營改增后建筑業內部承包責任制會計核算與財務管理探析

余梅

【摘 要】 本文就營改增后建筑施工企業內部承包制下如何進行會計核算，如何由粗放管理轉變為精細管理進行深入分析，介紹營改增后建筑施工企業內部承包會計核算方法、提出財務管理環節控制措施。

【關鍵詞】 建筑業 內部承包責任制 會計核算 財務管理

建筑業屬于勞動密集型企業，因其資質要求的特殊性，項目內部承包責任制是建筑施工企業（以下簡稱企業）普遍采用的一種內部管理方式。營改增后，以前由項目部自行采購支付、再提交發票由企業做賬的粗放管理模式不再適用，企業為了規避風險，采取項目內部承包的方式更需要加強內部精細化管理。現就營改增后企業如何進行項目內部承包制會計核算及財務管理進行探討。

一、營改增后項目內部承包制會計核算方法

建筑業工程項目繁多，每一個項目對應一個內部承包合同，就是一個核算對象，在進行會計核算時需要按照工程項目設置“項目”輔助核算。需要設置“項目”輔助核算的會計科目有：應收賬款、預收賬款、應付賬款、預付賬款、應交稅費-應交增值稅（銷項稅額、進項稅額、進項稅額轉出）、應交稅費-預交增值稅、應交稅費-簡易計稅、工程施工、主營業務收入、主營業務成本等。

（一）收入的核算

1、會計核算按照完工百分比法確認收入，分錄如下：

借：工程施工-合同毛利

借：主營業務成本

貸：主營業務收入

營改增后，收入的金額不再是原來的工程價款，增值稅屬于價外稅，收入和稅金需要進行價稅分離，應按照以下公式計算：

銷售額（收入）=工程款（價稅合計金額）/（1+適用稅率）

稅額=工程款（價稅合計金額）/（1+適用稅率）*適用稅率

2、稅法規定：

增值稅：1）、納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天（書面合同確定的付款日期）;先開具發票的，為開具發票的當天。

2）、納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，按照規定的預征率預繳增值稅。

企業所得稅：企業在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。

3、會計處理舉例：2018年8月1日，A建筑公司與外地甲公司簽訂辦公樓建造合同，合同總價5600萬元，工程施工期320天。合同約定在合同簽訂后10日內甲方按工程總價的15%支付工程預付款。增值稅稅率10%，該項工程需在工程所在地預繳增值稅，預繳稅率2%。

開具發票收到預收款會計分錄如下：

借：銀行存款840萬元

貸：預收賬款-辦公樓840/（1+10%）=763.64萬元

貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）840/（1+10%）×10%=76.36萬元

本期根據預繳增值稅完稅憑證作：

借：應交稅費-應交增值稅-預繳稅金840（1+10%）×2%=15.27萬元

貸：銀行存款15.27萬元

（二）增值稅的會計處理

1、會計科目的設置

一級科目：應交稅費

二級科目：應交增值稅、未交增值稅、預交增值稅、待抵扣進項稅額、待認證進項稅額、待轉銷項稅額、增值稅留抵稅額、簡易計稅

二級科目應交增值稅下設三級明細科目：銷項稅額、進項稅額、進項稅額轉出、銷項稅額抵減、轉出未交增值稅

2、外購建筑材料等，根據取得的增值稅專用發票：

借：原材料等科目

借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款、預付賬款、應付賬款等

為方便企業管理及分析數據需要，建議“進項稅額”科目分稅率核算。

3、月末，根據增值稅銷項稅額與進項稅額的差額，如果銷項稅額大于進項稅額：

借：應交稅費-應交增值稅-轉出未交增值稅

貸：應交稅費-未交增值稅

如果進項稅額大于銷項稅額，不作賬務處理。

4、月末，結轉當月預繳增值稅：

借：應交稅費-未交增值稅

貸：應交稅費-預繳增值稅

5、簡易計稅項目的會計處理

預收項目工程款作：

借：銀行存款

貸：預收賬款

貸：應交稅費-簡易計稅

根據預繳增值稅完稅憑證作：

借：應交稅費-預繳增值稅

貸：銀行存款

月末，結轉預繳稅款作：

借：應交稅費-簡易計稅

貸：應交稅費-預繳增值稅

（三）工程施工的會計處理

“工程施工”下面設置“合同成本”和“合同毛利”二級明細科目。在“合同成本”下設置三級明細科目：材料費、人工費、機械使用費、分包成本、其他直接費用、間接費用等。

1、領用建筑材料，會計分錄如下：

借：工程施工-合同成本（材料費）

貸：原材料等科目

2、支付分包價款，會計分錄如下：

借：工程施工-合同成本（分包成本）

借：應交稅費-應交增值稅-進項稅額

貸：銀行存款、預付賬款、應付賬款等

3、發生項目部管理費用等，會計分錄如下：

借：工程施工-合同成本（間接費用）

借：應交稅費-應交增值稅-進項稅額

貸：銀行存款等

4、支付農民工工資，會計分錄如下：

借：工程施工-合同成本（人工費）