我國公辦高校會計的特點、問題及建議
——結合我國高校貪腐案件的分析

吳伶俐，朱豪，況凱，楊家親

（上海立信會計金融學院會計學院，上海201620）

1 引言

會計是一門古老的學科，現代會計從開始形成一門自成體系的科學一直發展到現在已有兩百多年的歷史。隨著經濟社會的發展，會計的作用也越來越重要。同時，市場經濟的發展與我國高等教育體制的不斷改革使會計核算成為高校財務管理的重要組成部分，如何緊跟時代發展新要求，強化高校的會計核算工作已經成為高校管理的一個重要課題[1]。

2 我國公辦高校會計的特點

2.1 從會計要素看

會計要素指的是會計對象的分類，不同性質的單位，會計要素的選擇不同。在企業會計中包括了資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大會計要素；而在高等學校會計中只包括了資產、負債、凈資產、收入和支出，這五大會計要素，其中資產和負債、凈資產構成靜態會計要素，反映高等學校在某一特定日期的財務狀況；收入和支出構成動態會計要素，反映高等學校在一定時期內經濟業務活動狀況[2]。二者在會計要素上存在著上述差異的根本原因在于高等學校并不以營利為目的，而是為了實現人才培養與人才輸出，任何企業的存在都是以營利為目的，注重的是自身經濟效益的獲取。

2.2 從會計科目看

企業會計制度將會計科目總共劃分為162個科目。從新增的科目“固定資產折舊”來看，在高校會計制度中引入固定資產計提折舊（以及無形資產計提攤銷）的有關核算內容，解決了固定資產、無形資產的賬面價值與其實際價值相背離的狀況，規范了固定資產、無形資產的會計核算和賬務處理。從支出類科目來看，高等學校會計的事業支出分設了“教育事業支出”“科研事業支出”“行政管理支出”“后勤保障支出”和“離退休支出”這五個科目，詳細反映了多樣化的費用支出，反映了各責任中心的教育成本，為政府撥款提供了基準和根據[3]。

2.3 從會計核算看

高等學校會計核算一般是以收付實現制作為會計核算基礎的，收付實現制對收入和費用的確認，應該以是否收到或者支付現金為標準，這勢必會影響高校的資產和負債的準確性。因此為規范高等學校的會計核算，提高會計信息質量，新修訂的會計制度明確規定，一般情況下，高等學校會計核算采用收付實現制，部分經濟業務或者事項的核算應當按照本制度的規定采用權責發生制。因此，基于新高校會計制度下，會計核算采用的是收付實現制與權責發生制“雙基礎制”，前者針對的是一般性業務，后者針對經營性收支業務，使高校會計的會計核算更加精準化。

3 我國公辦高校會計存在的問題

3.1 會計核算基礎環節存在的問題

我國高等學校的會計核算基礎最早采用的是收付實現制，收付實現制的定義是一種以過去為基準的會計確認基礎，它有許多缺陷，例如，對于未來現金流動的信息，它并不能提供；也不能真正地評價和考核高校的財務受托責任。現行《高等學校會計制度》中要求，高等學校的會計確認基礎一般采用收付實現制，部分經濟業務的核算采用權責發生制，即采用雙基礎制度，此種高校會計核算管理模式容易造成一定的局限性，對于一些資產債權不能及時入賬，導致不能實現對財務狀況的有效反映。從已公布的高校貪腐案件中，我們也可以看出，科研經費是高校腐敗的重災區，因此，需要有更科學合理的操作性強的會計處理方法對科研經費進行會計核算，嚴格建立高校會計在科研經費的財務制度[4]。

3.2 基建信息未納入會計核算體系帶來的問題

目前高等學校會計在進行核算時，實行“一個單位，兩個會計主體，兩套報表”的制度，即將高校教育事業核算和高校基本建設核算分開進行，基建業務核算獨立于與教育事業核算。這種體制不僅加重了財務人員工作量，這也會導致在一個高校內部形成兩個會計主體的局面，結果是使得任何一套報表都只能反映高校財務狀況的一個方面，違背了會計制度要求會計核算反映會計主體的整體經濟活動這一要求；其次，會計報表分開建賬，造成會計信息割裂、失真，使會計報表使用者無法全面、真實地了解單位的財務狀況。

3.3 會計報表中缺失現金流量表帶來的問題

高校財務會計報表只包括資產負債表、收入支出表和財政補助收入支出表，側重于反映預算收支結余情況，只為預算管理統計數據服務，不能滿足與部門預算對比的需要。現金流量表的缺失大大影響了財務報表使用者的決策，無法反映貨幣資金收支情況、實支數和與列支數的關系、進行監管和分析會計核算情況，造成財務信息割裂不全面。

4 改進我國公辦高校會計的幾點建議

4.1 建立高校事業會計與基建會計合并的財務制度,提高會計人員水平

高校基建財務制度尚不健全，高素質的基建會計人員配備數量需要提高。近年來，發生在高校與基本建設有關經濟犯罪案件足以說明高等學校對基建會計不夠重視。在實際工作中，既要提高會計人員的專業知識，熟悉相應的會計法規制度，又要提高會計人員的職業道德修養，增強會計人員的責任感[5]。

4.2 完善報表信息披露制度

新制度規定，高校編制的財務報表包括資產負債表、收入支出表和財政補助收入支出表及報表附注。根據國外政府及非營利組織會計的發展現狀，滿足高校加強運營管理的需要，提供高校貨幣資金流入和流出情況，應將現金流量表納入高校財務報表系統；即便基建會計有關經濟業務或事項已經在“大賬”中核算，在高校財務報表系統中也應考慮把基建投資情況表納入在內，滿足外部信息使用者獲取完整財務信息的需求，避免出現“一個會計主體、兩套財務報表”現象[6]。

4.3 建立一套健全的會計記錄控制制度

會計記錄控制是整個會計控制的內核，包括可靠的憑證制度，完整的簿記制度，嚴格的核對制度等。①可靠的憑證制度，其基本要求是編號連續、內容完整、憑證合法。要求一切經濟業務都要通過合法的原始憑證加以反映，都要處于憑證的監督之內；所有的憑證都應順序編號，防止偽造和銷毀，以掩飾劣跡行為。②完整的簿記制度，建立賬戶應依據設置的科目，依據會計原則進行核算和賬簿登記，做到不重不漏，真實可靠。③嚴格的核對制度，包括憑證之間的核對，證賬之間的核對，賬簿之間的核對，賬表之間的核對。通過核對做到證、賬、表三者相符。