試析內(nèi)部控制在醫(yī)院財務管理中的應用

李顏娥

摘要：隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，我國醫(yī)療體制改革進程不斷推進，醫(yī)療行業(yè)在長遠發(fā)展上的競爭更加激烈，醫(yī)院面臨的挑戰(zhàn)和難度也進一步加大，而加強對醫(yī)院的內(nèi)部管理能夠適應時代的發(fā)展。財務管理效果的高低決定著醫(yī)院資源使用效率，是醫(yī)院經(jīng)營管理的關(guān)鍵，而內(nèi)部控制是財務管理的重要內(nèi)容，能夠有效地監(jiān)督和管理醫(yī)院的財務信息，直接影響醫(yī)院的綜合效益。本文主要分析內(nèi)部控制在醫(yī)院財務管理應用中存在的問題，進而針對存在的問題提出建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 醫(yī)院 財務管理 應用

一、醫(yī)院內(nèi)部控制的相關(guān)概述

內(nèi)部控制是以實現(xiàn)醫(yī)院發(fā)展目標為目的，通過整合內(nèi)部資產(chǎn)保持其完整以及確保財務信息真實可靠為方法，通過全面貫徹自身的經(jīng)營理念，監(jiān)督組織經(jīng)營管理活動的效率和效果，幫助組織完成內(nèi)部的自我監(jiān)督、評價和調(diào)整的方法與手段。因此內(nèi)部控制體系需要完善的理論指導，科學的業(yè)務處理流程，以及完善的自我調(diào)節(jié)機制，避免出現(xiàn)公共資產(chǎn)被個人私吞的情況，確保組織內(nèi)資產(chǎn)的完整性，進而促使經(jīng)營管理措施的實施和目標的實現(xiàn)。而醫(yī)院的內(nèi)部控制是醫(yī)院采取相應的措施來經(jīng)營和管理醫(yī)院的經(jīng)營活動，將醫(yī)院所面臨的風險在可接受的范圍內(nèi)，推動醫(yī)院不斷健康順利的發(fā)展，使醫(yī)院資源最大限度上得到利用，最終實現(xiàn)與社會影響的雙贏效應。

醫(yī)院風險高發(fā)和主要需要布控環(huán)節(jié)為費用、資產(chǎn)和投資。①在費用支出方面。藥品是醫(yī)院的核心產(chǎn)品和一大主要經(jīng)濟來源，理應是費用支出的核心管控之一，作為藥品保管和分銷主要環(huán)節(jié)的藥房、門診等需要重點采取手段，在對費用支出控制的過程中確保藥品的高質(zhì)量，保證內(nèi)部控制工作起到應有的成效。②在資產(chǎn)管理方面。資產(chǎn)包括大型不動產(chǎn)和常規(guī)有形動產(chǎn)，醫(yī)院的機器設(shè)備及相關(guān)藥品原料等是醫(yī)院賴以生存的基礎(chǔ)，重點管理監(jiān)督這些資產(chǎn)，醫(yī)院日常工作才能得以正常開展和運營，才能獲得經(jīng)濟效益，因此從資產(chǎn)的預算申請、安裝維護、使用流程、折舊計算都應該有詳細的制度安排，避免有效資產(chǎn)流失，避免淘汰資產(chǎn)占用資金，為了更好落實資產(chǎn)管理，更應該嚴格進行定期以及不定期的資產(chǎn)盤點，對于盤點不方便的資產(chǎn)可以不定期抽查，確保資產(chǎn)管理登記簿和資產(chǎn)實際狀況相符，并且真實反映在賬面上。③在投資活動方面。當今社會投資活動是大勢所趨，但醫(yī)院并不以盈利為主要目的，因此很多醫(yī)院的投資活動產(chǎn)生的不夠謹慎，缺乏嚴謹?shù)氖袌稣{(diào)查和投資可行性分析，在風險預判和分析方面準備不足，最終導致后期出現(xiàn)損失，醫(yī)院的資金不能及時收回。所以醫(yī)院要派專門的人員來審批投資活動，同時規(guī)定各個流程的負責人，保證各項資金流動的可靠性，還能夠在出現(xiàn)問題的第一時間找到責任人。

二、醫(yī)院財務管理中實施內(nèi)部控制存在的問題

（一）對財務管理內(nèi)部控制的重視程度不夠

我國大部分醫(yī)院的領(lǐng)導對財務管理中內(nèi)部控制的認識和重視度不夠，導致在工作中容易忽略內(nèi)部控制在財務管理中的作用，內(nèi)部控制大都流于形式。領(lǐng)導者和管理者的決策直接影響醫(yī)院的正常運營，而他們的想法和認識直接決定決策。首先，部分醫(yī)院一直沿用傳統(tǒng)的管理方式進行資金的管理和會計的審核，缺乏關(guān)于降本增效以及內(nèi)部控制的必要措施。究其原因是財務部門的地位較低，財務部分負責人的管理受到限制，還有醫(yī)院領(lǐng)導和管理者的重視度不夠，致使財務管理的進程緩慢甚至停滯不前。其次，財務管理的目標和醫(yī)院的整體發(fā)展目標存在偏差，財務規(guī)劃不能與醫(yī)院的管理方向一致，內(nèi)部控制的職能難以正常發(fā)揮。最后，雖然部分醫(yī)院對內(nèi)部控制的認識較為全面和周全，但醫(yī)院內(nèi)部的管理機制較為匱乏和短缺，業(yè)務水平較低，不能促使財務管理工作在規(guī)定的范圍內(nèi)完成，最終內(nèi)部控制的效果不佳。

（二）內(nèi)部控制體制缺乏完善性

陳舊的、傳統(tǒng)的管理理念和體制已經(jīng)存在多年，而當前我國醫(yī)院財務管理的內(nèi)部控制工作僅僅局限在政策引導方面，并沒有真正應用到財務管理工作中，也沒有對財務管理工作起到指導的作用，導致大部分醫(yī)院的內(nèi)部管理體制存在較多的漏洞和弊端。醫(yī)院的各項業(yè)務不是單獨的，而是與多個業(yè)務相聯(lián)系的，但由于內(nèi)部控制制度的不完善導致工作中沒有根據(jù)和規(guī)章可循，業(yè)務流程一團糟，嚴重影響到醫(yī)院的經(jīng)濟效益。再有，資產(chǎn)管理機制的過程沒有設(shè)置相應的責任追查制度，若發(fā)現(xiàn)問題不能找到根源和問題所在，會增加財務風險發(fā)生的概率。當然，我國大部分醫(yī)院的內(nèi)部控制體系的編制表面上看起來完整和全面，但在實際實施的效果卻大相徑庭，監(jiān)督機制等多流于形式，對醫(yī)院的工作沒有實際的指導意義。內(nèi)部控制制度不完善性導致財會人員、各部門的負責人對制度的認識存在不同程度的偏差，不利于醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展和進步，還會粉飾財務報表，發(fā)生侵吞醫(yī)院等資產(chǎn)的現(xiàn)象發(fā)生。

（三）財務人員的綜合素質(zhì)較低

醫(yī)院財務管理工作人員能力的高低、素質(zhì)的高低都會影響醫(yī)院的財務管理質(zhì)量。目前來看，醫(yī)院財務人員的職業(yè)素養(yǎng)不能滿足當今醫(yī)院對財務人員的要求，如責任心不夠，對自身的職責認識不夠，對內(nèi)部控制工作的態(tài)度不端正，抱著完成既定的任務就可以不注重實際效果，為財務風險的發(fā)生埋下隱患。再有，部分財務人員的道德素養(yǎng)和職業(yè)素養(yǎng)不夠，有的財務人員面對利益的誘惑做出一些不合法的行為，如篡改數(shù)據(jù)、攜款潛逃，等等，這些情況的出現(xiàn)導致醫(yī)院的財務信息不真實，不能如實反映醫(yī)院的真實情況，更不利于醫(yī)院的管理者做出正確的決策和分析，阻礙醫(yī)院的長遠可持續(xù)發(fā)展。

三、內(nèi)部控制在醫(yī)院財務管理進程中的應用對策

（一）營造良好的財務內(nèi)控氛圍

隨著醫(yī)改制度的不斷深化和完善，醫(yī)療行業(yè)的競爭愈演愈烈，財務管理中內(nèi)部控制的作用日益凸顯，而良好的財務內(nèi)控氛圍是醫(yī)院能夠在醫(yī)療行業(yè)脫穎而出的關(guān)鍵和重要內(nèi)容。醫(yī)院的領(lǐng)導和管理者要全面認識和重視財務管理中的內(nèi)部控制，對費用支出、投資活動等進行全程的監(jiān)督和管理，并控制好各個流程中的運營成本，綜合考慮財務管理中的因素，提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益，實現(xiàn)醫(yī)院利潤最大化。首先，要做的就是提高財務部門的地位，使之參與到日常的經(jīng)營管理和決策制定中來，相應的財務管理機制和內(nèi)部控制制度一定要與醫(yī)院的經(jīng)營管理理念相配套。其次，隨著醫(yī)院經(jīng)營活動的范圍不斷擴大，要強化對醫(yī)院經(jīng)營管理，確保管理的全面化和周全化，不再片面地強調(diào)資金管理。最后，強化對內(nèi)部控制的實施力度，并設(shè)置相應的決策權(quán)利，強化對實施過程的監(jiān)督和管理。而更重要的是，醫(yī)院的領(lǐng)導和管理者要做到帶頭作用，不斷強化對財務內(nèi)部控制的重視，引領(lǐng)醫(yī)院的職工對內(nèi)部控制的正確認識；或采用宣傳或培訓的方式將內(nèi)部控制的理念與管理制度有機的融合在一起，進一步強化其執(zhí)行力度和實施的效果。endprint

（二）健全和完善財務內(nèi)部控制制度

隨著醫(yī)療事業(yè)的不斷發(fā)展和擴大，醫(yī)院財務管理面臨的挑戰(zhàn)不斷加大，因此醫(yī)院要結(jié)合自身實際的運營情況來完善和健全財務內(nèi)部控制體系。首先，財務內(nèi)部規(guī)劃工作是非常重要的，科學的內(nèi)部控制理念有利于財務管理制度的完善，完善的制度安排影響財務管理流程和規(guī)范，能提高工作效率保證財務管理質(zhì)量，最終體現(xiàn)在財務信息的真實可靠，財務報表可參考性強。其次，建立醫(yī)院財務內(nèi)部監(jiān)管體系，對財務管理的各個業(yè)務流程進行全方位的跟蹤和監(jiān)督，避免出現(xiàn)資產(chǎn)流失和找不到問題負責人的情況。最后，根據(jù)上文中提到的，我國的許多醫(yī)院財務管理內(nèi)部控制制度是相對較為全面的，但執(zhí)行的結(jié)果差強人意或沒有效果，所以要強化管理制度的執(zhí)行力度，避免再次出現(xiàn)監(jiān)管體系形同虛設(shè)的現(xiàn)象，確保將內(nèi)部控制制度更加規(guī)范化、正規(guī)化，推動醫(yī)院不斷向前發(fā)展和進步。

（三）強化財務人員的管理和教育

財務人員綜合素質(zhì)的高低直接影響內(nèi)部控制的成效，也是避免問題的發(fā)生和降低財務風險的中樞力量。因此，提高財務工作者的專業(yè)水平和職業(yè)操養(yǎng)，通過多樣手段約束和管理財務工作，最終提高內(nèi)部控制質(zhì)量。隨著醫(yī)療行業(yè)競爭的不斷加劇，醫(yī)院的生存和發(fā)展越來越艱難，相應的財務管理工作的開展面臨的阻礙越來越多，一些財務人員的專業(yè)水平未達到時代的要求，醫(yī)院在進行人員培訓的同時，尋找制度缺陷，建立完善的內(nèi)部控制制度，完善責任追究機制，確保每個人員清楚明白自身的責任和義務，一旦問題出現(xiàn)，可以避免出現(xiàn)問題相互推諉的現(xiàn)象，規(guī)范其行為，端正其態(tài)度，提高其責任心。醫(yī)院要貫徹落實人本思想，要為財務管理人員營造一個良好的工作環(huán)境，要采取有效的激勵措施來激勵財務管理人員，從而增強財務管理人員的歸屬感。此外，隨著信息技術(shù)的發(fā)展和計算機的普及，財務人員還需要具備一定的計算機知識和操作能力，有助于財務人員掌握最新管理方式方法，提高管理效率和質(zhì)量，還有助于培訓一批綜合素質(zhì)極強、適應時代發(fā)展變化的專業(yè)性隊伍。

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（作者單位：山西省呂梁市人民醫(yī)院）endprint