淺談管理會(huì)計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中的應(yīng)用

宋新軍

前言

管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是通過(guò)運(yùn)用管理的會(huì)計(jì)工具方法，參與單位規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)活動(dòng)并為之提供有用信息，推動(dòng)單位實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃。內(nèi)部控制的主要目標(biāo)為合理保證經(jīng)營(yíng)的有效性和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、符合適用的法律和法規(guī)。

從兩者的目標(biāo)上可以看出，內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)合規(guī)與效率，管理會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)信息傳遞的有效性。應(yīng)當(dāng)說(shuō)管理會(huì)計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的一部分，管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部控制的總目標(biāo)。

一、管理會(huì)計(jì)的定義

管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的重要分支，主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理的需要，是通過(guò)利用內(nèi)部相關(guān)信息，將財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)相結(jié)合，提供更加有效的信息，為單位戰(zhàn)略制定、經(jīng)營(yíng)管理、內(nèi)部控制和績(jī)效評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮作用的管理活動(dòng)。管理會(huì)計(jì)工作是會(huì)計(jì)工作的重要組成部分。

管理會(huì)計(jì)主要包括三項(xiàng)基本內(nèi)容，主要為預(yù)測(cè)決策會(huì)計(jì)、規(guī)劃控制會(huì)計(jì)和責(zé)任會(huì)計(jì)。預(yù)測(cè)決策會(huì)計(jì)，主要通過(guò)對(duì)內(nèi)外部的歷史信息為企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)決策對(duì)未來(lái)的影響作出預(yù)測(cè)；規(guī)劃控制會(huì)計(jì)，主要通過(guò)對(duì)當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和管理，防范日常經(jīng)營(yíng)中的合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)；責(zé)任會(huì)計(jì)，主要通過(guò)對(duì)績(jī)效的準(zhǔn)確核算，達(dá)到激勵(lì)和監(jiān)督相關(guān)部門和人員的目的。

二、管理會(huì)計(jì)工具方法

管理會(huì)計(jì)工具方法是實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)，為企業(yè)管理服務(wù)的具體手段。

管理會(huì)計(jì)工具方法包括企業(yè)在應(yīng)用管理會(huì)計(jì)時(shí)所使用的戰(zhàn)略地圖、全面預(yù)算管理、作業(yè)成本管理、本量利分析、平衡計(jì)分卡等模型、技術(shù)、流程的統(tǒng)稱。

管理會(huì)計(jì)工具方法主要應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、營(yíng)運(yùn)管理、投融資管理、績(jī)效管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等領(lǐng)域。

企事業(yè)單位在應(yīng)用管理會(huì)計(jì)時(shí)，應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際情況，在選定的部分領(lǐng)域選擇合適的管理會(huì)計(jì)工具方法，逐步推進(jìn)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的應(yīng)用。

三、管理會(huì)計(jì)在內(nèi)部控制體系中的應(yīng)用

管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的一部分，對(duì)企業(yè)優(yōu)化提升內(nèi)部控制管理水平比較重要。管理會(huì)計(jì)作為財(cái)務(wù)人員深度參與的重要管理活動(dòng)，在企業(yè)重要內(nèi)部控制，如對(duì)銷售、采購(gòu)、研發(fā)、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)等環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估，可以及時(shí)采取相應(yīng)針對(duì)性措施。

1.銷售與收款業(yè)務(wù)

A企業(yè)在對(duì)銷售部門考核時(shí)，以發(fā)貨量為主要考核手段，對(duì)后續(xù)收款缺乏相應(yīng)的考量和監(jiān)督。在貨物發(fā)出后，存在業(yè)務(wù)員私下收到貨款時(shí)截留的情況，對(duì)公司造成了很大損失：

第一，績(jī)效考核指標(biāo)的不合理；第二，部門之間存在本位主義；第三，缺乏適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督機(jī)制。財(cái)務(wù)部門通過(guò)分析認(rèn)為，片面強(qiáng)調(diào)銷售量，未對(duì)貨款回收率進(jìn)行考核，造成大量貨款回收困難，對(duì)公司資金鏈形成了很大壓力，嚴(yán)重制約了企業(yè)的良好發(fā)展。

結(jié)合公司發(fā)展現(xiàn)狀和管理能力，必須以提高貨款回收率為考核目標(biāo)，落實(shí)銷售部門責(zé)任并加大考核力度，關(guān)注過(guò)程控制，避免事后評(píng)價(jià)。具體而言，銷售部門應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注客戶質(zhì)量，在簽訂合同時(shí)應(yīng)重點(diǎn)考慮貨款的可回收性，在貨物發(fā)出后及時(shí)回收貨款，加強(qiáng)貨款回收力度。財(cái)務(wù)部門應(yīng)全程參與銷售與收款業(yè)務(wù)的監(jiān)督和考核，加大服務(wù)力度，確保公司資金流實(shí)現(xiàn)良性運(yùn)轉(zhuǎn)。

2.采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)

B企業(yè)的采購(gòu)管理比較混亂，由老板一個(gè)人說(shuō)了算，付款也通過(guò)個(gè)人賬戶。實(shí)物流、票據(jù)流、資金流脫離情況嚴(yán)重，各部門之間溝通也不到位。在此種情況下，采購(gòu)缺少相應(yīng)的預(yù)算，同時(shí)財(cái)務(wù)核算也難以服務(wù)于公司的采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)，后續(xù)的成本核算也失去了準(zhǔn)確性。

結(jié)合公司采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀，應(yīng)當(dāng)采取下列措施：第一建立獨(dú)立的采購(gòu)部門，根據(jù)生產(chǎn)部門提供的生產(chǎn)計(jì)劃，制訂相應(yīng)的采購(gòu)計(jì)劃；第二，財(cái)務(wù)部門根據(jù)相應(yīng)的采購(gòu)計(jì)劃和公司的資金情況，制訂相應(yīng)的付款計(jì)劃。

生產(chǎn)計(jì)劃的制訂，來(lái)源于當(dāng)前庫(kù)存和銷售部門根據(jù)市場(chǎng)情況制訂的銷售計(jì)劃。公司應(yīng)建立全面預(yù)算管理制度，提高公司的管理水平，提高財(cái)務(wù)核算的準(zhǔn)確性，使其能夠更好的服務(wù)于公司發(fā)展。

3.投融資業(yè)務(wù)

坐落在山東禹城高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的龍力生物（002604.SZ），是當(dāng)?shù)氐臉?biāo)桿企業(yè)。龍力生物的主營(yíng)業(yè)務(wù)，是用硫酸分解玉米芯制作木糖，再脫碳成為木糖醇，箭牌口香糖、好麗友、蒙牛、卡夫等都是它的主要客戶。

因?yàn)橐黄饌鶆?wù)違約，龍力生物走向了輿論中心。2016年11月，大同證券管理的資金集合計(jì)劃“同吉9號(hào)”和“同吉10號(hào)”向龍力生物借款22656萬(wàn)元，同吉9號(hào)13759萬(wàn)元借款在2017年12月7日到期，同吉10號(hào)8897萬(wàn)元將于2018年2月9日到期。然而，在2017年12月7日同吉9號(hào)到期之時(shí)，龍力生物卻沒有按時(shí)清償。因?yàn)槭欠旁陉懡鹚脚_(tái)上代銷的，這起債務(wù)違約引起軒然大波。118名投資人投資了該產(chǎn)品，百萬(wàn)元起投，年化利率6.7%，大同證券從該資產(chǎn)管理計(jì)劃中收取的管理費(fèi)高達(dá)3.5%。

大同證券的這筆信用貸，在龍力生物此前的財(cái)務(wù)報(bào)表上竟無(wú)蹤跡。龍力生物后來(lái)才發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)未將該筆信托入賬，前期賬戶處理及其內(nèi)部控制可能存在一定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

從上述案例中可以看出，公司可能存在下列問(wèn)題：第一，投融資戰(zhàn)略缺少規(guī)劃；第二，財(cái)務(wù)部門對(duì)公司投融資情況缺少了解，信息溝通不暢，導(dǎo)致未將該筆信托借款入賬；第三，公司在投融資方面的內(nèi)部控制是失效的，在借款到期違約時(shí)才發(fā)現(xiàn)未及時(shí)入賬。

從龍力生物出現(xiàn)這樣的事情來(lái)說(shuō)，其應(yīng)當(dāng)從下列方面加強(qiáng)內(nèi)部控制：第一，加強(qiáng)投融資規(guī)劃與管理，確保不再出現(xiàn)違約事件發(fā)生；第二，全面梳理公司內(nèi)部信息傳遞機(jī)制，確保財(cái)務(wù)部門能夠及時(shí)、準(zhǔn)確入賬；第三，加強(qiáng)資金流規(guī)劃與管理，確保資金流實(shí)現(xiàn)良性運(yùn)轉(zhuǎn)，避免出現(xiàn)資金鏈斷裂的情況。

四、結(jié)束語(yǔ)

管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用與推廣是一項(xiàng)較大的系統(tǒng)工程，不僅需要理論界與實(shí)務(wù)界的廣泛參與，還需要大量的人力物力。隨著時(shí)間的推移、改革的深入和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用定會(huì)成為我國(guó)企業(yè)的內(nèi)在要求，管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐也將不斷完善，在我國(guó)企業(yè)中發(fā)揮越來(lái)越重要的作用。

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