淺議個人所得稅流失的原因

劉暢

摘要：在我國現(xiàn)行的各種稅種當(dāng)中，個人所得稅被普遍認(rèn)為是流失極其嚴(yán)重的稅種。少報(bào)收入、代扣代繳單位不盡責(zé)、以實(shí)物福利等形式代替薪金報(bào)酬、發(fā)票沖賬等個人所得稅避稅的方式越來越多，并且我國稅收征管環(huán)節(jié)的水平跟不上個人所得稅發(fā)展的步伐，普遍存在應(yīng)該征收卻不在列舉范圍的現(xiàn)象，并且像一些明星等高收入群體存在避稅嚴(yán)重避稅問題，工薪階層成為納稅主體不正常的現(xiàn)象。

關(guān)鍵詞：個人所得稅；流失；原因

《中華人民共和國個人所得稅法》從1980年起實(shí)施，個人所得稅在調(diào)節(jié)個人收入分配、縮小社會貧富差距、增加財(cái)政收入和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)增長等方面都具有十分重要的杠桿作用。然而，在我國現(xiàn)行諸稅中，個人所得稅被公認(rèn)是稅收流失最嚴(yán)重的稅種，被稅務(wù)部門稱為征管“第一難”，被老百姓戲稱為“征的不如漏的多”。這與我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度和整體經(jīng)濟(jì)實(shí)力很不匹配。

一、個人所得稅及其相關(guān)概念

1.個人所得稅的定義

個人所得稅是國家稅務(wù)機(jī)關(guān)對個人（自然人）的工資，薪金等取得的收入所得征收的一種稅。個人所得稅在征收的時候按照時間期限來劃分可分為按月征收、按年征收以及按次征收。其中個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的收入所得，以及在企事業(yè)單位對外進(jìn)行承租承包經(jīng)營活動中取得的收入，從事特定行業(yè)人員的工資、薪金收入，還包括我國居民從中國境外取得的勞務(wù)報(bào)酬，實(shí)施以年為單位來征收應(yīng)納所得稅額，除此以外的其他應(yīng)納稅所得額實(shí)行按月征收。

2.稅收流失的概念

稅收流失指的是各類納稅主體利用一些違反稅法行為的不正當(dāng)?shù)氖侄危褔业亩愂辗欠ㄕ加校瑥亩沟靡环N惡劣現(xiàn)象的產(chǎn)生，即實(shí)際入庫的稅收總額無法達(dá)到按照稅法規(guī)定的納稅標(biāo)準(zhǔn)下計(jì)算所得的應(yīng)征稅所得額。造成稅收流失的原因和因素可以有很多，而且往往是多種因素綜合而成的。

二、我國個人所得稅流失的主要方式

1.工資薪金所得避稅

在我國的大多數(shù)企業(yè)通常都是采取利用銀行給自己公司的員工發(fā)放工資的途徑來規(guī)避所得稅的繳納的，一般銀行操作的方法是會主動提出讓納稅人或者納稅企業(yè)在銀行開立兩個或者兩個以上的儲蓄賬戶，通過這兩個甚至更多的賬戶之間的資金往來的途徑，來把轉(zhuǎn)賬支票轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，然后提取出來，以此規(guī)避稅收，得以讓高收入者逃避稅收監(jiān)管。或者有的企業(yè)則通過增加不存在的員工，把一個人的高工資分到幾個不存在的員工的戶頭上，這樣本需要繳稅的工資就因?yàn)檫_(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)而避免了稅收的監(jiān)管。代扣代繳企業(yè)沒有嚴(yán)格履行代扣代繳者的責(zé)任。

在我國，很多企業(yè)以實(shí)物、福利的形式向員工提供住房、發(fā)放獎勵等物品的方式，取代給予員工的津貼獎勵，這就意味著納稅基數(shù)在某種程度上降低了，所繳納稅款也會相應(yīng)下降。這就造成了很多企業(yè)和個人通過勞務(wù)雙方之間的交換實(shí)現(xiàn)規(guī)避繳納稅款。而相對應(yīng)的公司員工也會通過一些途徑將企業(yè)的財(cái)產(chǎn)私有化，以各種形式的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，出差辦公人員的差旅費(fèi)等多種形式和途徑，這就使得許多應(yīng)納稅的收入逃避了監(jiān)管。

2.個體經(jīng)營者將個人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)化為公司資本以此避稅

現(xiàn)如今競爭如此激烈的資本市場上存在一些擁有巨額個人資產(chǎn)的個體工商戶，他們?yōu)榱艘?guī)避國家稅收往往把自己的巨額資產(chǎn)計(jì)入公司資本，作為公司經(jīng)營的本金，這樣作為公司一員，不需要按月發(fā)放工資，與此同時，把個人購買的一些房產(chǎn)、汽車等屬于個人消費(fèi)的部分計(jì)入企業(yè)的消費(fèi)。這樣處理不僅使其逃避了個人所得稅的繳納，而且公司的運(yùn)營成本也從一定程度上得到了增加，這樣在計(jì)算企業(yè)所得稅時，應(yīng)納稅所得額減少，相應(yīng)的稅額也隨之降低。

3.通過分次計(jì)取報(bào)酬來規(guī)避稅款

根據(jù)我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，稅收的交納方式主要還是以現(xiàn)金交付為主，并且交納方式是按次繳納，超出稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的還必須加額征收。這些收入總額大，涉及面廣，有些勞務(wù)雙方想盡辦法把巨額的稅款改為分期支付，以此來增加納稅扣除數(shù)，以此規(guī)避收入過高而加成的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難面面俱到。

三、我國個人所得稅流失的原因

1.分類稅制的設(shè)計(jì)不合理

我國現(xiàn)行的個人所得所采用的模式是分類課稅的稅制，總計(jì)為11個個稅項(xiàng)目，僅稅率就有10套之多。涉及面廣，內(nèi)容復(fù)雜，在稅收的征收上缺乏嚴(yán)格、規(guī)范的管理，以此種種的漏洞使得個人所得稅的稅源流失嚴(yán)重，在一定程度上無法足額征收，這就給了一些巧立名目的納稅人偷逃稅款的機(jī)會。這種模式局限于每年經(jīng)常發(fā)生具有源泉性質(zhì)的所得，缺乏公平性，易誘發(fā)偷逃稅款的行為產(chǎn)生，導(dǎo)致征管效率低。而工資薪金所需要繳納的個人所得稅，由于存在納稅人月工資額選擇將月工資合并為當(dāng)年總收入，因此根據(jù)稅法規(guī)定不需納稅的避稅方式也很不合理。

2.稅率形式、檔次過多

我國稅法對個人所得稅的征收主要采用超額累進(jìn)稅率和比例稅率。其中工資薪金所得、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得以及企、事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得均采用超額累進(jìn)稅率，剩下的幾個稅目全部采用20%的比例稅率，這種方式導(dǎo)致稅收稅率品類繁雜、稅率檔次過多，甚至重復(fù)征稅的問題出現(xiàn)。正因?yàn)槿绱酥氐亩愂肇?fù)擔(dān)，累進(jìn)程度的增強(qiáng)，個人及個體工商戶納稅人為了避免過重稅收負(fù)擔(dān)，偷逃稅款。

3.代扣代繳實(shí)施困難

根據(jù)有效數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國的個人所得稅采用主動申報(bào)方式的比重占總應(yīng)納稅人數(shù)的比重還不超過10%。雖然我國稅法規(guī)定稅款扣繳主要采用源泉扣繳的方式，稅法規(guī)定只有在不能實(shí)現(xiàn)源泉扣繳方式的條件下才能選擇自行申報(bào)的方式，可是由于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管力度不強(qiáng)，執(zhí)法面不夠廣泛，因此各個企業(yè)實(shí)施自行申報(bào)方式的少之又少。