試論內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量對(duì)企業(yè)績(jī)效的影響

摘 要：近年來(lái)，內(nèi)部審計(jì)工作作為企業(yè)管理中的重要手段，在維持企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的同時(shí)，也受到了社會(huì)各界人士的高度關(guān)注。本文根據(jù)以往工作經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量對(duì)企業(yè)績(jī)效的影響，并從加強(qiáng)管理層對(duì)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)、提高審計(jì)部門(mén)的權(quán)利和地位、提高內(nèi)部審計(jì)工作人員的專業(yè)勝任能力等五方面，論述了利用內(nèi)部審計(jì)工作提升企業(yè)績(jī)效的具體路徑。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量；企業(yè)績(jī)效；指數(shù)構(gòu)成

作為一種特殊的企業(yè)內(nèi)部對(duì)比評(píng)價(jià)機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)工作可在一定程度上增加企業(yè)績(jī)效價(jià)值，但內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量直接影響審計(jì)功能的具體發(fā)揮。隨著經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了天翻地覆的變化，企業(yè)治理工作變得越來(lái)越重要。內(nèi)部審計(jì)工作是企業(yè)治理過(guò)程中重要組成部分，同時(shí)也是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)之一，企業(yè)需要將其職能發(fā)揮出來(lái)，確保企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量對(duì)企業(yè)績(jī)效的影響因素

1.獨(dú)立性的影響

在審計(jì)人員開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，需要保持特有的獨(dú)立性，公正客觀的對(duì)各項(xiàng)工作進(jìn)行處理，在審計(jì)部門(mén)履行相應(yīng)職責(zé)的同時(shí)，也需要在組織中處于獨(dú)立地位。當(dāng)審計(jì)部門(mén)和工作人員保持一定的獨(dú)立性時(shí)，才能對(duì)內(nèi)部環(huán)境、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量進(jìn)行控制和改善。另外，受托責(zé)任理論在內(nèi)部審計(jì)工作治理中起到了至關(guān)重要的作用，當(dāng)委托代理關(guān)系建立之后，財(cái)產(chǎn)委托人應(yīng)嚴(yán)格按照要求來(lái)完成委托人的意愿或意志。但在委托過(guò)程中，委托人與受委托人之間容易出現(xiàn)信息不對(duì)稱現(xiàn)象，此時(shí)委托人便很難對(duì)資產(chǎn)信息進(jìn)行有效掌握，對(duì)企業(yè)績(jī)效產(chǎn)生嚴(yán)重影響。

2.價(jià)值鏈的影響

價(jià)值鏈理論可以為企業(yè)各部門(mén)增加存續(xù)價(jià)值，內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)價(jià)值鏈確定上起著重要作用，但必須將增值作用發(fā)揮出來(lái)，否則價(jià)值鏈將會(huì)失去作用效果。內(nèi)部審計(jì)可根據(jù)企業(yè)開(kāi)展的一系列咨詢活動(dòng)，將自身功能發(fā)揮出來(lái)，將價(jià)值鏈中各個(gè)環(huán)節(jié)質(zhì)量進(jìn)行優(yōu)化。該活動(dòng)即屬于價(jià)值鏈的直接活動(dòng)，也屬于價(jià)值鏈的附屬活動(dòng)。在企業(yè)績(jī)效管理中，內(nèi)部審計(jì)工作屬于一項(xiàng)獨(dú)立的增值服務(wù)，它可以利用自身權(quán)威將客觀職責(zé)履行，在工作中不會(huì)受到干擾。這種特點(diǎn)賦予了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作很強(qiáng)的威懾力，不僅能夠督促各個(gè)部門(mén)工作，還能為企業(yè)創(chuàng)造出更多價(jià)值，增加企業(yè)績(jī)效額度。

3.成本收益影響

以最大成本收益理論為基礎(chǔ)，企業(yè)在經(jīng)濟(jì)學(xué)中一直處于理性地位，以利益最大化為首要發(fā)展目標(biāo)，以收益大于成本為企業(yè)發(fā)展的出發(fā)點(diǎn)。在該理論的影響之下，內(nèi)部審計(jì)工作需要?jiǎng)?chuàng)造出更多價(jià)值，只有在收益大于成本時(shí)，內(nèi)部審計(jì)工作的存在才有意義。從內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施來(lái)看，企業(yè)需要在內(nèi)部審計(jì)工作中投入一定量的成本，這其中包括顯性成本，如審計(jì)人員工資、工作中所需要支出的材料費(fèi)用等。另外，審計(jì)工作也包含一些隱性成本，如審計(jì)工作中出現(xiàn)的失誤等。從內(nèi)部審計(jì)收益方面來(lái)說(shuō)，它可以提升企業(yè)收益財(cái)富，避免企業(yè)出現(xiàn)重大損失。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，內(nèi)部審計(jì)工作可對(duì)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行合理監(jiān)督，針對(duì)企業(yè)發(fā)展的不利因素提出合理化建議，讓資源配置更為合理，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)成本的有效降低，對(duì)企業(yè)績(jī)效進(jìn)行合理改善。

4.內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的影響

在整個(gè)審計(jì)工作流程中，包括計(jì)劃的制定、證據(jù)的獲取、意見(jiàn)的形成、結(jié)論的得出等環(huán)節(jié)，這些均離不開(kāi)內(nèi)部審計(jì)工作人員的操作。因此，工作人員的職業(yè)素質(zhì)、工作態(tài)度等會(huì)對(duì)企業(yè)績(jī)效產(chǎn)生影響。如今，企業(yè)在發(fā)展中的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，內(nèi)部審計(jì)人員的作用也越來(lái)越大，企業(yè)為了保證內(nèi)部審計(jì)工作的工作質(zhì)量，往往會(huì)建立一支復(fù)合型、學(xué)習(xí)型的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)，從職業(yè)和道德兩方面入手，對(duì)相關(guān)從業(yè)人員進(jìn)行教育和培訓(xùn)。然而，依然存在一些不合格的工作人員混入到審計(jì)工作中，增加了企業(yè)績(jī)效的管理隱患。

二、利用內(nèi)部審計(jì)工作提升企業(yè)績(jī)效的具體路徑

1.加強(qiáng)管理層對(duì)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的工作目標(biāo)是幫助企業(yè)提升績(jī)效，在不同企業(yè)發(fā)展中，效果性和效率性也會(huì)存在不同。因此，各個(gè)企業(yè)審計(jì)部門(mén)應(yīng)注重與管理層展開(kāi)良好的溝通交流，讓企業(yè)管理者意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作的重要性。與此同時(shí)，在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)工作人員需要對(duì)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行了解，保證內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)相一致，為增加企業(yè)績(jī)效提供良好基礎(chǔ)。例如，在工作中，審計(jì)部門(mén)可建立信息數(shù)據(jù)庫(kù)，并與企業(yè)管理人員的網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行聯(lián)通，這樣，管理者們?cè)跈z查公司各項(xiàng)工作時(shí)，也能注意到內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展情況。在企業(yè)制定下一步發(fā)展目標(biāo)時(shí)，審計(jì)部門(mén)也能在第一時(shí)間內(nèi)進(jìn)行了解，根據(jù)新的發(fā)展目標(biāo)迅速制定出下一步的工作計(jì)劃，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展提供有利保障。

2.提高審計(jì)部門(mén)的權(quán)利和地位

地位和權(quán)利是保障審計(jì)部門(mén)發(fā)揮出作用的前提，根據(jù)相關(guān)部門(mén)頒發(fā)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，企業(yè)在審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)中應(yīng)滿足以下標(biāo)準(zhǔn)：第一，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理人員應(yīng)由企業(yè)中一個(gè)權(quán)利較大的人專門(mén)負(fù)責(zé)；第二，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需要與董事會(huì)直接進(jìn)行交流溝通；第三，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作人員的任免，應(yīng)由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)決定；第四，內(nèi)部審計(jì)工作的工作計(jì)劃應(yīng)在董事會(huì)中進(jìn)行備案；第五，內(nèi)部審計(jì)工作需要定期向董事會(huì)提交工作報(bào)告。除了滿足上述相關(guān)工作要求之外，各地政府相關(guān)部門(mén)也要對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)提出一些要求和指導(dǎo)性意見(jiàn)，提升審計(jì)部門(mén)在企業(yè)中的權(quán)利和地位。從內(nèi)部審計(jì)工作的工作內(nèi)容來(lái)看，該機(jī)構(gòu)應(yīng)由董事長(zhǎng)直屬分管，并建立起最適合企業(yè)發(fā)展的審計(jì)工作模式，確保企業(yè)績(jī)效得到更大提升。

3.提高內(nèi)部審計(jì)工作人員的專業(yè)勝任能力

專業(yè)勝任是每個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作人員必須具備的素質(zhì)和基礎(chǔ)，在企業(yè)績(jī)效管理中，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力是管理工作的重點(diǎn)內(nèi)容之一。首先，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)對(duì)自身人員構(gòu)成進(jìn)行高度關(guān)注，由于內(nèi)部審計(jì)工作較為特殊，平時(shí)接觸的工作范圍廣泛、對(duì)工作人員專業(yè)素質(zhì)能力要求較高，除了配備高級(jí)會(huì)計(jì)和審計(jì)人員之外，還需要一些懂管理、懂風(fēng)控、懂信息技術(shù)等知識(shí)的專業(yè)人才。例如，在一些專業(yè)性較強(qiáng)的審計(jì)工作中，很多企業(yè)會(huì)聘請(qǐng)社會(huì)上知名專家對(duì)設(shè)計(jì)工作人員進(jìn)行專業(yè)講解和能力強(qiáng)化，在保證審計(jì)工作質(zhì)量提升的同時(shí)，拓寬企業(yè)績(jī)效來(lái)源。另外，企業(yè)要對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行終身學(xué)習(xí)理念的培養(yǎng)，對(duì)相關(guān)知識(shí)和理論進(jìn)行不斷學(xué)習(xí)，并積極參與到各項(xiàng)資格考試培訓(xùn)中。企業(yè)也要注重自身審計(jì)部門(mén)的培訓(xùn)工作，幫助他們提升專業(yè)素質(zhì)，對(duì)不符合標(biāo)準(zhǔn)的工作人員可實(shí)施相應(yīng)的處罰制度。endprint

4.改善內(nèi)部審計(jì)技術(shù)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)跟上國(guó)家的發(fā)展步伐，引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)，利用新的工作方式提升審計(jì)工作效率。一方面，在新技術(shù)引進(jìn)中應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以內(nèi)部控制測(cè)試為基礎(chǔ)，才保證不影響審計(jì)工作質(zhì)量的前提下，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施良好控制，保證在企業(yè)發(fā)展中獲取更多的審計(jì)證據(jù)，最終促使審計(jì)理論的形成。另一方面，企業(yè)應(yīng)充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)開(kāi)展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。例如，企業(yè)可以建立一個(gè)完善的內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，對(duì)企業(yè)一些重要項(xiàng)目進(jìn)行持續(xù)跟蹤，這其中包括重大投資、重大決策等工作的審計(jì)，對(duì)企業(yè)發(fā)展動(dòng)向進(jìn)行全面了解，利用現(xiàn)代科技增加企業(yè)績(jī)效。

5.審計(jì)文化的有效建立

審計(jì)文化的形成，可謂內(nèi)部審計(jì)工作提供一個(gè)良好的工作環(huán)境，同時(shí)可以賦予內(nèi)部審計(jì)工作更高的質(zhì)量。為了建立良好的內(nèi)部審計(jì)文化，應(yīng)做好以下兩方面工作：第一，管理人員應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)工作納入到企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃當(dāng)中，利用企業(yè)戰(zhàn)略高度發(fā)展進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作的完善，確保內(nèi)部審計(jì)文化與企業(yè)組織高效統(tǒng)一。第二，企業(yè)管理人員應(yīng)發(fā)揮出帶頭作用，在企業(yè)內(nèi)部大力宣傳審計(jì)工作。例如，部分企業(yè)在企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展審計(jì)知識(shí)競(jìng)賽環(huán)節(jié)，以協(xié)調(diào)、組織、倡導(dǎo)等方式對(duì)員工進(jìn)行活躍，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)工作與企業(yè)績(jī)效之間的關(guān)系，促使各個(gè)部門(mén)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提高重視。

三、總結(jié)

綜上所述，隨著國(guó)際化進(jìn)程的不斷加快，傳統(tǒng)審計(jì)工作模式已經(jīng)無(wú)法滿足企業(yè)內(nèi)部管理工作的要求。目前，大多數(shù)企業(yè)開(kāi)始關(guān)注內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展情況，對(duì)企業(yè)績(jī)效的提升產(chǎn)生了積極作用。因此，在現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)應(yīng)首先實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的優(yōu)化升級(jí)，在實(shí)現(xiàn)績(jī)效增長(zhǎng)的同時(shí)，提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，從而進(jìn)一步企業(yè)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：姚延（1991.01- ），男，籍貫：恩施利川，學(xué)歷：碩士，在讀于中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)，研究方向：內(nèi)部審計(jì)endprint