稅務會計計量屬性及其與財務會計計量屬性探討

關　濤

會計計量是用特定的單位、在特定的時間所做出的數量反映，它是財務會計的一個重要環節，有很重要的存在價值，是會計系統的一個核心職能。雖然關于稅務會計計量屬性一直沒有受到特別的關注，但是不可忽略的是它依然是財務工作中的一個重要存在。在財務工作中，為滿足企業的需求，應當根據企業實際對稅務會計和財務會計進行一個綜合性的比較，探討二者的異同，只有這樣，才能讓企業整個會計工作的水平和質量得到提高。

一、稅務會計計量屬性及財務會計計量屬性的內涵

企業的稅務會計及財務會計都是整個會計系統不可分割的組成部分，稅務會計源于稅法，是運用相關會計理論形成稅款、對稅款進行計算調整并按時進行繳納，財務會計是通過相關報告向需求者提供關于企業經營成果和財務狀況等的一些有關的企業會計信息，財務會計是稅務會計的一個基礎。目前我國稅務會計計量屬性理論性資料很少，但是在實踐上有很多體現，在目前來看可以歸納總結出四個方面，即歷史成本屬性、重置成本屬性、現行市價屬性和公允價值屬性。相比較于前者，財務會計的應用范圍及重視程度都較高，作為企業財務一項最基礎的工作，其計量屬性主要有五個方面，即歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值。

二、稅務會計計量屬性和財務會計計量屬性的共同點

稅務會計和財務會計都屬于同一個學科，即會計學科，它們在企業的管理中均發揮著重要的作用，兩者相輔相成、相互影響。其共同點是以歷史成本作為主要計量成本、以重置成本作為補充計量成本.

（一）二者均以歷史成本作為主要計量成本

歷史成本是稅務會計和財務會計中極其重要的一個共同計量屬性，主要是因為企業會計的經營成果和財務狀況是通過對企業業績的核算得到的，而企業業績的核算又主要是通過對貨幣進行量化的歷史來界定。歷史成本具有不可更改性，其可靠性和反映問題的客觀性使其成為會計體系中一個主要的計量成本。歷史成本無論在稅務會計中還是財務會計中，都具有無法被替代的作用。

（二）二者均以重置成本作為自己的補充計量屬性

企業的財務工作中，歷史成本有著自身的優勢和重要性，但是同時也具有一定程度的局限性，這就要求企業應用其他計量屬性來補充完善歷史成本帶來的局限性，這也正體現了會計信息質量另一個非常重要的特點，即相關性。重置成本是現在時點的成本，在企業財務會計中的體現主要是盤盈固定資產的計量。而從稅務會計角度來講，可以從以下兩個方面體現出其應用，一個是企業對盤盈固定資產所做的計算處理，以與所盤固定資產一樣的重置成本作為其計稅的依據，另一個是土地增值稅的計算過程中，開發商可以把重置成本作為可去除的成本。

三、稅務會計計量屬性和財務會計計量屬性的不同點

稅務會計和財務會計差異產生的一個重要原因就是其目標的不一致。稅務會計的出發點就是企業稅務方面的問題。財務會計是企業管理者得到會計信息的一個重要途徑，主要體現的是企業的資金利益，它一個重要的用途就是給企業管理者做出的相應決策提供一個參考價值。

（一）二者在歷史成本使用中存在差異

歷史成本在稅務會計使用中所處的地位更為重要，是基于歷史成本所體現的可靠性和準確性特性及國家相關法律法規要求產生的，計稅依據是稅務會計當中不能隨意變更的一個基礎，相應的，與之相匹配的歷史成本就成為稅務會計工作中確認計稅依據的首選計量屬性，因此，稅務會計一般情況下都是把歷史成本作為的計稅基礎。而相比較而言，歷史成本在財務會計中所處的地位就顯得沒有那么重要，這并不是說財務會計脫離了歷史成本屬性，而是說為適應企業管理者等決策的需要，企業可以適當的去調整歷史成本，當然，這一調整必須在財務報表正常使用的前提下進行。財務會計對與決策相關性的追求決定，歷史成本的地位肯定要為符合決策所選擇的計量對象做出一定讓步，因此和它在稅務會計中的重要地位是無法比較的，不是財務會計計量中獨一無二的選擇。

（二）二者在公允價值方面存在差異

稅務會計計量屬性和財務會計計量屬性在公允價值方面的差異主要體現在以下三個方面：一是不同的適用范圍。稅務會計中，公允價值是一種補充性的計量屬性，僅能去對資產進行計量，不能對負債進行計量，所以企業在確定計稅依據時往往是采用歷史成本進行計量，相比較于歷史成本在稅務會計中的作用，公允價值是在歷史成本和當前市場的價格都沒有辦法去確定的條件下不得不采用的一種計量。而在財務會計中，他是和金融工具密切聯系的一種計量屬性，因此在財務會計中，對于符合條件可以用公允價值計量屬性的，往往用公允價值去計量，與稅務會計相比，公允價值在財務會計的地位得到了體現。

二是不同的使用目的。隨著我國金融的發展和經濟的進步，財務會計也發生了或多或少的變化，這主要是基于一些新興的金融工具和相關業務。這些新增的業務大多屬于履行當中的合約，對于這種情況，一般企業僅需付出很少的初始凈投資甚至不需要付出初始凈投資，相關合約到期之后，與新型金融工具相關的資產和負債間的轉移才能夠實現，在以上過程中，對業務進行核算時公允價值的使用將達到多次。

三是不同的使用態度。公允價值應用到稅務會計當中需要遵守相應的法律法規，在運用的同時還要結合到歷史成本，確保計稅依據準確無誤并有據可查。相比較而言，財務會計在公允價值上的使用就顯得更為寬松和主動，在沒有歷史成本的基礎上，公允價值也可被應用到金融資產簡單的計量當中。

結語

綜上可以看出，稅務會計和財務會計二者緊密聯系，又存在著不同，稅務會計的計量屬性在實際工作中切實存在，也在整個會計體系中發揮這無法替代的作用，而在我國現有的相關準則當中，關于這一方面的規范還有待加強和完善。對稅務會計和財務會計的計量區別進行研究，可以有效保持市場競爭力，企業管理者也應結合企業自身的特點對二者的不同進行協調，使稅務會計和財務會計在各自的特長中發揮應有的作用，促進企業有序的發展。

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