2017年OECD打擊國際避稅和逃稅最低標準實施情況的審查報告及分析

何禹希

2017年9月26號，OECD發布了世界上第一個對打擊國際避稅和逃稅最低標準實施情況的同行審查，以此促進稅收爭端解決機制的完善。作為一個一直致力于改善國際稅制框架的國際組織，OECD對各國改進爭端解決機制措施進行了詳細的分析。

這六份同行審查分析報告是對各國如何實行在OECD和G20峰會上關于打擊國際避稅和逃稅行動計劃達成的最新最低標準的首次評價。打擊國際避稅和逃稅行動計劃發布了15項關鍵計劃來改革國際稅制框架，確保利潤發生在經濟活動真正實行和價值被創造的地方。

這個計劃的核心內容在于促進互助協商機制（MAP）的發展，這個機制提出了一個新的最低標準來確保有爭議的稅收協議能以一種及時有效的方式被解決（行動計劃14）。這個最低標準已經在一些范例實踐中被有效的實施。除了對行動計劃14項最低標準的履行，很多國家在承諾遵守這個標準的過程中，也同時處于互相評議和監督之中。

關于這六項同行審查報告的第一項是比利時，加拿大，荷蘭，瑞士，英國以及美國等國家的計劃落實行動。目前，處理計劃實施的最好范例已經記錄在案，各個管轄區都可以查看。這六個報告涵蓋了關于最低標準的一百一十多條建議和忠告。OECD表示，將會在同行審查的第二個階段，對每個管轄區處理第一個階段中鑒定出的弊端的進展進行監督和監管。

下列是六條在MAP的不同領域已審估通過的管轄區的優異表現：

1.充分提供對重新退回的雙邊協議的解釋分析，以此防止爭議的產生

2.MAP是可獲得的，且進入條件為最低標準所規范

3.有能力的權威機構要充分發揮其設施錢財的優勢，并且對MAP案例的解決采取實際有效的方法

4.目前為止達成的MAP協議已經及時實施。

另外，還有需要改進的方面，主要包括以下幾項：

1.在MAP案例中關于24個月內解決完成的時間限制，對于一些管轄區來說可能是一個挑戰，尤其是當他們涉及價格轉移情況時。

2.MAP的指導準則通常是清晰且通俗易懂的，但是，依舊有必要針對一些管轄區進行刻不容緩的改進。

3.每個管轄區都應該依據第十四項行動計劃中的最低標準來統一規范他們在MAP稅收劃分中的協議。但是，對于這些稅收條約來說，這種統一的規范大部分可以通過《多邊會議中關于防止稅基流失和偷漏稅的稅收條約的實施公約》來實現。

《多邊會議中關于防止稅基流失和偷漏稅的稅收條約的實施公約》于2017年6月7號在68位國家高層人員的出席下簽署完畢，這個《公約》涉及混合錯配安排、協定濫用、常設機構以及改進爭議解決等方面，具有重要的里程碑意義。

這次的同行審查報告，代表著稅制框架成員國的政治義務由模糊抽象向清晰可知的方向轉變，這無疑是稅制改革中具有重大意義的里程碑，是向前邁進的重要一步。目前，同行審查中涉及的六個管轄區已經開始著手處理在他們各自報告中提出的缺陷和不足之處。

OECD將會根據第十四項行動計劃中同行審查報告評審的計劃表，繼續對其他管轄區發布階段一期間的同行審查報告。不難看出，在未來發展階段，各國將會在維護本國稅收管轄利益的前提下，積極進行打擊國際避稅和逃稅的相關措施的調整。各國應該及時關注國際稅收的新動態，積極根據相關情況進行調整，這樣才能在國際稅收格局中占據有利地位。

從OECD歷年的同行審查報告以及今年來國際稅收的新趨勢來看，BEPS都越來越受到世界各國的關注和重視。除了各國各自針對本國的逃避稅問題展開積極研究，世界也正在發揮一個整體的優勢，彼此之間互幫互助，互相協商，各種針對稅基侵蝕和稅收逃避的方針政策應運而生。在某種程度上來說，世界的稅制也許正在越來越完善的道路上發展，但是，不可否定，追求公平的稅制也正在變得越來越復雜。其實我們不妨從另一個角度來看待BEPS問題。為什么隨著社會的發展，稅基侵蝕問題會越來越嚴重？為什么納稅人的稅收遵從度如此低下？

這其中涉及稅負問題、利益最大化問題等等復雜的一面，但是，如果我們簡化來看，其中最無法忽視的也許就是稅制的復雜性問題。一個復雜的稅制，不僅會在無形之中加重納稅人的稅收負擔和納稅成本，降低納稅遵從度，產生反感心理，而且更會給納稅人提供籌劃的空間和機會，降低逃避稅負的風險。

單一稅率制，顧名思義，就是在稅率的設計問題上，不再費盡心思的優化稅率設置的合理性以此實現公平公正，而是設計一個不變的邊際稅率，任何群體的稅率一致，不考慮橫向公平和縱向公平。這種設計雖然表面上看來忽略公平問題顯得很不合理，但是單一稅率簡單明了，納稅人既不會想盡辦法逃避稅收，也沒有機會進行稅收籌劃，納稅人的納稅反感度大大降低，納稅遵從度大幅提高，從而彌補了其在公平上的缺陷。同樣的，針對BEPS問題，我們可以有這種新的思路和思考方向。

以上是從征稅者的角度，從國家層面進行的分析，那么如果從納稅人的角度，企業層面來看，又是不一樣的。目前，世界各國針對BEPS問題紛紛進行信息交換；各國間的稅制沖突也在不斷弱化中，世界稅制趨向一體化。所以，企業的稅收籌劃方向較之以前要有所變動：

首先，要摒棄“避稅天堂”的概念。隨著各國防治偷漏稅的開展，國際上也開始了對避稅地的管制，以前那種簡單的在避稅地設立空殼公司的做法已經毫無意義。但是，我們也不能放棄那些避稅地的稅制優惠制度，只是不要重蹈以前的覆轍。

其次，針對常設機構的規避問題，在發展電子商務的同時，也要發展境外的物流售后服務，滿足“實質性”原則；同時，也可以利用電子商務的網絡便利分攤和節省成本，在信息時代充分利用網絡信息技術的優勢，在不違反規定的原則下開展公司業務、安排生產。

最后，針對世界開展的信息全覆蓋行動，尤其是情報交換和國別報告檔案的義務，公司在開展境外業務時要更加小心謹慎，嚴格資金的使用和稅務的處理，在網絡監控下不留下漏洞。其實，這種信息的全覆蓋雖然在一定程度上限制了企業的活動，但是另一方面，也給企業境外業務提供了便利，更加透明的作用是雙向的。

總之，無論是國家還是企業，在稅收問題上都在不斷的進步，同時也需要不斷完善。

參考文獻：

[1]劉溪.BEPS行動計劃對對我國稅收管轄權實現的影響[D].北京：首都經貿大學，碩士論文，2017.

[2]倫納德·瓦格納，陳新.OECD稅基侵蝕和利潤轉移（BEPS）行動計劃對發展中國家的影響(上)[J].國際稅收，2015.

[3]倫納德·瓦格納，陳新.OECD稅基侵蝕和利潤轉移（BEPS）行動計劃對發展中國家的影響(下)[J].國際稅收，2015.