企業物資采購的增值稅籌劃研究

李建波 河南經貿職業學院

李艷紅 開封市婦產醫院

許多企業在采購時為了獲得價格上的優惠，往往能夠同意供應商不開發票。一個問題：采購時不開發票真能夠節省采購成本嗎？先撇開這種行為的違法性不談，供貨方的這種做法真的能夠為采購節省采購成本嗎？從財務與稅收的角度來看，答案是否定的。我國增值稅計算采用購進扣稅法，企業購進貨物驗收入庫后，只要同時滿足憑證條件和時間條件，購進貨物的增值稅進項稅額即可從當期銷售貨物的銷項稅額中扣除。增值稅應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額，要想減少應納稅額，在銷項數額保持不變的情況下，就要增加進項稅額，即購貨時獲得增值稅專用發票。

一、供應商選擇的稅收籌劃

由于一般納稅人從小規模納稅人處采購貨物、接受應稅勞務和購進應稅服務、無形資產、不動產不能抵扣或只能抵扣3%，因此作為供應商的小規模納稅人有時為了吸引留住客戶，愿意在價格上給予一定程度的優惠。因此，我們可以從稅負、稅后凈利的角度對不同進貨方案進行計算和分析，選擇最有利于企業的籌劃方案。

例如：假設某商業企業為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為16%，8月20日從生產企業采購一批商品，進價為3000萬元（含增值稅），銷售價格為3500萬元（含增值稅）。該企業應如何選擇采購對象？

分析：在選擇供應商時，該企業有三種選擇：

第一，選擇一般納稅人為供應商：應納增值稅=3500/(1+16%)×16%-3000/(1+16%)×16%=482.76-413.79=68.97（萬元）。

第二，選擇可以開具增值稅專用發票的工業企業小規模納稅人為供應商：應納增值稅=3500/(1+16%)×16%-3000/(1+3%)×3%=482.76-87.38= 395.38(萬元)。

第三，選擇不能開具增值稅專用發票的小規模納稅人為供貨商：應納增值稅=3500/(1+16%)×16 %=482.76（萬元）。

二、采購結算方式選擇的稅收籌劃

按貨款支付時間的不同可將采購業務分為現購和賒購，現購是指企業立即向供應商支付貨款，辦理結算。賒購是先收貨，后付款。按照具體要求和方式，賒購又可細分為普通賒購、分期付款、托收承付或委托收款等。具體劃分如下圖1所示：

采購結算方式的增值稅籌劃，最主要的一點就是盡量延遲支付款項，為企業贏得貨幣的時間價值。采購結算方式的籌劃一般有以下操作方法：付款之前，先取得對方開具的發票，使銷售方接受托收承付與委托收款結算方式，盡量讓對方先墊付稅款，受托方享受支付緩沖期。采取賒銷和分期付款方式，使出貨方先墊付稅款，而自身獲得足夠的資金調度時間，盡可能少用現購方式。因為現購方式下，企業無法延長支付款項的時間，所以對于貨款的結算方式更宜采用賒購方式。

三、物資采購運費的稅收籌劃

企業物資采購對應的運輸費用也是需要繳增值稅的，而選擇不同的運輸方式會產生不同的稅收籌劃效果。企業購貨時是使用自營車輛運輸還是外購運輸呢？通過計算和比較分析，可以選擇最優方案。

若企業以自營運輸方式采購貨物，則需要支付交通運輸工具所耗用的燃料、油料等費用，可以按照實際支付價款（不含稅）的16%從銷項稅額中抵扣。假設自營車輛運輸中可抵扣的燃料、油料等耗費占運費價格的比率為R，企業可抵扣的增值稅稅率為16%R，如果外購運輸服務，企業可抵扣的增值稅稅率10%，當自營運輸方式下增值稅稅率等于外購運輸服務的增值稅稅率時，即可找出運費扣稅平衡點，并結合企業的實際情況比較分析做出最優選擇。

16%R=10%，解得R=62.50%

如果企業選擇自營運輸時，若可抵扣項目金額比例達到62.50%時，無論選擇哪種運輸方式，扣稅效果是一樣的。若企業采購運費物耗項目比例低于62.50%，則應該選擇外購運輸費用或將非獨立的運輸部門獨立出來成為獨立核算的運輸企業。

例如：朝陽軋鋼廠是生產鋼鐵的增值稅一般納稅人，擁有自己的運輸車輛。預計銷售鋼材時可同時取得運費收入22萬元（含稅），車輛運輸費用為18萬元（不含稅），其中油料等可抵扣增值稅進項稅額為1.6萬元，可抵扣增值稅的項目均取得增值稅專用發票。有兩種方案可供朝陽廠選擇：一是自營運輸；二是將運輸部門設立為獨立的運輸公司。從稅收的角度考慮，朝陽軋鋼廠應如何選擇？

分析：選擇自營運輸方式，可以抵扣增值稅進項稅額為1.6萬元，選擇獨立的運輸公司運輸（即外購運輸服務），可以抵扣的進項稅額=18×10%=1.8萬元。因此選擇將運輸部門設立為獨立的運輸公司，這種方案節稅1.8-1.6=0.2（萬元），效果更好。當然本案例也可以根據燃料、油料等耗費比率來判斷，可以抵扣增值稅進項稅額為1.6萬元，可以得出燃料、油料耗費=1.6/16%=10（萬元），燃料、油料等耗費比率=10/22=45.45%<62.50%（平衡點）,故應該選擇將運輸部門設立為獨立的運輸公司較好。當然對此也需要綜合考慮開辦運輸公司會發生的各種費用。

稅收籌劃是一種重要的理財方式，已受到企業的廣泛關注。從采購發票的索取、供應商的選擇、結算方式的選擇、采購運輸業務的籌劃，一個理性的經營者都應當綜合考慮稅收負擔的因素，事先合理安排企業活動以降低稅負。