會計電算化視角下的審計風險與防范措施

師　艷

進入21世紀以來，會計電算化技術在審計領域得到推廣和應用，降低了審計的工作量和工作難度，提升了審計質量。但是，伴隨著新技術帶來的新變化，審計工作在這一環境下表現出了更大的風險和風險管理的難度。這是因為，會計電算化下的審計工作要求審計人員和計算機協作完成，顛覆了傳統審計的工作流程，降低了對其他非數據資料的審核，使得審計風險無形增加。在經濟全球化與網絡信息一體化的同時推動下，會計電算化正在成為企業生存和發展的必然選擇。但是，會計電算化在提升會計核算及時性與準確性，也對審計工作造成了新的挑戰。本文以會計電算化為視角，對審計風險進行分析研判，并給出相應的防范措施。

一、會計電算化視角下的審計風險解讀

1.審計風險的含義

審計風險指審計人員對存在重大錯報與漏報的財務報表進行審計后，發表與事實不符的審計意見而帶來的風險。會計電算化審計涉及一種是對會計電算化系統下的審計，另一種是借助計算機與軟件作為工具開展的輔助審計。通過審計風險定義與會計電算化的雙重含義，得知會計電算化視角下的審計風險指的是審計工作人員在審計會計電算化系統的過程中，為會計電算化系統貢獻的存在重大錯報和漏報的財務報表，但是，在審計之后卻發現相關的重大錯報和漏報并不存在。可見，審計風險為注冊會計師對存在重要錯誤信息的財務報表進行審計之后，認為存在不恰當審計意見的風險。一般情況下，審計風險等于重大錯報風險與檢查風險的乘積。在分析會計電算化審計風險成因過程中，具體應關注以下方面：（1）在推行會計電算化之后，審計人員還依靠審計工作的原有程序進行，缺乏合理性和執行有效性而帶來的風險；（2）借助會計電算化，在電子化數據方面存在篡改和丟失的可能，這屬于固有風險；（3）在會計電算化視角下，審計對象的內部控制制度有待完善，提升了控制風險。

2.會計電算化下審計風險的差別與原因

在會計電算化視角下，審計風險增加了新的內涵。這是因為，會計電算化下的審計工作會因為對風險的合理規避與對經濟社會的貢獻而具有重要的現實意義。在傳統審計模式中，審計人員一般要獨立接受會計師事務所或者審計對象的委托，對審計對象特定時期內的會計報表與有關資料之公允性、真實性和可靠性等進行審查，對經濟行為的合規性、合法性與效益性予以審查和監督，同時要對相關活動開展評價與鑒證工作。電算化審計作為審計人員按照會計電算化的要求進行的針對電子憑證、賬簿和財務報表以及內部控制制度等開展的客觀評價，能夠全面評估會計電算化中數據的公允性和真實性，對工作的合法性與可靠性也要進行分析和研判，以保證審計信息和規定的標準之間更加符合。

二、會計電算化視角下審計風險的識別

近年來，很多企業將計算機技術和信息網絡技術應用至會計和審計業務之中，大大提升了審計人員的工作效率和效果。但是，在這一過程中，新的審計風險與之相伴而生。

1.會計電算化視角下的審計檢查風險

在會計電算化視角下，部分審計標準制度會隨著社會的變化而改變，所以，審計人員需要緊跟社會發展的步伐，充分了解審計和會計電算化的標準制度，為做好會計電算化下的審計工作奠定基礎。因為電算化系統本身具有特殊屬性，審計人員如果無法了解和掌握其操作方法，就會導致在檢查過程中出現審計風險。比如，在會計電算化視角下，部分審計人員在會計電算化的有關知識與計算機操作能力方面顯得缺乏，難以勝任會計電算化視角下的審計工作，不能將審計理論和會計電算化系統融合起來，在電算化信息面前，難以給出合理的判斷。審計標準也會因此發生改變，審計人員只有充分了解這些改變才能不斷提升審計成效。

2.會計電算化視角下的審計固有風險

會計電算化開展審計工作時，會遭遇一些風險，一般由會計電算化場域中審計線索和會計電算化系統工作環境及其特殊性造成的。例如，在運行電算化系統的過程中，會計機構內的部分數據信息被到修改甚至丟失，部分審計人員在工作過程中未能察覺到這些數據信息受到了修改，這就為部分試圖謀取不正當利益的個體或者組織創造了條件。因此，在會計電算化環境中，企業需要把有關管理人員的責任意識放在首位，防止出現審計固有風險，保證財務部門內部的信息更加真實可靠。

3.會計電算化視角下的審計控制風險

一些企業內部控制制度自身存在很大局限性，在開展會計電算化審計任務時，往往會發生風險，一般體現在（1）在會計電算化中，違法現象會由于證據不足而更容易發生，這對組織和機構的內部治理和監督制約來說是極為不利的；（2）企業缺少完整的內部控制體系，無法依據相關制度開展控制工作，使得員工在工作時極有可能貪污和挪用公款。這是因為，在會計電算化審計中，員工非法行為的證據無法被收集，使得這列現象難以遏制；（3）企業的治理結構缺乏完整性導致審計控制風險的發生。當前，我國大部分企業的會計電算化模式和內部控制手段均是依據電算化系統展開的，這在某種程度上影響企業管理機構對內部資源與能力的控制和管理。

三、會計電算化視角下審計風險的防范措施

近年來，會計電算化在財務管理和審計中發揮的作用越來越顯著，借助會計電算化給審計工作帶來了諸多方便。但在這一過程中，還需要通過多種途徑弱化和消除審計風險，以促進會計電算化和企業的快速發展。

1.降低控制風險

為降低控制風險，企業要在原有內部控制的前提下，審查會計信息系統內部控制狀況，以便發現內部控制制度的缺陷，合理規避控制風險：（1）界定有關人員的職權與責任。在會計電算化視角下，企業管理層應該確立有關人員的職權與責任，這些人員通過分工和協作不斷明確其行為的方向并彼此制約，保證會計電算化視角下審計工作的順利運行，提升審計的有效性與穩定性；（2）構建資產保護控制體系。企業為了降低審計風險，需要在控制系統方面自動完成數據的錄入、處理和輸出等工作，一旦發現異常，應該第一時間發出提示；（3）企業應該全面修正企業的內部控制制度方面的缺陷。為此，要借助調查問卷法和現場考察的方式，對審計人員的意見加以匯總和分析，在充分結合企業特點和借鑒其他企業成功經驗的過程中，更好制定積極有效的內部控制體系。

2.消除檢查風險

因為會計電算化視角下審計風險的固有特征，使得傳統審計規則已無法全部適用，這勢必會增加其審計風險。為此，有關部門需要制定與之相對應的會計電算化體系審計標準和準則，所有這些標準和準則都要針對我國當前的基本國情和審計現狀予以開展，同時，要借鑒國外的審計經驗，結合我國會計電算化體系的特征，將審計風險降到最低限度。其次應構建合理的審計方式。審計人員需要對審計對象的數據輸入、處理和輸出記錄等開展審查工作，以便發現其中存在的各種紕漏。對于數據存儲問題，企業應該引用先進的電子設備加強數據安全。比如，對企業的財務數據和操作情況等要進行隨機的輸出保存，借此提升數據的真實性和準確性。此外，審計人員還要借助會計電算化軟件之輔助核算功能，將單位和個人的往來賬戶明細加以區分，把項目與部門管理明細和會計報表信息結合在一起開展分析工作，以全面消減財務數據出錯和造假的概率，降低審計風險。

3.弱化固有風險

因為系統軟件容易受到有關環境的影響，因此優化會計電算化的運行環境能夠有效降低損失。隨著科學的進步，來自網絡的計算機病毒不斷增多，并呈現出多樣化的趨勢，只有對其加以防范，才能降低審計工作的固有風險。同時，還應提升企業審計人員的風險防范意識，讓審計人員可以及時發現審計工作中出現的異常情況，并及時向有關部門進行報告并以便及時解決問題，將損失降到最低。同時，應使用性能更好的會計電算化軟件，通過及時的更新換代，使運行更加穩定，避免因為更新和運行失誤而造成的信息丟失等。這一過程中，企業還應積極聽取專家的意見，通過適當的市場調研，讓最適合企業的電算化軟件能夠與審計工作相配合，最大限度降低審計風險。

四、實例

包括神華集團、中國移動在內的國內一些大型集團型企業在快速發展與信息化建設不斷深入的情況下，審計業務發展與審計信息化建設面臨著迫切需求。希望借助演進的方式分階段建設內控審計管理信息系統，并以此為平臺，通過內控審計管理流程的標準化與系統固化及與業務財務數據集成，實現總部層面“集中在線風險監控預警”，審計中心與各分子公司內控審計機構進行“現場重點審計”的審計管理方式，促進審計方式、方法的進一步完善，提升內控審計工作的時效性和風險防范能力；通過各類審計工作的實施，關鍵風險的全面預警，審計風險的分析提煉，逐步實現從單一的事后審計轉變為事前、事中和事后審計相結合，實現審計方式從“現場查找審計線索”到“帶著審計疑點到現場開展審計”再到“持續審計”的優化完善，最終加強內控審計機構的咨詢職能。

集團企業的內控審計信息系統一期項目基于慧點科技的審計產品搭建了“以風險為導向，以業務流程為基礎，以內部控制為手段，以內部審計為保障”的內控審計管理信息系統，提供審計管理、審計作業、審計數據分析等功能模塊，實施范圍包括集團總部、三個審計中心和集團下屬三家試點單位。系統建設取得了預期成效：（1）提升了審計效率。系統與ERP等財務系統的集成提高了審計分析和鎖定審計疑點的效率，降低了審計風險；（2）強化了審計管理。借助系統固化相應的組織、權限和流程。系統固化了管理規范和實務指南，實現審計管理和工作標準統一。系統實現了審計管理手段提升，實現了計劃管理、項目準備、作業執行、整改跟蹤、后續審計的系統內閉環管理；（3）規范了審計作業。系統實現了審計作業工作步驟和任務節點統一化，詳細規范了從準備階段、實施階段到報告階段的主要工作任務；實現審計作業質量基線標準化，將制度框架中作業指引中的關注點和審計程序植入系統；落實了審計作業質量管控流程規范化，并內嵌于系統之中，整體規范了審計作業，提高了工作質量。

參考文獻：

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