成本核算與管理方法最優化的研究

王曉林

【摘 要】 涉及成本核算與管理的方法各具特色，然而無論是標準成本法、作業成本法還是目標成本法，它們的優勢并無沖突，這也成就了使這些閃光點充分融合的可能性，并以此為契機，找尋一條成本核算與管理的最優之路。

【關鍵詞】 成本核算與管理 標準成本 作業成本 目標成本 最優化 融合

引 言

“成本”二字在會計學領域可謂既高深又廣泛。財務會計學上，區別于其它凸顯賬務處理功能的模塊，它更注重計算。其計算方法的多樣性增添了成本工作的選擇任務；其計算步驟的復雜性更是其它模塊不可比擬。成本不僅是賬務處理的重要組成部分，它更是財務輔助管理強有力的手段，從而成就了其在管理會計學上不可或缺的地位。

1.成本核算與管理方法及其特點

成本管控，前承企業預算，后起績效評價，在財務管理鏈條中不可或缺。我們通常見聞的標準成本法、作業成本法以及目標成本法，并非獨成一體，它們沿著傳統成本核算的主線，各具特質。標準成本法通過既定標準與實際做比較，在考核、評價以及預警、調控中發揮重要作用。作業成本法則是在間接成本及輔助費用分配環節，對每項消耗資源的作業進行定義，識別作業間的區別及與耗用資源間的聯系，可謂在間接費用的分攤上更加精準。目標成本法以制定出的成本目標為核心，指導管控經營活動。

2.探求成本核算與管理最優化方法

財務信息化廣泛應用的時代，我們暫且忽略掉大數據與多步驟，那么可否發揮這些成本方法的優勢，將其融會貫通，尋求到一條成本核算與管理標準化的最優之路呢？

2.1 以標準成本為基線進行成本核算

傳統的成本核算方法，無論是產品成本構成要素的分配還是在產品、產成品間的分配，都是以已經發生的事實為唯一依據，以計算出產品的成本為目的。這種成本方法顯然只體現了它的核算功能。然而管理會計主流的當下，成本管理作為一種強有力的財務管控方式，勢必導致傳統成本核算方法的漸行隱退。取而代之的，在其基礎上有所提升與改進的標準成本法則被大多數生產型企業廣泛運用。標準成本法引入了單位產品要素標準作為參照物，在材料、人工、間接費用分配到產品，材料領用等各個環節對比實際發生額，計算和結轉相關差異，繼而分析差異產生的原因，并進行事后評價、預算中控制以及階段前預警。可見，標準成本法除了體現基本的成本計算功能，更強調財務輔助管理的作用。

產品成本要素標準分為材料價格標準、工資率標準、制造費用分配率標準、單位產品材料用量標準和單位產品直接人工工時標準。以實際耗用量為乘數，材料實際價格與標準價格形成的差異稱為材料價格差異；以標準價格為乘數，材料實際耗用量與標準耗用量形成的差異稱為材料數量差異。以此類推，有工資率差異和人工效率差異；制造費用耗費差異和制造費用效率差異（此處不再細分變動制造費用和固定制造費用）。假定A產品產量200件，成本費用標準及實耗如下：

根據上表數據，可以計算出A產品的材料價格差異為1400元，材料數量差異2000元；工資率差異200元，人工效率差異-400元；制造費用耗費差異39200元，制造費用效率差異-108000元。由此說明A產品的材料多耗用了3400元，其中價格影響1400元，數量影響2000元；節約工資共計200元，其中工資率多支付200元，工時上節約了400元；制造費用節約68800元，其中分配率影響39200元，工時上節約了108000元。

得出了數字結論，接下來應該分析其可接受性。以上述為例，對于采購價格的提高，材料的浪費，小時工資的增加以及工時的縮短，應找出緣由，分析其合理性。若無法找到合理的解釋且差異額超出了可接受范圍，則應選擇管控或者質疑和修改標準成本。對于制造費用，僅通過總額差異分析是無法有針對性實現管控目的的，那么何種分類分項方式更加精確呢？

2.2 將標準成本理念帶入作業成本

區別于用其他方法進行成本計算時間接費用按單一要素分配到產品，作業成本法從管控各種作業的角度，以作業量為基礎將作業成本在產品間進行分配，從而使得間接成本分配到產品環節更加合理。以企業典型的間接費用為例：

由于它以作業分項并對每個成本動因進行量化，毋庸置疑它的精準性勝過其他間接費用分配方法。但這似乎只能體現出它的核算功能，那么如何實現它對間接費用的管理效用呢？我們不妨將標準成本理念應用于作業成本。標準成本法最基本的理念是引入產品的價格標準和用量標準。對比實際價格和實際用量形成的差異應用在產品間接費用上，可粗略稱之為耗費差異和效率差異。想要實現作業成本與標準成本的連接，可以按照作業動因，分別設定標準作業成本率和標準作業量。按照作業成本法在各種產品間分配的實際作業成本，計算出實際作業成本率，從而便具備了分析作業價格差異和用量差異的基本因素。由于以作業量為基礎分配作業成本，以下設定產品的標準作業成本率相同。

從上述計算我們可以看到質量控制、采購驗收等各個作業環節不同產品的頻率差異、時間差異和價格差異，從而實現了對間接成本作業的精細化管控。

2.3 用目標成本指導標準成本的制定

眾所周知影響企業經營利潤的兩因素，一個是產品售價，一個是產品成本。成本影響售價，售價約束成本。對于差異性產品、專利性產品，以成本為起點的正向定價方式完全可以作為產品售價的參考。而對于競爭性較大的標準化產品，正向定價顯然不適用。想要在該種市場環境下占據一席之地，唯有取得成本優勢和規模優勢，那么先行制定出目標成本便成為了不二之選。目標成本法作為一種成本管控方法，是通過既定的產品市場價格和必要的利潤倒算出產品成本的。

產品的著眼點是設計。平衡產品的價格與功能，將目標成本嵌入產品設計過程，從產品耗用的材料、人工以及各種間接作業來約束產品設計與工藝。權衡市場供需，匹配了產品成本與設計之后，確定單位產品耗用的材料成本，人工成本以及各項間接作業成本，并以此為基礎確立產品標準成本和指導各項經營活動。材料標準要素包括材料單價和耗用量；人工標準要素包括工資率和工時；作業標準要素包括作業成本率和工時、次數等作業量。通常情況下，產品設計可以決定產品的材料用量、工時和次數等作業量，那么材料單價、人工工資率以及各項作業成本率標準就成為了重點管控的對象。以上述標準為依據，在采購、人力資源等環節進行適當管理，于投產前（編制修改預算前）把好第一道關是目標成本指導標準成本進行成本控制的首次應用。

結 語

成本核算的規范性與準確性直接影響成本管理效能；成本管理方式又同樣影響著成本核算方法。只有將其充分融合，形成一種成本核算與管理的優化模式，才能使成本輔助財務，財務輔助管理的作用得以最有效地發揮。

【參考文獻】

[1] 中國注冊會計師協會. 2017注冊會計師考試教材之財務成本管理. 中國財政經濟出版社.

[2] 韓福恒. 單元成本分析法細化企業成本管理. 中國會計報2017（04.07） .

[3] 封毅. 財務工作者實踐管理會計之感悟. 管理會計師&會計職業生涯 2017（09）.endprint