個(gè)稅“專項(xiàng)附加扣除”那些事兒

文 ■ 李 林

新個(gè)人所得稅法將自2019年1月1日起實(shí)施，而基本生計(jì)扣除(“免征額”)提高至每月5000元等部分減稅政策將于今年10月1日起先行實(shí)施。近日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布通知，明確了2018年第四季度的個(gè)人所得稅計(jì)算方法，為部分減稅紅利的提前釋放掃清了最后的障礙。

“2018年個(gè)人所得稅法的修訂無疑將成為我國(guó)個(gè)人所得稅發(fā)展歷程中的重要里程碑。”普華永道個(gè)人所得稅合伙人楊治中表示，新個(gè)稅法減稅紅利將首先體現(xiàn)在工薪族2018年10月份實(shí)發(fā)工資數(shù)額的增加。

根據(jù)個(gè)稅分類與綜合計(jì)征相結(jié)合的新模式，從明年1月1日起，除了每月5000元的基本生計(jì)扣除，納稅人還可以享受專項(xiàng)扣除及專項(xiàng)附加扣除。專項(xiàng)扣除包括居民個(gè)人按照國(guó)家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金等；而專項(xiàng)附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或住房租金、贍養(yǎng)老人等支出。明年新個(gè)稅法要落實(shí)，新增的六項(xiàng)專項(xiàng)扣除如何實(shí)施受到納稅人的普遍關(guān)注。

在“新四座大山”的壓力下，“專項(xiàng)附加扣除”是否能起作用非常關(guān)鍵，到底該怎么扣除，要不要家庭與家庭之間有別，要不要地區(qū)與地區(qū)之間有別，這都是非常實(shí)際、且充滿爭(zhēng)議的話題。

“專項(xiàng)附加扣除”決定了老百姓錢袋子

新個(gè)稅法在維持7級(jí)超額累進(jìn)稅率不變的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步拉長(zhǎng)3%、10%、20%三檔較低稅率對(duì)應(yīng)的級(jí)距，同步縮減25%稅率的級(jí)距，30%、35%、45%三檔較高稅率的級(jí)距維持不變。稅率表優(yōu)化后，絕大多數(shù)納稅人實(shí)現(xiàn)全面減稅，其中，中低收入群體減稅幅度較大，高收入群體減稅幅度相對(duì)較小，更好地發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入分配的作用。

“提升起征點(diǎn)到5000元+擴(kuò)大三檔低稅率級(jí)距”，這樣的個(gè)稅法改革看起來已經(jīng)頗為給力，然而在這個(gè)新四座大山——“住房、醫(yī)療、教育、養(yǎng)老”讓中產(chǎn)階層都不堪重負(fù)、以致出現(xiàn)消費(fèi)降級(jí)的年代，這樣的減稅力度可能還是不夠的。

所以，本次個(gè)稅改革更大的看點(diǎn)是，“專項(xiàng)附加扣除”是否能足夠給力，由于新版?zhèn)€稅法正文里沒有細(xì)則，人們還完全不清楚這個(gè)“專項(xiàng)附加扣除”到底是怎么扣，這是關(guān)系到老百姓錢袋子的重要問題。這次個(gè)稅法第二次審議確定了從2019年1月1日起新個(gè)稅法就要實(shí)施，那么《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的修改也就必然要在年內(nèi)完成。這個(gè)時(shí)間已經(jīng)相當(dāng)緊迫了，有關(guān)部門應(yīng)該在個(gè)稅法修改通過后盡早公布實(shí)施條例的細(xì)節(jié)情況，以讓人民群眾及早了解、討論并反饋。

不妨先看看個(gè)稅法草案是怎么說的吧——“居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。專項(xiàng)扣除包括居民個(gè)人按照國(guó)家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等；專項(xiàng)附加扣除包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息和住房租金等支出。”個(gè)稅法二審稿對(duì)“專項(xiàng)附加扣除包括”還加入了贍養(yǎng)老人這一項(xiàng)。

專項(xiàng)附加扣除與六萬元的免征額（也即起征點(diǎn)）、社保公積金等專項(xiàng)扣除是同樣性質(zhì)同等地位的，都是可以稅前扣除的。那么，字面上理解，贍養(yǎng)老人、子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息和住房租金等支出——可以說是維系家庭生存和發(fā)展的基本支出，按理說就是該支出多少就扣除多少的。

假想一個(gè)北京的有產(chǎn)家庭，“422結(jié)構(gòu)”，夫妻月收入合計(jì)4萬，但贍養(yǎng)老人可能就要月支4000元，子女教育月支4000元，繼續(xù)教育和大病醫(yī)療姑且不算，房貸利息（假定貸了120萬公積金和80萬商業(yè)貸款，還款期25年）約6000元，那么計(jì)稅時(shí)，夫妻每人要在5000免征額基礎(chǔ)上減去社保再扣除7000元，兩人加起來的應(yīng)納稅所得額只有不到5000元左右，合計(jì)繳納個(gè)稅才一百多元——而按現(xiàn)行的舊版稅法，該家庭要繳納個(gè)稅4000元左右。而按新版稅法若不計(jì)專項(xiàng)附加扣除也要合計(jì)交1500元左右的個(gè)稅。

“專項(xiàng)附加扣除”怎么弄是關(guān)鍵

到底該怎么扣除，要不要家庭與家庭之間有別，要不要地區(qū)與地區(qū)之間有別，這都是非常實(shí)際、且充滿爭(zhēng)議的話題。

這六個(gè)專項(xiàng)附加扣除與民生高度相關(guān)，個(gè)稅立法也十分關(guān)注社會(huì)公眾的意見。根據(jù)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議的精神，專項(xiàng)附加扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)將向社會(huì)公開征求意見后再依法于明年1月1日起實(shí)施，體現(xiàn)出政策制定的謹(jǐn)慎性、公平性，使得專項(xiàng)附加扣除政策充分聚集民意、符合國(guó)情。

有學(xué)者提出如何確保專項(xiàng)附加扣除被用在正確方面的問題。比如對(duì)子女教育設(shè)定專項(xiàng)扣除，如何保證納稅人確實(shí)將節(jié)約的稅款投入子女教育，即使可以證明，仍然有證明成本巨大的問題，并會(huì)降低稅收征管的效率。盡管這一擔(dān)憂有合理之處，但子女教育專項(xiàng)附加扣除仍有必要，因?yàn)槲覀儜?yīng)該假設(shè)家庭會(huì)理性地將由社會(huì)條件決定的必要費(fèi)用投入到子女教育之中。公民自己通常更能決定何種支出方式對(duì)自己更有利，通過專項(xiàng)附加扣除讓公民掌握更大的配置資金的自主權(quán)，能夠提高資金的使用效率。同時(shí)，這還能產(chǎn)生節(jié)約財(cái)政資金的效果，因?yàn)榧僭O(shè)公民稅負(fù)過重而產(chǎn)生政府需要介入子女教育、老人贍養(yǎng)不充分的問題，最終還是要?jiǎng)佑秘?cái)政資金，而從一開始就把這些問題在更大程度上留給公民自己去理性處理，是更為適當(dāng)?shù)淖龇ā?/p>

中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院研究員、學(xué)術(shù)委員、財(cái)政研究室主任楊志勇表示，綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制意味著更多的個(gè)人需要按照要求申報(bào)，且不少人需要補(bǔ)稅或退稅。這一方面對(duì)納稅人在稅收知識(shí)方面的要求更高，另一方面，納稅人可能需要稅務(wù)中介服務(wù)，由此可能增加額外的支出。

根據(jù)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議的要求，專項(xiàng)扣除范圍和辦法實(shí)施細(xì)則要具有可操作性，這意味著，在具體貫徹落實(shí)時(shí)專項(xiàng)扣除將具有一套明確可操作的規(guī)則。借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家個(gè)稅征管的經(jīng)驗(yàn)，可以采取多種征管方式，比如，申報(bào)扣除，納稅人只要申報(bào)體現(xiàn)自己實(shí)際情況的材料就能享受扣除，并且規(guī)范材料的要求，簡(jiǎn)化辦稅流程，相關(guān)資料和憑證通過第三方報(bào)送等方式，盡量減少納稅人報(bào)送到稅務(wù)機(jī)關(guān)的必要材料；預(yù)繳扣除，納稅人在每月預(yù)繳稅款時(shí)就能享受專項(xiàng)扣除，個(gè)人將專項(xiàng)附加扣除信息提供給單位，在每個(gè)月發(fā)放工資、代扣個(gè)稅時(shí)，單位就可以根據(jù)個(gè)人的實(shí)際情況進(jìn)行扣除，這樣納稅人在每個(gè)月的預(yù)繳環(huán)節(jié)就可以提前享受到減稅福利；未扣退稅，如果預(yù)繳時(shí)納稅人完全沒有享受到或者沒有享受到全部專項(xiàng)附加扣除，可以在第二年辦理匯算清繳的時(shí)候申請(qǐng)退稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)將提供快速、便捷、安全的退稅服務(wù)，等等。

“讓人民過上好日子，政府就要過緊日子”

個(gè)人所得稅最重要的功能是調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)社會(huì)公平，因此建立符合現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和社會(huì)情況的專項(xiàng)扣除制度，對(duì)有效發(fā)揮個(gè)稅功能，實(shí)現(xiàn)政策目標(biāo)具有重要意義。

新個(gè)稅法將免征額再次提高充分體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的變化，同時(shí)新個(gè)稅法中增加的專項(xiàng)附加扣除也需要與時(shí)俱進(jìn)，體現(xiàn)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的關(guān)聯(lián)度。國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議指出，專項(xiàng)扣除方案出臺(tái)不會(huì)“固定死”，而會(huì)隨著今后經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和人民生活水平提高作動(dòng)態(tài)調(diào)整，這也將更好地體現(xiàn)稅制的公平。

李克強(qiáng)總理特別提出三點(diǎn)要求：“第一，扣除范圍和辦法實(shí)施細(xì)則要具可操作性，最大限度避免政策理解和執(zhí)行產(chǎn)生歧義，確保精準(zhǔn)施策；第二，專項(xiàng)扣除方案出臺(tái)后不會(huì)‘固定死’，而會(huì)隨著今后經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和人民生活水平提高作動(dòng)態(tài)調(diào)整；第三，確保扣除后的應(yīng)納稅收入起點(diǎn)明顯高于5000元，進(jìn)一步減輕群眾稅收負(fù)擔(dān)，增加居民實(shí)際收入、增強(qiáng)消費(fèi)能力。”

“在當(dāng)前國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)錯(cuò)綜復(fù)雜的形勢(shì)下，我們要因時(shí)而動(dòng)、不失時(shí)機(jī)推出更大‘減稅降費(fèi)’舉措，向社會(huì)發(fā)出積極信號(hào)。這是減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、提高我國(guó)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力的重要舉措，也是深化‘放管服’改革、轉(zhuǎn)變政府職能的題中應(yīng)有之義。”李克強(qiáng)說，“今后我們只能更進(jìn)一步嚴(yán)控政府‘三公’經(jīng)費(fèi)，為群眾、企業(yè)多減稅、多讓利。我多次說過，要讓人民過上好日子，政府就要過緊日子。”