數(shù)據(jù)銜接時需要購置容納空間更大的設備和軟件，并且新舊轉換中容易出現(xiàn)數(shù)據(jù)不匹配、無法銜接的障礙。但云計算下，上述問題變得迎刃而解，“云”的規(guī)模可以動態(tài)彈性地伸縮，以滿足高校各項業(yè)務不斷增長的需要，避免了寬帶不足或存儲空間不夠的潛在問題。

3.預算控制系統(tǒng)

目前，我國高校普遍存在資金使用效率低，重復購置和建設的現(xiàn)象，通過建立云計算的全面預算管理控制系統(tǒng)可以有效減少資金的浪費和損失，更好控制教育經費的支出。云計算可以快速、科學地制定預算的編制和核定任務，例如，可以將高校預算期的發(fā)展規(guī)劃以及教學、科研投入計劃、購置計劃、維修計劃及其涉及的數(shù)字金額、數(shù)量等相關信息輸入云系統(tǒng)，由云軟件對未來一年度的預算進行判斷和預測，通過預算指標的下達、到執(zhí)行落實及其過程的監(jiān)督、再到預算差異的分析和調整、預算編制的更新等，確保預算有效地得以執(zhí)行。

4.績效考核與評價反饋機制

績效考核工作涉及高校教學、科研、學工、人事、教務、財務、后勤、學校發(fā)展和規(guī)劃等多個部門。績效評價和反饋是高校實現(xiàn)戰(zhàn)略管理目標的重要手段。通過云計算和多種管理會計方法，譬如平衡記分卡、本量利分析法、SWOT分析法的綜合運用，可促使財務信息更加具體化，標準更加清晰化，有利于掌握資金的使用情況，使高校財務管理工作更加高效、透明。

5.會計信息披露機制

經濟社會的發(fā)展對非盈利組織的會計信息披露有了更高的要求，可靠、相關、及時、真實可理解的財務信息成為了高校會計信息披露最重要的質量特征。云計算模式下，會計信息按照財務報表編制的要求，自動生成數(shù)據(jù)，通過設置無法人為變更的功能，減弱了操縱盈余的逐利行為，保證財務數(shù)據(jù)的真實可靠，也有利于監(jiān)管者及時獲取財務數(shù)據(jù)，加強資產管理，防范和管控風險。

6.內部控制審計督查機制

基于云計算的管理會計信息系統(tǒng)的構建需要完善內部控制和外部審計監(jiān)管工作，可以通過搭建云平臺，將內外部審計相結合，綜合分析云計算服務所產生的系統(tǒng)風險，評價云計算服務平臺提供數(shù)據(jù)的真實性、安全性，提供服務的連續(xù)性、完整性和合規(guī)性，及時將平臺生成的各類數(shù)據(jù)、文檔、日志備份到專用存儲服務器或安全介質內，采用監(jiān)控軟件保證用戶活動日志的一致性與完整性，以期更好為用戶準確提供決策有用的信息和監(jiān)管服務，以提升用戶的信任度。

三、云計算下管理會計實施中的問題與挑戰(zhàn)

云計算為管理會計的推行注入了新的活力與內涵，但不可避免地對其應用環(huán)境提出了新的問題與挑戰(zhàn)。

1.云計算的技術問題

云計算的推廣基于互聯(lián)網的發(fā)展與成熟，只有高速、順暢的網絡傳輸渠道，穩(wěn)定、過硬的網絡質量才能保證云計算的應用不受阻礙。云計算在我國尚處于起步階段，云處理技術仍需模仿學習，自主研發(fā)能力不足，云計算的功能沒有得到最大程度的發(fā)揮。目前，云計算與傳統(tǒng)企業(yè)、互聯(lián)網行業(yè)、新興媒體的融合與互動大大增強，推動了技術與商業(yè)模式的創(chuàng)新發(fā)展，但對于事業(yè)單位仍進展緩慢，需要加大推廣和政策扶持力度。

2.云計算的安全問題

如果缺乏關于云計算的相關法律制度，和有效的用戶數(shù)據(jù)或資源安全的保障體系，完全依靠云計算服務提供商的保障承諾，將會存在巨大的不確定性和安全隱患。例如，若存儲和處理數(shù)據(jù)或資源的服務商倒閉，存儲于云中的數(shù)據(jù)或資源就有可能丟失；而如果云服務提供商故意或無意泄露用戶信息、數(shù)據(jù)，或處理系統(tǒng)故障，或被黑客、病毒侵襲導致癱瘓、人為盜竊、篡改等，都會對云服務使用者產生致命打擊。例如，2018年伊始，全球著名廠商英特爾芯片漏洞事件再次為世人敲響了警鐘，英特爾處理器的CPU芯片被爆出在底層硬件設計上存在嚴重缺陷，將直接影響到Windows、Linux、Mac OS等操作系統(tǒng)，黑客通過漏洞，從一個虛擬用戶可以進而攻擊在同一物理空間的其他虛擬用戶，由于幾大云計算服務商：亞馬遜、微軟、谷歌等服務器排列緊密，只要遭到攻擊，理論上所有的數(shù)據(jù)都將遭到破壞。

3.云計算在會計領域的應用挑戰(zhàn)

云計算在輔助高校獲得高質量的會計信息和持續(xù)服務中起到了功不可沒的作用，在會計領域有著重要的應用價值，但是云計算在會計領域的應用卻發(fā)展地十分緩慢。首先，由于網絡環(huán)境的開放性、虛擬性、交互性和匿名性，使得會計要素的確認、計量和報告與傳統(tǒng)模式發(fā)生了形式上的改變，可能會發(fā)生時間節(jié)點上收入、成本無法確認與配比的問題；其次，新舊數(shù)據(jù)更新互換時，數(shù)據(jù)遷移過程中的平穩(wěn)轉化，數(shù)據(jù)的導入、格式轉換、分析和導出過程中的錯誤處理、花費的時間成本等；再次，云計算會計軟件的設計和維護既需要掌握會計專業(yè)理論知識，熟悉高校會計信息系統(tǒng)的管理，又具有數(shù)據(jù)計算分析處理能力的專業(yè)人才，而這種復合型人才十分稀缺；最后，云平臺建設的技術要求與資金投入有較高的門檻，研發(fā)風險較大，開發(fā)周期較長，這可能成為制約云計算在會計領域廣泛應用的原因所在。

4.財務人員的專業(yè)技能挑戰(zhàn)

云計算打破了傳統(tǒng)的會計思維，將重構會計業(yè)務流程，能夠為高校會計人員提供方便快捷、決策有用的信息。但如何有效的利用生成的信息進行管理決策，發(fā)揮高校管理會計的作用，人的因素則是關鍵。目前高校能夠運用云計算處理系統(tǒng)的管理會計人才還存在巨大的缺口。高校會計工作者一般擁有較為豐富的工作經驗，但年齡結構偏大，在接受新生事物，掌握新技術方面可能會比較慢，也可能有一定的抵觸情緒，對會計信息化的學習動力不足，對網絡時代會計理論與實務的新進展、計算機網絡技術的應用不精通，一定程度阻礙了云計算的推廣。

四、云計算下管理會計實施中的對策建議

1.加強信息技術建設

黨的十九大報告提出要繼續(xù)深化供給側結構性改革，加快建設制造強國，加快發(fā)展先進制造業(yè)，推動互聯(lián)網、大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能和實體經濟深度融合，以實現(xiàn)“制造強國、網絡強國、數(shù)字中國、智慧社會”的目標要求。云計算的運用與創(chuàng)新依托于網絡基礎建設，因此要大力突破信息領域的核心技術，推動網絡升級換代，積極提升網絡供給能力，加大光網覆蓋的深度和廣度，加快百兆寬帶普及，推進千兆城市建設，提升高校的網絡運轉速度和質量，同時加大網絡提速降費力度和安全保障力度。

2.增強云計算的安全管理

對于云計算的風險評估和安全管理，可以通過一些具體的措施方法，將風險和損失降到最低。第一，建立風險評估機制和信息共享機制，多節(jié)點檢測可疑數(shù)據(jù)，及時通報。可以對云計算的網絡設備、應用軟件、算法、存儲資源、數(shù)據(jù)、人員、管理規(guī)范和風險進行動態(tài)整合，多節(jié)點監(jiān)控防范，通過建立風險信息的共享機制及時發(fā)布威脅情報；第二，增強技術安全防護，保障信息安全。通過數(shù)據(jù)加密，權限保護、多因素組合信息認證（如指紋、臉部、聲音、虹膜認證方式）等措施，確保被授權的程序和數(shù)據(jù)訪問僅能通過用戶的個人認證來完成，提升數(shù)據(jù)安全；第三，建立云計算保險機制，完善風險管理鏈條。用戶與云計算服務商簽訂協(xié)議時，要充分了解云服務商的運行機制、數(shù)據(jù)保護措施和恢復能力，增強安全意識，對于重要信息做好備份，并加入云保險，用于針對云平臺的服務中斷、數(shù)據(jù)丟失、黑客攻擊和信息泄露等有關損失提供保障方案。

3.推廣優(yōu)化云計算在會計領域的運用

云計算和管理會計在高校中的協(xié)同運用仍處在初級階段，是一個亟待研究和深入挖掘的交叉領域。信息化時代高校財務工作的運作模式已經從傳統(tǒng)的手工記賬、會計電算化轉化為通過人工智能、大數(shù)據(jù)、云計算等信息化手段，利用強大的云計算和云存儲能力以及有效的會計數(shù)據(jù)分析模型和軟件自動獲取會計信息，這必將成為未來會計工作的發(fā)展趨勢，需要政府、高校、法律、會計、網絡信息技術等相關領域專家共同努力，構建云計算下的高校管理會計運行規(guī)則、體系，拓寬管理會計的計量方法，完善云計算軟件的編制調配，切實解決實際問題。真正實現(xiàn)云計算技術在會計領域的有效運用。

4.組建信息化管理人才隊伍

加大培養(yǎng)掌握大數(shù)據(jù)和云計算知識的管理會計人才，為云計算后續(xù)發(fā)展儲備人才隊伍。高校可以將培養(yǎng)云計算方面的管理、實踐人才作為發(fā)展的要務之一。譬如，通過開設云會計專業(yè)課、選修課普及云計算和管理會計知識；定期舉行相關培訓，或增強校企合作，邀請相關專家進行講座與專項指導等，向財務人員積極推廣云計算，提升其數(shù)據(jù)分析和整合能力；積極鼓勵員工，重拾其自信心，樹立持續(xù)學習、終身學習的理念，熟練掌握計算機、網絡技術、統(tǒng)計學、計量學等相關知識和云計算下管理會計信息系統(tǒng)的操作技能，積極推進云計算的普及，拓展信息時代管理會計的新職能。

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