高校會計制度執行中存在的問題及其對策研究

楊艷陳潔

高等學校會計制度的巨大變化和革新為高校會計的規范和發展帶來了許多變化和創新，但如何完成新舊制度的平穩過度，使新的會計制度能得到更好地實行是新高等學校會計制度在實施過程中面對的重大問題。

一、高校會計制度執行中存在問題

（一）從基礎工作角度分析

1.高校固定資產面臨的主要問題

（1）固定資產折舊問題。目前制度并未明確規定固定資產的應計提折舊的折舊年限。對于固定資產使用年限的規定是在可預計的年限內。因為缺乏統一的劃分標準，導致各高校對相同或類似的固定資產核算口徑不同，不僅降低了會計信息質量，還使得高校之間無法橫向對比教育成本的高低。（2）固定資產分類問題。高等學校的固定資產種類繁多而且在財務工作中對其分類沒有規范的標準和界限。財務工作人員對一些固定資產不熟悉，做賬時分不清應該劃分到哪一類。（3）固定資產核算與盤點問題。由于2013年底以前不需計提折舊，高校的相應管理部門沒有全面記錄固定資產的年限壽命以及剩余使用期限，要補提現存的折舊就需要開展全面的清查和盤點。管理、使用、登記由不同部門負責，盤點中就會出現管理和財務部門的登記記錄不一致的情況。另外，使用部門在請購單及驗收單上對用途、型號、使用目的等填寫不完整、詳實，造成分類偏差，盤點困難的局面。（4）固定資產的會計核算科目設置問題。目前制度增設“累計折舊”一級會計科目的同時應滿足高校成本費用管理的要求，按照所對應的類別、項目等進行明細管理。已明確如何按類別設置明細科目，但未明確制訂按高校成本費用具體操作辦法進行核算。（5）固定資產報廢問題。一些高校固定資產管理部門沒有制定可行的報廢制度，工作人員不知道如何處理無報廢期限的固定資產，不能按照正常的資產清查程序處理，這就會導致已經報廢的固定資產仍掛在賬上從而形成虛增。

2.基建并賬過程中出現的問題

（1）原基建賬核算不規范。如零星工程掛賬，因高校未做資產清查，無法核對和清理；有些賬面上的在建工程交付使用多年未做財務竣工決算，難入固定資產仍在建筑安裝工程投資。這種情況下在并賬時直接轉入最后的在建工程內。由于未入固定資產，就無法計提折舊，進而無法進行準確的凈值計量和未來成本核算。（2）資產重復記賬。總賬科目中的“其他應收款”轉入了基建賬中的資產。基建賬中的工程項目在總賬科目中計入“固定資產”。一些高等學校由于基建項目多、兩個賬長期處于分離的狀態、基建賬的日常財務處理不規范等原因會發生漏抵、誤抵或簡單機械并賬不抵的現象的發生。（3）未規定待核銷基建支出的并賬處理。沒有處理的基建項目支出和固定資產的建造無確定的直接的關聯，所以不應計入已經交付的資產的成本當中。

3.預算管理存在的問題

缺乏健全的預算管理體系；預算編制方法缺乏科學性；預算執行隨意性較大；缺乏預算評價考核機制；缺乏有效的預算管理績效獎懲機制

（二）從人的角度分析

從財務人員的角度看舊制度對財務人員的要求更多的是其核算職能，要求其在做賬方面的能力，而新規更加強調了財務管理的重要性，對財務人員在財產保障方面有了更高的要求和更多的規范。

二、高校會計制度執行中存在問題的改進措施

（一）從會計基礎工作角度分析

1.完善固定資產管理的建議

（1）目前高校固定資產折舊年限尚沒有明確、統一的規定，各高校可參照事業單位并遵照稅法規定的最低年限要求制定標準。（2）目前一些高校仍在繼續沿用原來的編碼，應將現有的固定資產按正在、尚未、不需使用重新分為三類。其中不需使用的直接采取報廢的處理手段而不再提折舊；新購置未使用和正在使用的按照入賬價值采用平均年限法提折舊；由于提高了固定資產的價值判斷的要求使得一部分實物資產價值低于新的標準而轉為低值易耗品。未達標準并且未領用出庫的將其余額轉入“存貨”的同時將原賬“固定基金”科目余額轉入“事業基金——一般基金”科目；對于未達標準并且已領用出庫的借記固定基金科目，貸記固定資產科目；達到標準的將其余額轉入“固定資產“科目。（3）由于每類固定資產的性質和年限基本相同，這樣折舊的計提就可按照其類別匯總進行。固定資產清查和盤點數量大，種類多，想要進行整體清查所需時間相當長。高校應全面動員，建立資產清查小組，已完成這項工作。高校應建立相應制度，做到每年年末進行一次全面的盤點并對盤盈、盤虧或報廢、毀損的情況經批準后進行處理。（4）高等學校應制定相應的處置評估制度并且加強報廢處置機制建設。

2.解決基建并賬問題的建議

（1）清理已交付的零星基建工程。對已竣工甚至已經使用、無需結轉固定資產的零星工程需要一次性轉入“交付使用資產”科目，借：交付使用資產，貸：建筑安裝投資。清理未竣工決算但已交付使用的工程項目。對于已經達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的在建工程應按實際發生成本計入并計提折舊，待完成決算并經財政部門審批后再調整其入賬金額。因此，應按發生成本轉入“交付使用資產”。（2）針對大賬與基建賬記賬過程中的多次反復記賬及往來交易的問題。這種情況下并賬時應抵銷大賬與基建賬分開核算時的往來賬并且編制相應的抵消會計分錄。

3.完善預算管理體系，加強預算執行力度，健全預算評價考核制度

（1）建立專門的預算管理體系，成立相應的委員會。（2）選擇適合的預算編制方法，使用EXCEL方式的預算編制以及完全獨立于賬務系統的預算編制軟件，從而保證預算編制的科學性。（3）利用計算機網絡實現全程控制。利用計算機網絡對預算指標進行數字化管理，將其細分到各部門和單位，借助會計科目明確使用方向及責任人，當預算執行過程中出現用途及金額不符的情況時財務系統彈出相應提示，不予許進行該項操作。（4）完善預算的評價考核體系。學校應建立由財務、審計、計劃和人力資源等相關部門人員參與的考核小組對學校各部門的預算執行情況進行考核。

（二）從人的角度分析

新高校會計制度需要高校領導強化財務管理意識，對內部財務管理制度進行相應的變革；發揮高校財務管理的職能。在新的高等學校會計制度的要求中，高校的財務管理資金優化使用的職能得到了更大的重視。高校的辦學成本和經營成本成為資源配置中不可忽視的因素，高校理財是財務人員面臨的角色和職能轉變。

參考文獻：

[1]任琴.關于執行新高校會計制度的問題及對策研究[J].現代企業教育，2014年10月（下）：507-508.

[2]陳英，杜曉明.新高校會計制度下固定資產研究[J].Comm ercial Accounting,2015年6月第12期：82-83.