基于納稅籌劃的企業會計處理淺議

摘 要：企業經營的最終目的是實現利潤的最大化，而稅收作為降低企業利潤的重要因素之一，所以逐漸出現納稅籌劃工作，企業通過對涉稅業務進行策劃，制定出完整的納稅操作方案，進而有效實現合法節稅的目標。本文嘗試尋找企業納稅籌劃的會計處理措施，拋磚引玉。

關鍵詞：企業；會計處理；納稅籌劃

西方國家很早就開始注重納稅籌劃工作，我國在近年來才開始提高對于納稅籌劃的重視程度。當前我國市場經濟的不斷完善，使得企業在市場中的地位逐漸得到穩定，為確保企業自身經濟利益，需要開展納稅籌劃工作。企業日常運行和生產過程中，幾乎所有業務都存在對應的稅收政策，所以需要充分結合稅收政策，通過采取有效的會計處理措施，落實納稅籌劃工作。

一、納稅籌劃相關定義

企業對于涉稅事項的籌劃稱之為納稅籌劃。開展納稅籌劃需要確保在國家政策及稅法規定的范圍之內。企業的財務人員通過對稅法和相關規定的深入研究分析，通過對企業經營、理財、投資、籌資等活動進行細致安排，實現最終合理合法降低需繳納稅款的目的，進而提高企業的利潤水平。

企業需要具備專業的納稅籌劃隊伍，并且具備相關的稅務及財務知識和技能，才能夠有效開展納稅籌劃工作。在進行納稅籌劃工作之前企業需要對企業的基本財務情況及稅務情況都詳細了解，并且明確企業的財務情況、投資意向以及組織形式，結合企業組織形式選擇納稅籌劃的實施戰略，結合企業財務情況在稅法規定范圍內確定籌劃方案，最終實現減稅目的。

二、納稅籌劃在企業發展中的促進作用

1.有效提高企業經濟效益

經濟利益驅動是企業開展納稅籌劃的根本動力，換而言之，企業開展納稅籌劃是為了使得自身的經濟效益得到最大化實現。對于企業而言，其營業收入扣除不含稅收的成本以及稅收剩下的經濟效益后則為其利潤，所以在營業收入一樣的基礎上，企業在稅務支出以及成本方面的支出越少，則能夠獲得經濟收益則越高。而且從某些角度來看，企業稅務本身也是成本的一部分，對企業的利益產生直接的影響。所以有效合理的控制企業稅收成本，能夠盡可能降低企業稅收負擔，從而降低企業資金壓力，間接降低企業成本，提升企業利潤空間，提高企業在行業競爭中的競爭優勢。

2.企業資源的配置得到優化

在大型企業中，一般會專門設立負責納稅籌劃的部門，而在部分中小企業中，則是由企業的會計人員負責進行納稅籌劃工作。企業的經營管理通過納稅籌劃人員的有效策劃，使得企業或者是納稅人的經濟利益最大化，而且還能夠確定企業的資本流向。對于資本而言，一般利潤最高企業才能夠獲得最多的資本流入，流動的資本吸引了勞動力和實物資產，整體而言，則是使得整個社會的資源得到流動配置，大企業獲得資源，實現了規模經濟，優化配置企業資源。

三、基于納稅籌劃的企業會計處理措施

1.合理合法開展企業納稅籌劃工作

納稅籌劃的開展是需要建立在合法的齊納提下，所以企業切不可將偷稅漏稅與納稅籌劃混為一談。企業想要降低稅收負擔，就必須嚴格遵守相關的法律法規，在此基礎上開展納稅籌劃工作，通過此方式降低企業稅負，達到提高企業經濟效益的目的，如此也為國家利益提供保障。

2.企業需要結合自身情況在不同環節采取對應的納稅籌劃措施

當前我國所實行的稅法中各自都對應著諸多優惠政策，例如行業優惠、企業性質優惠、產業優惠以及地域性優惠等。所以企業需要根據自身的情況和對應的生產經營環節，合理應用對應的優惠政策，在此基礎上確定最合適的納稅籌劃方案，降低企業稅負，提高企業經濟效益。

（1）收入環節的納稅籌劃

企業收入環節的納稅籌劃分為延緩納稅期、適用低稅率和縮小課稅基礎等方式。其中縮小課稅基礎，以當前較為流行的房地產行業為例，房地產企業出售精裝房子，數量共270套，建筑面積共21600平方米，當前房屋的售價為7000元/平方米，則房屋總售價為15120萬元，按照核定征收方式，確定綜合稅負為10.15%，則應繳納稅金為1534.68萬元。其中精裝房中的家具與電器金額共11萬元，則該批精裝房家具及電器共計2970萬元。則通過納稅籌劃可以從房款中剔除家具和電器，換衣代購方式，并且在向當地稅務局申請通過之后，納稅籌劃降低稅負金額為301.455萬元；低稅率法中方面，主要是由納稅人通過合法措施，使用較低的稅率對課稅對象進行處理，最終降低稅收負擔。例如某企業屬于勞動密集型企業，日常經營活動中，在員工宿舍區設有一個雜貨小賣部，每月收入約為7萬元，若采取低稅率方法，將此小賣部收入分開核算，則可以采用3%的低稅率，較原本與企業收入合并在一起核算，其所需繳納的稅金金額明顯降低。

（2）成本費用環節的納稅籌劃

以房地產企業為例，該行業需要征收土地增值稅，具體是以轉讓房地產收入取得的收入，扣除法定扣除項目金額后的增值額，以此作為該稅目的計稅金額，并且需要按照四級超率累進稅率征收土地增值稅。若企業計算增值率超過臨界值，則其對應的稅率會明顯上升，所以基于納稅籌劃，房地產企業可以繼續適當投資該樓盤，通過適當提高開發成本將增值率降低至適當范圍內，以此來降低對應稅率，達到合理合法提高企業利潤的目的；固定資產計提折舊方面，因固定資產折舊普遍使用工作量法、年數總和法、雙倍余額遞減法以及平均年限法等，不同的折舊方法對應不同的折舊額，所以導致均攤到各期生產成本的固定資產成本存在差異，進而會對企業利潤產生影響。所以對于盈利能力較強的企業，其對于固定資產的計提折舊應當采取雙倍余額遞減或者是年數總和法，通過加速折舊提高成本中所分攤的費用，實現對當期利潤的遞減，達到降低企業應繳納的稅額的目的。

3.通過對負責納稅籌劃的會計人員培訓，提升其專業能力和素質

作為企業納稅籌劃人員，需要先準確掌握稅法相關法律法規，才能夠確保其所有納稅籌劃措施都在合理合法范圍之內，而且也只有全面了解和掌握稅法及相關規定，才能夠有效預測所設置的不同納稅籌劃方案中的風險級別，然后通過對比不同納稅籌劃方案中存在的問題，進而確定其中作為合適的納稅籌劃方案。此外，通過合理安排相關培訓活動，能夠提貨時能企業納稅籌劃相關人員的素質水平，由于納稅籌劃涉及法律、金融、稅收以及財務等諸多方面的知識，所以作為納稅籌劃人員，除了需要具備專業的技術和知識之外，還需要能夠預測一定時間段的企業發展前景，要能夠統籌項目、與企業各個部門協作策劃，為企業做好納稅籌劃工作提供保障。

4.納稅籌劃需要結合企業財務內容選擇性制定

除需要確保企業納稅籌劃的合法與合理之外，納稅籌劃應當基于企業融資、籌資、利益分配等財務決策開展。因為在傳統納稅籌劃下，我國企業基本不考慮稅收入影響，導致企業開展納稅籌劃時候普遍忽略非稅成本對最終利潤存在的影響，其納稅籌劃研究局限于顯性成本造成的影響，忽略隱性成本。這也是企業在納稅籌劃后與最高稅后收益之間存在較大出入的原因。通過對稅收與非稅收成本之間的關系進行分析研究后可以確定，納稅籌劃同時受到稅收成本與非稅收成本的影響，所以企業需要充分重視兩者關系，以此來提高企業納稅籌劃工作的有效和合理性，通過降低企業顯性成本與隱性成本，最終降低企業總成本的目的，提升企業自身實力，提高企業經濟效益。

四、總結

納稅籌劃是每一個企業需要予足夠重視的工作，合理的納稅籌劃，能夠幫助我國企業顯著減少自身的稅收負擔，提升企業自身的經濟效益，提高企業的實力，增強企業在行業中的競爭能力，而且更是我國企業實現自身的經濟利益最大化的最重要措施。企業做好納稅籌劃和相關的會計處理工作，能夠更好的促進企業在未來健康、穩定的發展，所以我國企業需要在確保合理、合法的基礎上，充分結合自身的實際情況，積極采取有效的會計處理措施，落實納稅籌劃工作，切實提高自身的經濟效益。

參考文獻：

[1]寧偉.營改增背景下的企業納稅籌劃策略[J].財會學習.2017（03）.

[2]靳科.企業納稅籌劃風險問題研究[J].商場現代化.2017（01）.

作者簡介：石占軍（1974.05- ），漢族，男，籍貫：寧夏海原縣，工作單位：寧夏新日恒力國際貿易有限公司，學歷：本科，職稱：會計師，研究方向：會計與稅收endprint