關于實體企業內部會計制度建設的再思考

湯懷明

隨著黨中央部署的供給側結構改革的不斷推進，我國市場經濟發展處在轉型的緊要關口，對國內實體企業來說，是機遇更是挑戰，無形中給實體企業會計核算工作帶來了前所未有的困難。要想更有效更便捷地促進國內實體企業的健康發展，實體企業就必須快速適應這種變化形勢，建立健全符合當前市場經濟發展的內部會計制度，不斷提升實體企業會計核算信息質量；大幅度拉升實體企業經營資本利用效率，不斷將自己經營資本保本和增值，為實體企業的健康持續發展創造良好的內部和外部經營環境。

一、實體企業內部會計制度涵義

企業內部會計制度。顧名思義，指實體企業財務會計人員在從事相關的工作時，必須執行的一種操守，或者說是實體企業為日常處理會計業務方面工作制定的一種流程和規則。所以，每個實體企業一方面要遵守國家制定的相關會計法律法規，另一方面也會根據自己實體企業的經營特點制定相關的內部會計制度。

至于各單位內部會計管理制定哪些？特別是各項制度應包括哪些內容，國家和有關部門并未對企業做出統一規定和要求。不同地區不同部門和行業的會計單位可根據自身會計核算和業務管理的需要，根據自身內部控制系統的狀況以及查錯防弊的設計，作出不同的選擇。財政部會同有關單位制定的《企業內部控制基本規范》，要求上市公司執行，同時要求上市公司對本公司內部控制的有效性進行自我評價，在有關媒體上披露報告年度的評價報告，并可聘請相應的會計師事務所對企業內部會計控制的有效性進行外部審計。《企業內部控制基本規范》具體包括第一章總則；第二章內部環境；第三章風險評估；第四章控制活動；第五章信息與溝通；第六章內部監督；第七章附則。只有合理完善的內部會計制度，才能確保實體企業生產經營科學高效運行。

二、目前實體企業內部會計制度建設的狀況

（一）實體企業內部會計制度缺乏制約機制。會計的基本職能有兩個：核算和監督。1.實體企業外部監管缺失，對實體企業會計交易核算進行監督的外部渠道主要來自第三方和政府經濟管理的有關部門。多年來，在我國政府經濟管理有關部門對實體企業實行屬地管理的辦法。一是不能做到有效督促實體企業建立健全高效運轉的實體企業內部會計制度，二是不能有效對實體企業內部會計制度的運轉情況進行監督檢查。特別是經濟利益至上的第三方，主要是指會計師事務所、稅務師事務所、價格師事務所以及注冊會計師、注冊稅務師、評估師、造價師。由于受各種經濟利益的誘惑，個別注冊會計師、注冊稅務師、評估師、造價師視國家的法律為兒戲，以身試法，嚴重踐踏和違背《會計法》、《注冊會計師法》和最基本的職業操守，不守誠信，給實體企業出具財務審計報告時數據嚴重不實，從而給實體企業董事會的經營決策造成誤判。2.實體企業內部會計監督乏力。許多實體企業由于管理高層的忽視，沒設置內審機構對內部會計制度的執行情況來監督檢查，或者即使建立了專門的內部審計機構，由于內審人員素質低，內部審計形同虛設，長此以往，實體企業特別是中小企業內部管理基本失控，會計質量嚴重失真，社會信用缺失，給實體企業的長遠經營發展留下無窮的后患。

（二）實體企業內部會計制度的建設缺乏科學性。筆者經過調查發現，一是現在實體企業內部會計制度的建設很不嚴肅，缺乏科學性。從從業會計人員的任用選拔到內部會計制度的建設，都有較嚴重的困境。一般來講，許多中小實體企業的財務會計人員不具備會計專業的基本技能，更談不上大局意識、全局思想，從而導致實體企業內部會計制度不嚴謹、不實用、不科學，很難做到對單位會計交易和事項進行有效監管，這樣就形成了一個無限惡性循環；二是各部門各單位缺乏有效溝通和交流，特別是一些中小實體企業直接把其他企業的內部會計制度搬來當成自己的，說穿了就是一個大花瓶。根本不考慮這些東西是否適合于自己的實體企業，做樣子給上級看。三是有些實體企業相關的文件不及時下達給企業的內部會計人員，即使是下達到各位會計崗位，少部分財務會計人員不敢擔當，沒有信息反饋和溝通意識，對于不合理的內部會計制度敢怒不敢言、聽之任之，麻木不仁。缺乏積極性、主動性。不能及時報告和指出，最終導致內部會計制度從頭到尾嚴重脫節，從而出現兩張皮的尷尬局面。

（三）實體企業內部會計制度老化嚴重。經濟發展日新月異，社會各項事業迅猛進步，我們國家有關部門頒布的財經會計法律法規也在及時更新。所以，實體企業也要根據國家頒布的最新法律法規，順應經濟形勢的發展，把實體企業內部會計制度不斷完善，只有這樣，才能有效地發揮實體企業內部會計制度的職能，更好地為實體企業長久發展服務。有些實體企業的日常管理工作長期處于無序混亂狀態，甚至根本沒有建立一套最低要求的內部會計制度，實體企業的會計核算工作簡單隨意，不考慮實體企業自身的特點，其結果導致實體企業會計信息失真等惡劣事件的發生。

（四）目前實體企業會計人員政治和業務素質較低。馬克思說過，經濟越發展，會計越重要。所以目前我國經濟建設進入新時代，新常態。實體企業的財務會計工作越需要高素質，懂業務的會計專業人才。特別是私營和中小實體企業，受傳統家族觀念的影響，仍然在實體企業內安排自己的親戚擔任會計，這些人不具備基本的會計核算專業知識和技能，也沒有經過專門的全面的會計專業知識培訓，有的也不具備會計從業資格證書和會計技術資格證書，對會計核算及管理工作不能規范操作，更談不上執行實體企業內部會計制度。更有甚者，個別素質惡劣的實體會計人員缺乏政治素質，金錢萬能的思想時刻在自己大腦中盤繞。總想把企業的錢想法設法裝進自己的腰包。時時給企業的生產經營埋下了后患，貪污受賄的實例常有發生。也導致對實體企業內部會計制度的理解不透，專業素養又不夠，給內部會計制度的有效實施增添了無窮的難度。

三、加強實體企業內部會計制度建設的再思考

（一）建立健全實體企業內外部會計監督框架。筆者認為，目前必須根據實體企業所處行業經營環境以及自身特點，建立立體式多層次全方位的內部會計核算制度，形成規范有序的實體企業內外部監督體系結構，共同監管監督實體企業會計核算。一是科學設置實體企業會計機構和內審機構。各部門有關人員明確分工、明確職責、相互制約，避免本單位領導人為干擾財務會計的正常工作，徹底杜絕財務會計信息制假造假；二是通過政府有關部門、會計師事務所、稅務師事務所、造價師事務所等獨立第三方，對實體企業會計工作進行客觀公正全面的外部審計監督。由于財務會計部門作為實體企業內部一個管理的部門，因此實體企業要建立并完善崗位輪換制，即定期和不定期對財務會計人員的崗位進行輪換，以此來預防財務會計人員任職期間的職務犯罪和舞弊，并且達到提升會計人員素質的目的。如山東臨沂日報社的會計崗位輪換就非常徹底和成功。這樣實體企業會計工作能夠更好的貫穿于企業各個過程，更有效發揮出財務會計的監督職能。

（二）科學設計精深打造實體企業內部會計制度。任何一家實體企業都應該結合其自身的特點、行業性質和經營規模，構建一套科學合理的、符合實體企業自已條件的內部會計制度，當然，必須要經過管理當局的審核確認，并由管理當局親自組織實施，才能在整個實體企業內部建設中，勾畫出運轉良好的會計信息傳遞藍圖，順利推進整個實體企業內部會計制度建設。同時內部會計制度的內容不但要相互和諧、相互聯系，也要體現出各自獨立性，還要做到相互制約、相互牽制。從而制定出新時代下的管理科學模式，有針對性地避免現有的內部會計制度管理的弊端，形成科學合理而運轉高效的內部會計管理程序執行力。在實際工作中，實體企業內部會計制度的內容涉及到方方面面，豐富多彩，包括內部會計核算制度、內部監督制度諸方面，不同的實體企業要根據自身的需要，建立一套適合自己特點的內部會計制度。還要結合實體企業自身的發展階段和管理能力，建立監督制度和內控制度，使得內部會計制度和自身的管理水平相和諧相統一。

（三）不斷優化實體企業外部經營環境。必須指出，實體企業的內部會計制度建設過程，不僅要對企業的內部環境進行調整，為內部會計制度建設創建一個有利有序的工作環境。以此來保證內部會計制度建設的合理性和有效性，兼顧不同會計崗位之間相互監督、相互學習、相互制約的內部控制原則。建立良好的職工繼續教育培訓和學習機制，提高財務會計人員的專業理論水平和職業技能，以及政治素養和覺悟。完成對企業生產經營的有效監管，強化企業預算管理，全面提高預算管理水平，達到對財務風險和經營風險的全方位立體式管控。企業不斷改善內部環境的同時，更要注意有效銜接實體企業的良好的外部經營環境，及時推進實體企業內部會計制度的建設步伐。在促進實體企業內部優化的同時，注意加強建設外部環境。不論是從社會乃至國家的角度，考慮到中小實體企業的數量以及地位，建議國家制定出臺相應的政策來扶持和共同促進中小實體企業的發展，提高實體企業外部的監察力度。從中小實體企業自身的特點來說，只靠我國中小實體企業的自覺性來約束內部會計工作具有一定的困難，如果可以通過提高實體企業外的監管力度達到約束內部的會計工作，對企業來說是再好不過。上述工作可以通過政府經濟管理部門如財稅、工商等相關部門監督來實現。

（四）不斷加強實體企業會計人員隊伍建設。一是在對實體企業會計人員的任用上，嚴格按照公司治理制度的程序進行錄用，確保選拔和任用政治素質高、業務素質好的人才。二是實體企業和財政稅務部門及時要加強對實體財務會計人員的培訓學習工作，通過學習，提高會計人員政治素質、職業道德和業務水平，為實體企業更好的實行內部會計制度奠定基礎。

參考文獻：

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[2]周勇.淺析中小企業會計制度[J].商情,2015,(2)：1-3.