管理會計視角下的成本管理分析

金群芳

一、管理會計概述

管理會計是企業(yè)會計中的一個分支，也被稱為企業(yè)內(nèi)部的報告會計。管理會計的概念，是為了提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，會計人員采用科學(xué)的方法和工具，對財務(wù)會計提供的資料進行加工、整理、報告，幫助管理人員對日常經(jīng)濟活動進行規(guī)劃和控制，并為決策者的決策提供科學(xué)依據(jù)。管理會計的對象，從實質(zhì)上來看是企業(yè)的經(jīng)營和生產(chǎn)活動，從經(jīng)濟效益角度來看，是生產(chǎn)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的價值；從實踐角度來看，是作業(yè)管理和價值管理的結(jié)合。在具體工作流程上，包括確認(rèn)-計量-歸集-分析-編報和解釋-傳遞等環(huán)節(jié)。有學(xué)者研究認(rèn)為，管理會計的職能作用體現(xiàn)在三個方面：第一，分析過去，即對已經(jīng)發(fā)生的財務(wù)會計資料進行加工和延伸，從而適應(yīng)現(xiàn)在的發(fā)展需求。第二，控制當(dāng)前，即采用完善的指標(biāo)體系，對管理會計執(zhí)行中的偏差進行修正，以確保經(jīng)濟活動按照決策預(yù)定方向進行。第三，預(yù)測未來，即利用掌握的數(shù)據(jù)資料進行定量分析，以提高預(yù)測和決策的科學(xué)性。

二、管理會計在企業(yè)成本核算中的應(yīng)用

2013年財政部頒布了《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度》，其中第36條明確規(guī)定：制造費用應(yīng)該納入成本核算對象的生產(chǎn)成本；停工期間發(fā)生的制造費用，應(yīng)該分?jǐn)傇陂_工期間，并計入生產(chǎn)成本；針對不能歸屬于成本核算對象的成本，企業(yè)應(yīng)該采用作業(yè)成本法進行歸集和分配。作業(yè)成本法的出現(xiàn)，解決了傳統(tǒng)費用分配標(biāo)準(zhǔn)的弊端，它將成本動因分成了兩個部分：一是資源成本動因，一般用于直接成本的分配；二是作業(yè)成本動因，常用于間接成本的分配。作業(yè)成本在具體應(yīng)用時，首先將間接成本分配到相應(yīng)的作業(yè)中，然后進一步分配到成本對象中。實踐應(yīng)用效果表明，作業(yè)成本法在產(chǎn)量高、流程復(fù)雜、成本容易扭曲、生產(chǎn)資源經(jīng)常變換的企業(yè)中具有較高的應(yīng)用價值。

三、管理會計在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用

1.及時反饋生產(chǎn)流程。采用管理會計理念分析價值鏈，一方面能夠界定出企業(yè)的績效指標(biāo)、成本指標(biāo)；另一方面能夠提升客戶價值、降低成本，確定價值鏈的發(fā)展優(yōu)勢和戰(zhàn)略方向。基于價值工程理論，有利于研究企業(yè)的理想成本、實際成本，并分析出差異形成原因，及時反饋生產(chǎn)流程。通過重新設(shè)計、重組流程，來減少不必要的環(huán)節(jié)，實現(xiàn)降低成本的目標(biāo)。另外，企業(yè)還應(yīng)該站在客戶需求的角度進行考慮，推廣使用先進的技術(shù)和方法，實現(xiàn)技術(shù)集成、管理職能集成，最終改善企業(yè)在成本、質(zhì)量、效率等方面上的發(fā)展目標(biāo)。

2.關(guān)注成本中的可控因素。成本會計工作的目標(biāo)，是企業(yè)在生產(chǎn)活動中，準(zhǔn)確反映出人工、原料等生產(chǎn)要素的消耗情況，采用合適的分配方法，提高產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確性。管理會計是管理決策的基礎(chǔ)，更加注重固定成本、變動成本的區(qū)分。以短期的管理決策為例，管理會計工作的開展，是分析成本的具體組成，然后改進生產(chǎn)流程，采用有利的技術(shù)方法，最終降低經(jīng)濟成本。另外，部門管理和績效考核中，采用先進的管理方法，也能夠控制運營成本的支出，在保證運營收益的基礎(chǔ)上，增加利潤空間。

3.實現(xiàn)了事前成本控制。傳統(tǒng)的產(chǎn)品定價工作，是采用市場定價模式，或者成本基礎(chǔ)理論。基于管理會計理念下，目標(biāo)成本法成為一種新型的定價方式。相比于傳統(tǒng)定價方法，兩者的共同點是價格由成本、目標(biāo)利潤兩個部分組成；不同點則是在傳統(tǒng)定價模式下，企業(yè)被動接受生產(chǎn)成本，然后按照生產(chǎn)流程生產(chǎn)產(chǎn)品；如果發(fā)現(xiàn)成本超出目標(biāo)，就調(diào)整生產(chǎn)流程，因此屬于事后控制。目標(biāo)成本法的應(yīng)用，首先預(yù)設(shè)目標(biāo)成本，然后發(fā)揮工作團隊的作用，不斷降低生產(chǎn)成本、完善生產(chǎn)流程，將實際成本控制在目標(biāo)成本以內(nèi)，因此屬于事前控制。

4.注重成本的全面性。細化企業(yè)產(chǎn)品的成本，包括機會成本、隱性成本、未來成本等。管理會計的應(yīng)用，能滿足企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展需求，在成本決策中，不僅考慮到顯性的、已經(jīng)發(fā)生的成本信息，還會關(guān)注隱性的、未來可能發(fā)生的成本信息。當(dāng)前的經(jīng)濟社會下，市場競爭越來越激烈，企業(yè)要想獲得競爭優(yōu)勢，在成本分析時就應(yīng)該考慮到各個方面，從而避免決策的盲目性。

四、企業(yè)成本管理的問題和改進措施

從企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀來看，目前依然存在一些問題：第一，成本控制觀念片面，采用節(jié)省開支的形式來降低成本，沒有考慮市場的需求，會使企業(yè)經(jīng)營陷入惡性循環(huán)。第二，管理方法落后，尤其是管理工具、手段缺乏，沒有做到改進和創(chuàng)新，因此難以真實反映出作業(yè)成本，不利于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。第三，缺乏激勵約束機制，打擊了員工的生產(chǎn)積極性，沒有發(fā)揮出員工的創(chuàng)造力。這些問題，從管理會計的角度出發(fā)，改進措施如下：

1.樹立成本管控意識。在會計系統(tǒng)中，固定成本、變動成本是不可或缺的兩個要素，對產(chǎn)品的成本進行定性，影響企業(yè)的業(yè)績和管理決策。眾所周知，產(chǎn)品的成本不是固定成本，就是變動成本，但是也存在特殊情況。例如，計件工資、績效工資屬于變動成本，會隨著員工的工作量變化而相應(yīng)變化；但是從企業(yè)的年度計劃來看，人工成本屬于固定成本的范疇。因此，成本控制期間，應(yīng)該利用成本性質(zhì)的特點，掌握成本和業(yè)務(wù)量之間的變化規(guī)律，將固定成本轉(zhuǎn)化為變動成本，實現(xiàn)優(yōu)化管理的目標(biāo)，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

2.建立高效的管理模式。財務(wù)會計和管理會計具有不同的側(cè)重點，前者是以歷史數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，開展分析核算工作，以反映出企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀，為管理決策提供依據(jù)。簡單來說，它解決的問題是：第一，這些信息是否真實反映出企業(yè)現(xiàn)狀；第二，是否應(yīng)該開展下一步的投資計劃。后者的關(guān)鍵點是企業(yè)內(nèi)部，通過分析財務(wù)信息、非財務(wù)信息，了解內(nèi)部組織和運營管理現(xiàn)狀，為管理決策提供依據(jù)。簡單來說，它解決的問題是：第一，如何利用這些信息提高管理質(zhì)量；第二，是否能夠降低成本、提高收益。由此可見，管理會計的基礎(chǔ)是財務(wù)會計，將兩者結(jié)合起來，能夠保證信息的全面性，有利于降低成本、削減支出，保證成本核算的準(zhǔn)確性。

3.借鑒先進的管理方法

管理會計的應(yīng)用，主要是本量利分析、固定資產(chǎn)投資決策，因此沒有得到管理層的足夠重視。另外，在具體管理方法上也比較欠缺，雖然有現(xiàn)成的經(jīng)驗，但是沒有考慮到自身現(xiàn)狀和特點。由此可見，企業(yè)在成本控制工作中，應(yīng)該從實際情況出發(fā)，選擇合適的管理工具，參考有效的管理經(jīng)驗，逐步構(gòu)建完善的管理體系。例如采用作業(yè)成本法，對增值作業(yè)、不增值作業(yè)進行分解，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，改進質(zhì)量管理，最終提高整體財務(wù)業(yè)績。

五、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)成本管理中應(yīng)用管理會計，不僅解決了傳統(tǒng)費用分配標(biāo)準(zhǔn)的弊端，而且能夠及時反饋生產(chǎn)流程、關(guān)注成本中的可控因素、實現(xiàn)了事前成本控制、更加注重成本的全面性。企業(yè)應(yīng)該樹立成本管控意識，建立高效的管理模式，借鑒先進的管理方法，促進成本管理質(zhì)量的提升，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。

參考文獻：

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