經濟責任審計風險及其控制措施的探討

李倩倩

摘要：隨著干部制度改革的不斷深入發展，對經濟責任審計中如何進一步加強對權力的制約和監督，促進領導干部廉政勤政，建立健全懲治和預防腐敗體系的要求也越來越高。加強經濟責任審計對構建和諧社會，促進社會主義市場經濟健康、穩定、協調、有序發展，具有十分重大的現實意義。本文論述了對于經濟責任審計存在的風險進行必要的分析和思考，對經濟責任審計在施行中出現的問題提出行之有效的辦法和措施，建立健全監督和管理機制，對我國發展具有十分重大的現實意義和深遠的歷史意義。

關鍵詞：經濟責任審計；審計風險

我國的經濟責任審計是在改革開放之后才真正發展起來的，經歷了二十多年的發展，已取得了一定的成果，但相較于發達國家仍存在著一定的差距，成果仍不夠顯著。經濟責任審計作為我國經濟發展的監督機制，發揮著越來越重要的作用，也越來越得到廣泛的重視。但是，審計機關或審計人員在審計過程中，由于受到各種因素的影響，對相關責任人應當負有的主管責任和直接責任判斷失誤，做出了與客觀事實不符的審計評價或結論，從而產生一定的審計風險。

一、經濟責任審計風險的類型

經濟責任審計風險主要指在審計過程中，審計人員由于受到各方面因素影響，對被審計單位或被審計人員應負有的直接或相關責任作出錯誤的判斷，得出了錯誤的審計結論和評價，與客觀事實不符，從而造成嚴重后果的可能性。審計風險主要包括：

1.審計環境風險

審計的環境對經濟責任審計的實施至關重要，是影響經濟責任審計結論和評價的最重要的外部因素。審計環境包括多個方面，就影響程度而言，經濟環境、社會環境、法律環境，這三個外部環境因素對經濟責任審計影響較大，從而存在相當大的審計風險。目前，我國經濟正蓬勃發展，未來的經濟環境也日趨復雜，經濟結構和經濟領域也在不斷變化，問題也越來越多，這就出現了很多審計人員不了解不熟悉的業務內容，增加了審計風險。另外，我國社會逐步發展，政府職能部門對經濟責任審計更加看重，第三方的審計逐漸加入到審計隊伍中來，也增加了審計風險。經濟責任審計得以開展，重要依據就是國家出臺的法律法規，法律環境對審計工作的影響是直接的、重要的。我國關于審計，尤其是經濟責任審計的法律法規也隨著實際工作遇到的不同問題不斷完善，審計人員對國家法律法規掌握的程度、法律法規所涵蓋的業務范圍都將產生審計風險。

2.責任界定風險

經濟責任審計，顧名思義就是要界定被審計單位的事件相關責任人以及所承擔的責任。因此，對于責任的認定是至關重要的問題。我國經濟發展日趨成熟，涉及經濟等業務也越來越復雜，不管是對政府機關還是企事業單位。由于經濟責任審計審計的一般是以往的事件，相關責任人有可能已經不在原來崗位。如果時間相隔很長，政府政策和相關制度有相應調整，審計人員如何判斷責任的大小、性質是一個難題。由于經濟責任審計有可能關系到國有資產的損失、國家資源浪費，確實責任重大，對經濟責任界定的客觀性和準確性的要求也很高。

3.調查取證風險

經濟責任審計是以客觀事實為依據，以法律為準繩，從而得出的結論和評價。因此，審計證據對于整個審計過程來說是最基礎也是最重要的一個環節。審計人員在調查取證過程中，對審計證據的取得手段和渠道都存在局限。由于審計的客觀主體是變化的，可能是不同的經濟主體和行業領域，審計人員很難完全了解審計所需要的證據是否適當和完整，真實性和有效性無法準確判斷，可能存在一定風險。

4.審計方法與審計程序風險

目前的審計手段和方法影響了審計效率和審計質量。在會計電算化不斷發展的今天，大多數被審計單位都已經實現了利用會計軟件實現財務管理和內部會計核算，大部分的財務會計信息都不再是傳統的手工資料，而是被計算機信息系統所取代，這就給審計工作帶來了不小的挑戰。審計人員要結合當時情況運用計算機技術制定相適應審計方法，盡量減輕審計技術帶來的風險。經濟責任審計過程中，對被審計單位或相關人員的責任認定需要嚴格遵守國家審計署制定的相關法律法規要求，保證審計過程的嚴密性、科學性、規范性。

5.審計評價風險

審計結論是經濟責任審計過程的最終環節，也是關鍵環節。經濟責任審計尤其具有特殊性，因為主要是針對領導干部任期內的經濟責任履行情況的評價，而領導干部的任期內工作也比較復雜，所以評價過程更要嚴謹。對于經濟責任的審計結論首先要求真實性和合規性，其次才是對經濟效益的評價。由于每個行業和領域的不同，評價的標準也存在差異，如何科學的判斷，給出比較客觀和公正的審計結論是具有一定難度的。同時，主觀意識也影響審計評價的結果，審計人員是否能夠保持獨立性成為重要一個因素。

二、對經濟責任審計風險的控制措施的思考

首先，經濟責任要有明確的定義和標準。在經濟責任審計過程中，要區分責任，判斷責任，就要有一個明確的統一的評價標準或者參考指標。對經濟責任的審計是依據相關法律法規，遵從客觀事實，依照評價標準去衡量的。責任可能是直接的責任，也可能是相關的責任，如何劃分主觀故意還是客觀過失都需要一個認定的標準。只有對責任和評價的明確劃分才能科學的對經濟責任進行評價。

其次，審計人員要提高自身素質和技能。審計風險的產生也有人為因素，主觀意識的影響。主要是審計人員的經驗不足或者自身技能的局限，主觀意識的薄弱等原因。審計人員要加強政治學習，提高政治意識，嚴格遵守組織紀律，遵守職業精神，始終保持獨立性。同時，要加強自身業務學習和其他專業技能的學習，定期組織業務培訓和鍛煉，提高業務素質，積累實際經驗，廣泛了解各個領域相關知識，以應對不同性質的審計工作。建立承諾制度，要求審計人員和被審計單位或者相關人員簽訂承諾書，審計人員保證審計過程中的公正、公平、嚴謹、認真，被審計單位和相關人員保證提供真實、完整的審計資料，配合審計人員如實提供相關情況說明。以此，降低審計風險。

最后，審計評價報告要客觀公正。在審計過程的最后，要根據審計評價和結論出具審計報告。經濟責任審計的最終目的是要出具關于被審計領導干部的審計報告，對被審計對象來說是十分重要的，尤其對組織考核、干部任用等，事關個人前途和組織發展，所以必須科學、公正、客觀、嚴謹。對被審計對象的經濟責任審計評價報告要簡明扼要，突出重點情況，抓住主要事件，根據客觀事實，反映更深層的主觀情況，堅持有理有據，實事求是。編寫審計報告要基于客觀事實，參考審計評價結論，嚴謹措辭，準確、其恰當的組織語言，不要有模糊的詞匯，混淆理解。

改革開放以來，我國經濟得到了迅速的發展，隨著改革開放的深入，在公有制為主體下的多種所有制結合的經濟體制下，經濟中的各種問題也逐漸顯露出來。對于在經濟發展中出現的違規，違法的現象，企業領導干部及單位負責人是否廉潔自律、依法行政和有效履行其經濟職責等問題，就需要經濟責任審計的監督管理。經濟責任審計作為干部監督管理的一種制度，是黨中央、國務院賦予審計一部門的一項重要任務，它的產生和發展是我國政治、經濟體制改革的客觀要求。

隨著干部制度改革的不斷深入發展，對經濟責任審計中如何進一步加強對權力的制約和監督，促進領導干部廉政勤政，建立健全懲治和預防腐敗體系的要求也越來越高。落實科學發展觀，貫徹依法治國方略，加強干部隊伍建設，反腐倡廉，構建和諧社會，促進社會主義市場經濟健康、穩定、協調、有序發展，具有十分重大的現實意義和深遠的歷史意義。