探討“營改增”對路橋施工企業影響與應對措施

包衛鋒 南京昊天路橋工程有限公司

前言：自2016年5月1日起，我國全面推開“營改增”，將建筑業、房地產業、金融業、生活服務業全部納入營改增試點，至此，營業稅退出歷史舞臺。本文從微觀的角度對筆者所處路橋施工行業及所在企業在“營改增”過程中遇到的問題做簡單的探討、分析，以找出相應的應對措施，實現降低企業稅負、提高企業利潤的目的。

一、探討“營改增”對路橋施工企業影響

探討“營改增”對路橋施工企業的影響主要從稅收管理的變化、對企業財務狀況和稅負的影響以及對會計核算、企業管理的影響等方面展開分析：

（一）“營改增”對路橋施工企業稅收管理的影響

企業納稅申報地點、稅收的扣繳義務人等方面因“營改增”發生變化而產生的影響：首先，“營改增”前在外地發生的業務到工程所在地進行納稅申報，“營改增”后改為只需在企業的所在地進行納稅申報；其次，涉及到總、分包的工程，稅改前會涉及到證明、備案等多項繁瑣手續以及確定相應的納稅申報義務人問題，“營改增”后不僅簡化相關手續而且總、分包企業都是納稅申報義務人。從實際工作中看，“營改增”在納稅申報程序上、操作上給企業帶來了便利、減輕了財務人員的工作壓力，也有利于企業加強財務管理。

（二）“營改增”對路橋施工企業財務狀況影響

首先，對企業的資產負債率會產生影響。由于增值稅屬于價外稅，企業所購材料、固定資產等入賬價值按票面金額扣除增值稅后入賬，客觀上造成企業總資產比“營改增”前有一定幅度降低，從而使資產負債率上升。其次，對企業收入產生影響。“營改增”之后由于增值稅屬于價外稅，事實上造成了企業財務報表上的收入降低，企業認真評估“營改增”后對收入的影響，合理制定、調整財務年度目標。

（三）“營改增”對路橋施工企業稅負的影響

“營改增”之后，以往繳納營業稅納稅人轉變為增值稅納稅人。對于企業而言，在實際業務開展中進項稅抵扣稅額多少，直接影響企業的利潤。首先，路橋施工企業屬于勞動密集型企業，人工費用占比較高，人工費用無法取得增值稅進項抵扣；其次，部分主要材料如砂石等供應商基本為小規模納稅人只能提供3%的進項抵扣；再次，如何取得進項稅發票也是一個難題，路橋施工企業會從個體工商戶采購一些零星的材料、服務等，對方無法提供增值稅專用發票。以上原因使企業無法取得足夠的增值稅進項稅額，導致企業總體稅負較“營改增”前有一定幅度上升。

（四）“營改增”對路橋施工企業會計核算、企業管理的影響

首先，增值稅的核算相較于營業稅的核算需新增會計科目且發票要在專門系統進行驗證，使得會計核算更加復雜；其次，路橋施工企業的資金壓力增加，為盡快獲得可以抵扣的進項稅額就必須提前支付材料供應商的貨款，無形中影響到企業資金安排。

二、“營改增”后路橋施工企業應對措施

（一）權衡利弊，調整管理思路，提高會計核算及財務管理水平

路橋施工企業“營改增”后由于人工費用無法取得增值稅進項，由此增加企業稅負，壓縮了企業的利潤空間。為此企業就必須權衡利弊，調整管理思路，加大對機械設備等固定資產的投入，以減少人工費用的支出。通過上述措施即可增加了固定資產的可抵扣進項稅額，減少了人工費用的支出，又能提高路橋施工企業機械化水平和生產效率，從而滿足企業獲得更多利潤的要求。另外，“營改增”后增值稅作為一個新稅種，對財務人員提出了新的要求，企業應該及時對財務人員開展培訓教育工作，讓財務人員適應新變化，為“營改增”在企業的順利運行打下基礎。同時，重新修訂企業相關財務管理制度，使其符合“營改增”后的管理要求。

（二）提高企業納稅籌劃能力，防范稅務風險，降低路橋施工企業稅負水平

為了加強稅務管理，提高納稅籌劃的能力，降低企業的稅負水平，可從以下方面考慮：首先，路橋施工企業在主要材料采購、大型固定資產采購、工程分包時對供應商、分包方進行選擇，盡可能選擇一般納稅人，以獲得足夠的增值稅進項；其次，針對零星材料、物資的采購企業應盡可能的選擇可以開具增值稅專用發票的供應商；再次，加強對稅務政策的跟蹤學習，了解和掌握新政策、新變化。比如今年實行高速公路通行費可抵扣進項稅的政策，雖然可抵金額總體不高，但通過學習和具體的操作，避免給企業造成不必要的損失以及因政策理解、執行不到位而產生的稅務風險。這些措施的實施達到增加增值稅進項，避免“營改增”政策全面實施大幅增加路橋施工企業稅務負擔和稅務風險，影響企業的利潤目標。

總結：我國“營改增”全面實施以后，根本地解決了路橋施工企業的重復征稅問題，促使了路橋施工企業運營管理規范化。為適應“營改增”的新變化，路橋施工企業必須調整其管理思路，通過合法合規的方法，降低企業的稅收負擔水平，提高其會計核算和財務管理水平，確保利潤目標的實現，從而保證企業長遠穩定的發展。