影響注冊會計師審計質量因素的研究

王　娜

一、審計質量引發(fā)的審計失敗屢見不鮮

注冊會計師的審計是一項知識性密集公益性強的特殊服務，注冊會計師審計質量必須是高質量。但是，由于市場經濟的發(fā)展，追求利益至上，近幾年，屢屢出現(xiàn)一系列企業(yè)和注冊會計師重大審計失敗的案例，審計失敗引發(fā)投資者利益損失慘重，在重重打擊了投資者信心的同時，也為注冊會計師在審計行業(yè)的聲譽造成了信用危機的負面影響。為此，重視審計質量，提高審計能力和技巧是擺在審計工作者面前必須面對的重點環(huán)節(jié)。本文針對影響審計質量的因素進行剖析。

二、剖析決定審計質量的關鍵因素

決定審計質量高低的因素是多方面的，其主要影響因素既有會計師事務所和審計服務對象、審計環(huán)境等外部的原因，也有注冊會計師自身內部的原因。

（一）外部因素

1.會計師事務所

會計師事務所是注冊會計師開展業(yè)務的平臺，注冊會計師的業(yè)務判斷在很大程度上取決于會計師事務所的決策影響，事務所的規(guī)模大小和質量控制政策影響著會計師的審計意見。①會計師事務所承攬業(yè)務的心態(tài)。事務所規(guī)模的大小反映了會計師事務所的實力，會計師事務所的審計質量問題往往會受到影響，利潤是會計師事務所承攬業(yè)務的指標，小所擁有的資金實力不足，對從業(yè)人員的素質要求相對較低，規(guī)模較小的事務所，會不顧審計質量要求，不擇手段招攬業(yè)務，容易出現(xiàn)一些不正當?shù)默F(xiàn)象，輕率地接受客戶委托，忽略對客戶鑒定環(huán)節(jié)，為了爭取高的利益，規(guī)模小的會計師事務所不顧自身業(yè)務素質和技能水平承攬業(yè)務，為了追逐利益，迎合客戶一些不合理甚至可能違法的非份要求，出具與事實不相符的審計報告。隨著社會的發(fā)展，知識不斷更新，規(guī)模小的會計師事務所資金不足，對于審計人員培訓的資金需求難以保障，難以做到對審計人員進行定期培訓，知識更新需求與多元復合型發(fā)展要求存在一定的差距，審計人員的業(yè)務審計能力就會脫節(jié)，直接影響到審計質量的高低。②質量控制要求不統(tǒng)一。會計師事務所的質量控制要求與事務所的政策制度緊密相關，質量控制規(guī)范要求約束審計師的業(yè)務行為，審計標準體系可以分別明確會計師事務所和審計師的職責，責任擔當是注冊會計師提高審計質量的必要手段。可是，在實際操作中存在相當一部分會計師事務所不能嚴格執(zhí)行制度，行業(yè)對審計工作的正確方向缺乏指導，缺乏有效制度的控制，審計人員容易出現(xiàn)違規(guī)行為，直接關系到注冊會計師的審計質量的高低。

2.審計的服務對象

目前，我國審計領域承攬業(yè)務的合同簽約，一般都是由客戶主管單位領導與注冊會計師事務所簽訂，審計費用的支付也由客戶主管單位承擔。利益成員大都處于不知情的缺位狀態(tài)，即使參與也是表面形式，而審計報告的使用者，恰恰是處于不知情缺位狀態(tài)的利益者。這種管理模式的不合理性使得會計事務公司不能代表投資者的利益公平合理地處理業(yè)務，尤其會損害中小投資者的切身利益。服務對象中投資者為了自身利益最大化，對注冊會計師賄賂或者無故更換會計師事務所，當注冊會計師出具的審計報告如果對被審計單位不利的審計意見時，被審計單位很有可能損害業(yè)主的權益。會計師事務所為了不放棄自身利益，想方設法降低注冊會計師的審計質量要求，出具與事實相違背的審計報告；相當一部分服務對象單位不能出具完整的審計必要真實信息，不利于注冊會計師開展審計工作，由于缺乏審計必要證據，很難高質量的完成審計業(yè)務，而注冊會計師為了完成任務，敷衍了事提出與客觀事實不符的審計意見。服務的客戶單位內部審計機制并不完善，注冊會計師很難全面獲取審計業(yè)務所需的必要證據。審計時間相對固定，注冊會計師要在短時間內完成任務，必然會縮短其它方面的詳細審計時間，注冊會計師難以保持審計報告的較高審計質量。

3.環(huán)境因素

我國的審計環(huán)境有待凈化，在這種環(huán)境下，注冊審計人員往往會很草率地出具審計報告，造成審計質量較低，從而影響到整個注冊會計師審計行業(yè)的質量聲譽。目前會計師事務所基本都是有限責任制，對會計師事務所承擔自己股份相對應的責任，機構組織容易降低對整個事務所的整體責任，容易弱化注冊會計師的執(zhí)業(yè)個人行為責任，導致審計人員執(zhí)行審計業(yè)務時心態(tài)不正，出現(xiàn)注冊會計師審計質量不能經受考驗；在收費標準上沒有執(zhí)行統(tǒng)一的審計收費標準，注冊會計師競相低價招攬業(yè)務，嚴重挑戰(zhàn)了注冊會計師的獨立性，將嚴重影響注冊會計師審計質量；我國追究民事責任的法律制度可以保證審計的獨立性。法律體系需要完善，法律體系的不完善，懲處機制不健全，一些違規(guī)的會計師事務所承擔的法律風險不大，對于注冊會計師失責的民事賠償責任追究的可操作性需要完善，要為注冊會計師提高審計質量服務營造法律環(huán)境。

（二）內部因素——注冊會計師自身

審計工作的主體是注冊會計師，注冊會計師本身的水平素質對審計報告質量起著重要的決定影響。注冊會計師的審計質量來自注冊會計師包括職業(yè)操守和專業(yè)能力。

1.職業(yè)操守問題

審計人員嚴格遵守職業(yè)道德有利益整個行業(yè)的規(guī)范發(fā)展，注冊會計師受客戶委托開展審計業(yè)務，不局限于審計業(yè)務本身，更重要的是需要承擔審計工作的社會責任。①在在實踐中，注冊會計師的職業(yè)操守和專業(yè)技術能力是非常重要的。堅決抵制利益的誘惑是審計人員保持職業(yè)操守的道德底線。注冊會計師所在的會計師事務所可能會審計業(yè)務受利益的驅使，強制要求其遵循服務對象的指使出具虛假的審計報告，這種環(huán)境容易喪失職業(yè)道德；②注冊會計師連續(xù)長時間服務于客戶單位，客戶的審計業(yè)務必然會有情感因素，對服務的業(yè)務單位，會松懈必要的警惕性，從而干擾審計獨立性。不堅持業(yè)務標準，對財務信息中的錯誤表述，視而不見，對有重大紕漏不予更正而出具審計報告，誤導審計報告的使用者難以挽回損失。

2.專業(yè)審計技能

注冊會計師審計業(yè)務具有知識智慧高度密集的專業(yè)技能要求很高的特點。嫻熟的專業(yè)技能是勝任審計工作的前提，我國注冊會計師總體能力專業(yè)能力有待進一步提升。主要表現(xiàn)在：①注冊會計師年齡結構不盡合理，年紀大的雖然審計工作經驗豐富，但在理論知識儲備有待加強，應努力進取，改變理論水平普遍不足，審計質量不提升反而倒退的現(xiàn)狀；②新入門的注冊會計師對職業(yè)操守觀念淡薄，隨著社會追求物資利益風氣盛行，容易被物質利益所誤導，忽略審計的嚴謹，導致審計報告低質量現(xiàn)象；注冊會計師行業(yè)，審計專業(yè)技術創(chuàng)新積極性不高也是審計質量難以提高的決定因素。隨著業(yè)務不斷出現(xiàn)新領域，在審計中對不同行業(yè)的審計要求不盡相同，因此，注冊會計師需要不斷熟悉新領域的專業(yè)要求，精準把握服務對象行業(yè)的發(fā)展方向和要求，不斷提高注冊會計師的審計質量。

三、結語

提高審計質量既是注冊會計師的最高目標，也是注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的關鍵環(huán)節(jié)。為了提高審計質量,全面分析總結影響審計質量的因素，結合實踐，在創(chuàng)造條件凈化審計外部環(huán)境的同時，全面審視自身的內部因素的欠缺，不斷改進學習，提升自身素質，為我國注冊會計師行業(yè)今后在提高審計質量的積累值得借鑒的經驗而努力。

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