淺談服裝制造企業(yè)生產(chǎn)成本分析與控制

覃建森

服裝行業(yè)是充分市場(chǎng)化和勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，進(jìn)入門檻低、投資少、見(jiàn)效快，因此參與者眾多，導(dǎo)致競(jìng)爭(zhēng)較為激烈。加上近年全球經(jīng)濟(jì)基本面持續(xù)疲弱與外部需要低謎的背景下，全球紡織服裝產(chǎn)品銷售額近年來(lái)呈下降趨勢(shì)。服裝制造企業(yè)”開(kāi)源”空間收縮，要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求生存、求發(fā)展，贏得一席之地，就必須在“節(jié)流”上下大功夫，必須加強(qiáng)成本管理，切實(shí)有效降低成本，并達(dá)到甚至超越同行業(yè)水平。

一、我國(guó)服裝企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀

一是成本核算基礎(chǔ)薄弱。服裝企業(yè)進(jìn)入門檻低、小品牌多，企業(yè)人力資源成本方面，不單設(shè)成本會(huì)計(jì)，由普通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兼任這方面工作；核算方法不先進(jìn)，核算比較粗放，大多數(shù)企業(yè)成本是通過(guò)倒擠方法倒推出來(lái)的，導(dǎo)致核算數(shù)據(jù)不及時(shí)、準(zhǔn)確、精確；沒(méi)有設(shè)置成本賬目，與存貨的進(jìn)銷存賬面不一致。

二是成本分析采用方法比較單一，分析結(jié)果對(duì)高層經(jīng)營(yíng)決策沒(méi)有參考價(jià)值。大多數(shù)企業(yè)只單一參照BOM表中的用量對(duì)比，沒(méi)有從多角度、多方面、多方法進(jìn)行分析，找出成本上升的真正動(dòng)因，從而對(duì)后續(xù)改善沒(méi)有參考價(jià)值，甚至有誤導(dǎo)決策的相反作用。

三是成本控制觀念不創(chuàng)新，內(nèi)容、范圍不全面；改善措施不完善、不科學(xué)。大多數(shù)企業(yè)管理者觀念認(rèn)為成本工作只是財(cái)務(wù)部成本會(huì)計(jì)的工作，只要成本會(huì)計(jì)做好核算就行了。其實(shí)成本控制工作是一個(gè)系統(tǒng)性工程，需要企業(yè)員工全員參與，在各部門、各環(huán)節(jié)都必須監(jiān)控的。改善措施沒(méi)有針對(duì)性，達(dá)不到管控的預(yù)期效果。

二、服裝企業(yè)生產(chǎn)成本分析的基本方法

對(duì)比分析法。將每月核算出的生產(chǎn)成本總成本和單位成本與預(yù)算總成本、預(yù)算單位成本、標(biāo)準(zhǔn)總成本、標(biāo)準(zhǔn)單位成本、往年度總成本、往年度單位成本等進(jìn)行對(duì)比，找出兩者間差距。

比率分析法。比率分析法是通過(guò)計(jì)算成本與相關(guān)指標(biāo)之間的相對(duì)值，來(lái)揭示和對(duì)比不同規(guī)模、不同性質(zhì)的成本水平和經(jīng)濟(jì)效益的好壞。譬如：布料占總成本、人工占總成本、制造費(fèi)用占總成本等。

結(jié)構(gòu)分析法。結(jié)構(gòu)分析法是反映某項(xiàng)指標(biāo)的各個(gè)組成部分占總體比重的一種方法。在成本分析中我們可以通過(guò)這個(gè)方法細(xì)分到每個(gè)項(xiàng)目，找出各個(gè)子項(xiàng)目的動(dòng)因，深層挖掘、精確定位，才能更有效管控成本。譬如：某款成衣總成本率為15.47%，各個(gè)子項(xiàng)占比率分別是：布料47.09%、輔料3.34%、包材8.48%、繡花3.57%、制造費(fèi)用5.70%、人工31.82%。通過(guò)這樣分拆分析，我們就比較清楚那些是主要、重點(diǎn)去管控的。

標(biāo)桿分析法。同行業(yè)標(biāo)桿企業(yè)相對(duì)比。譬如：與海瀾、雅戈?duì)枴⒓t豆等行業(yè)知名優(yōu)秀企業(yè)相比較，找出差距、取長(zhǎng)補(bǔ)短、激發(fā)企業(yè)的趕超精神、充分發(fā)揮潛力，達(dá)到或超過(guò)先進(jìn)水平。

三、服裝制造企業(yè)生產(chǎn)成本管控的建議

（一）轉(zhuǎn)變成本管理觀念，樹(shù)立科學(xué)的成本管理理念

傳統(tǒng)意義上的成本管理主要關(guān)注成本核算，且將成本核算重點(diǎn)放在產(chǎn)品制造過(guò)程所發(fā)生的彈性資源消耗上。雖然以作業(yè)成本法為代表的成本核算系統(tǒng)在很大程度上有助于提升成本信息的相關(guān)性、可靠性，但是還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足管理對(duì)成本管理的需求。企業(yè)成本管理必須注重成本核算向注重成本控制轉(zhuǎn)變、升級(jí)，并以提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)為終極目標(biāo)。因此，服裝企業(yè)真正要做到“節(jié)流”降本的作用，就必須加大成本管控的力度。做好生產(chǎn)計(jì)劃、采購(gòu)計(jì)劃、物料需求計(jì)劃等工作，減少因無(wú)計(jì)劃生產(chǎn)狀態(tài)下，導(dǎo)致過(guò)量采購(gòu)、過(guò)多生產(chǎn)而造成極大浪費(fèi)。

（二）制定成本控制標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)此制定各項(xiàng)節(jié)約措施

1.確定目標(biāo)成本。市場(chǎng)調(diào)研部門需對(duì)服裝市場(chǎng)進(jìn)行深入市場(chǎng)調(diào)研，真實(shí)了解消費(fèi)者的對(duì)成衣特性、款式、質(zhì)量、流行時(shí)尚、銷售價(jià)格等各方面需求走向。從可接受價(jià)格、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析、目標(biāo)市場(chǎng)份額三方面綜合考慮確定市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)性價(jià)格作為企業(yè)參考定價(jià)。以實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的目標(biāo)利潤(rùn)為前提，結(jié)合目標(biāo)價(jià)格確定公司產(chǎn)品的目標(biāo)成本。

2.制定控制指標(biāo)。指標(biāo)的制定須要結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和目標(biāo)成本。造成服裝企業(yè)生產(chǎn)成本的主要指標(biāo)有余布（過(guò)量采購(gòu)引起）、余品（過(guò)量生產(chǎn)導(dǎo)致）、次品（生產(chǎn)過(guò)程產(chǎn)生的）、裁損（實(shí)際用布量與實(shí)際排嘜量的差異）、不良裁片（布質(zhì)量或裁剪過(guò)程中產(chǎn)生）等方面。我們?cè)诙ê靡粋€(gè)總的目標(biāo)成本后，再分解各個(gè)具體的小指標(biāo)進(jìn)行控制，這樣可使成本控制工作落實(shí)到每個(gè)責(zé)任單位和各有關(guān)具體人員，并把成本控制與成本計(jì)劃、成本核算緊密結(jié)合起來(lái)。譬如：某客戶某款成衣次品在各個(gè)車間比率；某款成衣次品成因分解成由布次、污漬、尺寸、破洞、色差、打鈕不良、驗(yàn)針不過(guò)機(jī)等因素，然后針對(duì)不同原因提出相應(yīng)的改善措施

3.限額領(lǐng)料及補(bǔ)料。服裝制造企業(yè)生產(chǎn)成本中直接材料成本占比高達(dá)50%以上，物料成本控制和管理是成本管控工作的重中之重。企業(yè)必須制定生產(chǎn)領(lǐng)料的相關(guān)規(guī)定，按技術(shù)部編制的BOM表中物料用量嚴(yán)控領(lǐng)料數(shù)量，在超出BOM表中領(lǐng)料數(shù)量需要補(bǔ)料時(shí)，必須經(jīng)過(guò)相關(guān)管理人員審批方可補(bǔ)料。

（三）重視成本預(yù)算，明確成本管控方向

企業(yè)要做好成本預(yù)算工作，定好成本管控總目標(biāo)。然后細(xì)分總目標(biāo)，把各個(gè)細(xì)目標(biāo)落實(shí)到各相關(guān)部門。動(dòng)員和組織全體職工精打細(xì)算、挖掘潛力，控制成本耗費(fèi)，促使企業(yè)有效地利用人力、物力、財(cái)力努力降本增效，以盡可能少的勞動(dòng)耗費(fèi)獲得較好的經(jīng)濟(jì)效益。細(xì)分目標(biāo)綜合考慮、權(quán)衡企業(yè)對(duì)成本管理效益的基礎(chǔ)上，可以定位到裁床、車縫、尾部等相關(guān)部門，同時(shí)，也可以定位到主要工序控制點(diǎn)。

（四）加大人才培養(yǎng)和引進(jìn)力度

服裝企業(yè)生產(chǎn)工藝繁雜、工序較多，成本核算比較復(fù)雜，加上大多數(shù)服裝中小企業(yè)的成本核算人員都由財(cái)務(wù)部普通會(huì)計(jì)兼職，沒(méi)有專職人員，沒(méi)有經(jīng)過(guò)專業(yè)的培訓(xùn)，對(duì)生產(chǎn)工藝流程不熟，不懂運(yùn)用先進(jìn)核算方法進(jìn)行核算，更談不上對(duì)成本分析和管控，大多數(shù)中小服裝企業(yè)都沒(méi)有設(shè)置成本分析和管理崗位，所以對(duì)企業(yè)的成本沒(méi)有得到有效的管控。企業(yè)可以通過(guò)內(nèi)部或者外部機(jī)構(gòu)培訓(xùn)的方式加大對(duì)成本核算和控制人員的培訓(xùn)，既要對(duì)本企業(yè)生產(chǎn)方面知識(shí)的培訓(xùn)，也要對(duì)成本核算、分析和管控技能方面知識(shí)的培訓(xùn)。企業(yè)應(yīng)該通過(guò)人才市場(chǎng)招聘的方式引進(jìn)專業(yè)性比較強(qiáng)的成本管理人才。

（五）利用先進(jìn)的管理系統(tǒng)輔助管理

中小服裝企業(yè)應(yīng)結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，引入先進(jìn)的管理系統(tǒng)ERP系統(tǒng)。ERP系統(tǒng)不但能夠?qū)ζ髽I(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)化管理，而且也會(huì)加快成本核算速度、準(zhǔn)確度，促進(jìn)有效配置和管理企業(yè)資源。

四、總結(jié)

成本核算是成本分析的基礎(chǔ)，成本分析又是成本管控的前提條件。企業(yè)只有經(jīng)過(guò)一系列的成本分析，才能找出成本控制的切入點(diǎn)、關(guān)鍵點(diǎn)，然后我們根據(jù)動(dòng)因找出改善措施。只有這些改善措施落地，切實(shí)執(zhí)行，企業(yè)降本增效才會(huì)發(fā)揮作用，企業(yè)的目標(biāo)成本才會(huì)順利達(dá)成。

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