風險管理視域下的學校內部控制體系建設

摘 要 目前，國家對學校教育的資金投入力度不斷加大，在風險管理視域下，加強對學校風險防范和內部控制工作，對于促進學校長足發展具有重要的現實意義。基于此，本文從加強學校內部控制體系建設的意義入手，深入分析當前學校內部控制體系建設存在的問題，并提出學校內部控制體系建設的有效路徑，希望能為我國學校內部控制體系的建設提供一些有益的參考和借鑒。

關鍵詞 風險管理 學校 內部控制

一、加強學校內部控制體系建設的意義

第一，加強學校內部控制體系建設是促進學校各項管理工作有效開展的前提。只有建立健全學校內部控制體系，才可使學校教學工作與財務工作有機結合，構建起財務與教務規范化發展體系，推動學校的長遠發展。第二，加強學校內部控制體系建設是確保學校資產完整的前提。學校在購買材料、采購設備、基礎建設等方面容易出現違法亂紀和浪費現象，只有加強內部控制建設，才可以有效監督和防范國有資產流失，避免侵占、損害國有資產行為的發生，確保學校資產的完整性和安全性。

二、當前學校內部控制體系建設存在的問題

（一）風險意識淡薄

風險意識是學校內部控制人員應具備的基本素質，例如，預測和評估財務運營風險等。增強內控人員的風險意識可幫助學校有效避免一些潛在風險，極大地促進學校發展。但目前，部分學校工作人員缺乏應有的風險意識，對學校的風險承受能力評估不足，不能及時預測財務風險，導致學校在發展中受挫受阻。

（二）內控制度不健全

健全的內部控制制度包括資金活動控制、資產管理控制、全面預算控制、合同管理控制、工程項目控制、采購業務控制等。但現階段，很多學校的內控制度不是剛進入探討與初步建設階段，就是內部控制還很不健全。例如，審批流程不規范，部門間權責分配不明確，運作流程太簡單等，甚至部分學校在核算財務時，將內部財務制度代替控制制度，未建立健全內控制度及相關業務操作規范，沒有內部控制風險評估方案，缺乏全面、互相制衡的有效內部控制制度，導致無法實現學校的內部控制目標，無法合理保證學校經濟活動的合法合規、資產安全，無法提高和優化學校經營的效率和效果，無法實現教育的遠大宏圖。

（三）財務會計轉型較慢

隨著各項會計工作的深入開展，以及設備條件的不斷升級改造，財務核算這一會計職能已經慢慢得到了完善。但是，當前會計發展的趨勢是管理會計，要求會計工作服務于學校領導的管理與決策，而非停留在“我只記賬，我只管數”的原始職能上。管理財務會計更傾向于高層次的管理人才。但目前，學校財務會計工作尚未實現這一轉型，很多學校的財務會計每天忙碌在數字與表格之間，無法從記賬、報賬煩瑣的工作中解放出來，更無暇顧及無謂的管理，雖然部分會計人員也開始在學校管理中發揮作用，但距離管理會計的標準與要求還有較大差距。

（四）監督機制不完善

監督機制不完善主要表現為內外部監督都不能充分發揮作用。學校具有公共性質，受到教育局、財政局和審計局等政府機關的監督，但是這些部門主要是對資金使用情況的監督，卻忽視了學校內控制度的建立和執行情況，使得學校內控制度的建立和執行都缺少來自外部權力機構的監督。學校內部也應建立審計監督機制，成立專門的審計機構或委員會對學校內部控制實行監督，對學校內部控制的設計和執行情況進行評價。但從實際效果和操作情況來看，不管是審計機構還是委員會，都缺乏監督的獨立性和客觀性，內外監督機制無法實現交替進行。

（五）財務風險突出

一是學校的教育債務沒有得到有效化解，存在一定的風險。由于歷史遺留的問題，學校普遍有舉債情況，如果不能及時化解教育債務，就會給學校管理工作帶來一定的風險。二是財務公用經費沒有得到合理的規劃和配置。年度預算時，很多學校僅由財務人員按照往年情況編制預算，辦公經費、差旅費、培訓費、商品與服務支出等在額度內隨意調增調減，沒有參考各部門、各年級的實際需要；在年度預算執行中，出現超預算執行或短預算的混亂現象，導致學校先發生先列支，用完經費為止，而基本項目沒有得到保障。

三、風險管理視域下中學內部控制體系建設的路徑

（一）增強風險意識

一是強化全校教職工的風險意識。學校成立內部控制領導小組，校長任組長，帶領全校教職工積極參與到內部控制的各項工作當中。領導重視，職工參與，營造良好的風險意識氛圍。二是對工作人員開展風險意識培訓，特別是對財務工作人員，要提高其防范、識別和控制財務風險水平，避免因財務風險造成的學校資金流失。同時，學校應加大宣傳力度，使學校全體工作人員強化風險意識，及時發現風險因素并將其消滅在萌芽狀態，增強全體人員的風險警惕性，夯實學校內部控制的制度基礎。

（二）完善內部控制制度

一是建立健全學校內部控制制度。學校要建立以事前預防為主、事后預防為輔的內控制度，從制度上防范不法行為；在設置工作崗位時，要加強崗位間的制約，對各崗位的權責予以明確，確保責任落實到人、到崗。二是科學設置工作流程。例如，批準、授權、記錄、執行等是基礎設施建設招投標、采購固定資產等業務的必經程序。三是掌控關鍵控制點。查找出學校各項經濟業務風險關鍵點，對照內部控制設計和運行的措施，補缺堵漏，建立一套適合本校的完整內部控制制度，包括18項應用指引、評價指引，裝訂成冊，并實際運用到學校日常管理工作中，并隨著時代的發展及時予以更新修改。

（三）加快實現管理會計轉型

首先，轉變財務人員理財觀念。傳統的理財觀念主要是以核算型為主，在市場經濟條件下，財務工作應由核算型向管理效益型轉變，應將財務工作人員從繁忙的記賬、算賬、報賬工作中解放出來，實現向控制、計劃、管理、預測、分析等多方面發展，使其掌握生財、聚財、理財技能，最大限度地提升學校財務管理水平，提高工作效率。其次，加強對財務會計人員的培訓，使之提升對自身工作的認識與了解，不斷學習財務管理的新方法，推動財務管理模式的革新。再次，要構建完善的學校財務信息系統，應用電算化管理手段將審計制度、會計制度歸檔，分類劃分和構建管理平臺，做好系統的維護與升級，使之可以吸收新的功能。最后，打造高素質的管理會計隊伍，為學校領導層出謀劃策，增強管理會計人員在學校決策中的話語權，使學校各項內部控制措施與財務管理工作有機結合。endprint

（四）建立內部外監督機制

要做好學校內部控制工作，還需要建立內部外監督機制，有效防范管理中的各種風險，優化內外部控制效果。一是完善學校內部監督。根據學校內部的層級和管理體制，完善校長、分管財務副校長、財務處長、基層人員等多個層次的經濟責任制，實行一級抓一級、層層抓落實的監管機制，構建一個互相制約、職責明確、運行有序、各司其職的有效監督整體。學校內控機構要實行財務公開，構建透明的財務管理程序，保證財務決算和預算各環節透明有序，從而有效預防學校各種財務風險，保證內部控制效果，提升學校風險控制水平，促使學校實現良好發展。二是完善學校外部監督，即完善教育主管機構監督和審計監督。定期檢查學校的重點關鍵業務，定期審查學校財務狀況是否合法合規進行，嚴格對學校重點建設項目開展專項審計及學校領導離任審計等。

（五）注重財務風險防范

一是強化對教育債務的管理，減少學校債務。對已舉債務，爭取得到上級部門或財政部門的扶持，爭取得到政府部門的債務貼息項目補貼，緩解外債壓力；對潛在債務項目，一定要經過政府部門審批，財政部門負擔項目經費，避免增添新債。二是強化對學校財務內部控制中的財務預算管理，設置專門的財務預算人員，對學校的支出和各項規劃進行合理安排，同時調動各個部門、各個年級的預算參與程度，分類列出本部門本年級活動開支項目，報經領導班子決策后納入年度預算。三是健全財務管理制度。學校要高度重視財務制度建設，建立健全財務公開制度、決算制度、往來賬款項制度等，定期盤點固定資產，避免國有資產流失。

四、結語

目前，學校內部控制體系建設存在不少問題，對學校的長遠發展產生了不良影響。所以，學校管理人員要根據各自的實際情況，強化風險管理理念，注重財務風險防范，加強學校內部控制體系建設，建立內部外監督機制，并且加快實現管理會計轉型，不斷探索，逐步完善，從而提升學校的綜合競爭實力，促進學校教學質量的提升，推動學校持久發展。

（作者單位為來賓市第一中學）

[作者簡介：韋小玲（1983—），女，廣西來賓人，本科，會計師，來賓市第一中學財務會計。]

參考文獻

[1] 廖玉.如何提高學校財務管理水平——從預算執行角度研究[J].行政事業資產與財務，2014（7）.

[2] 王紅香.論加強學校財務管理工作的若干探討[J].財經界（學術版），2013（5）.

[3] 陳金翠.對高等學校內部控制框架的構想——以財務風險管理為視角[J].商業會計，2012（01）.endprint