淺析XBRL實施對上市公司盈余管理的影響

陳勇

摘 要：XBRL技術(shù)將會計準(zhǔn)則植入計算機，通過統(tǒng)一的分類標(biāo)準(zhǔn)描述公司財務(wù)信息，減小管理層盈余管理行為，保證了財務(wù)會計信息質(zhì)量的可靠性、可比性和及時性等特征。

關(guān)鍵詞：XBRL? 盈余管理? 會計信息質(zhì)量

一、引言

長期以來會計領(lǐng)域一直研究如何提高財務(wù)報告質(zhì)量。站在監(jiān)管角度來看，政府相關(guān)部門也希望公司可以盡快統(tǒng)一財務(wù)信息的披露內(nèi)容，最大限度避免財務(wù)作假發(fā)生。國內(nèi)外政府和研究機構(gòu)一直從公司內(nèi)控和信息管控方面不斷改進(jìn)財務(wù)報告形式，XBRL（eXtensible Business Reporting Language， XBRL可拓展商業(yè)報告語言）是其中一種計算機智能操作方法。

二、XBRL和盈余管理的相關(guān)理論

（一）XBRL的概念和技術(shù)框架

XBRL是基于XML語言的一種標(biāo)記語言，用以對商業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化的定義和表達(dá)，主要用于財務(wù)信息的定義和交換。XBRL的核心價值是通過統(tǒng)一的計算機語言描述公司財務(wù)信息，從而實現(xiàn)公司財務(wù)報告信息在不同渠道的可交換。公司采用XBRL技術(shù)生成財務(wù)報告，里面包含的信息會通過XBRL技術(shù)進(jìn)行編碼，相關(guān)財務(wù)信息則會轉(zhuǎn)換為計算機的可讀格式，這不但便于財務(wù)信息的傳遞而且保證了信息的真實性，信息使用者可以第一時間讀取相關(guān)的有效信息，節(jié)約公司內(nèi)部的決策時間。在我國，XBRL技術(shù)主要用于以下板塊：會計審計、企業(yè)信用評估、金融管理和貿(mào)易與納稅。

XBRL技術(shù)分為三個層次。

（二）盈余管理的概念及動機

盈余管理指的是公司內(nèi)部管理者在遵循會計準(zhǔn)則基礎(chǔ)上在合理范圍內(nèi)通過對會計原則主觀性運用來控制和調(diào)整公司對外會計報告的信息，來達(dá)到企業(yè)價值最大化的目的。公司盈余管理主要涉及會計報告中的收益和產(chǎn)權(quán)比率，它們反映了企業(yè)的風(fēng)險，常常影響報告使用者對公司經(jīng)營狀況的認(rèn)識，從而影響他們的決策行為。

盈余管理與財務(wù)造假兩者之間存在本質(zhì)區(qū)別。后者屬于違法行為，指的是企業(yè)管理者為了某些利益故意虛報財務(wù)數(shù)據(jù)，從而影響外部投資者的決策，從而達(dá)到個人或公司利益最大化的目的。而盈余管理不屬于違法行為，它是在符合法律法規(guī)和會計準(zhǔn)則基礎(chǔ)下小范圍調(diào)整財務(wù)數(shù)據(jù)，或者選擇性的在一些時間公布重要財務(wù)信息，從而影響市場決策。雖然盈余管理不屬于違法行為，但是它會降低財務(wù)報告的質(zhì)量水平，從而影響報告使用者的判斷，進(jìn)而影響市場部分投資者的利益受損。過度盈余管理對市場所產(chǎn)生的危害不低于財務(wù)造假，目前上市公司為了美化報表和抬高股價對盈余管理的操縱越來越頻繁，相關(guān)監(jiān)管部門對上市公司的監(jiān)管也在不斷加強，極力減少他們對盈余管理的操控。

公司管理層面之所以偏好盈余管理，動機主要分為以下兩種：

（1）契約獲利：公司股東與管理層之間存在委托代理關(guān)系，管理層具有公司經(jīng)營權(quán)，他可能會為了一己私利出現(xiàn)逆向選擇行為。通常來說管理層的總報酬或激勵與企業(yè)盈利或股價掛鉤，管理層為了讓自己的總報酬收益最高會傾向于操控盈余管理。

（2）避免監(jiān)管：上市公司面臨監(jiān)管機構(gòu)的層層監(jiān)督，因此管理層在決策中受多方面的約束，例如壟斷法、政府稅收和相關(guān)社會責(zé)任等。對于大公司，特別是壟斷類型的公司，管理層為了避免高額稅收，又迫于來自政府的壓力，通過盈余管理控制財務(wù)報表的動機較為強烈。

（三）XBRL技術(shù)對會計信息質(zhì)量特征的影響

（1）可靠性：XBRL技術(shù)通過固定框架和分類標(biāo)準(zhǔn)從流程上把控財務(wù)報告的形成、傳播、交換和使用。它不同于傳統(tǒng)財務(wù)報告，是通過計算機智能生成，計算出錯的可能性極低。報告發(fā)布過程中管理層無法隨意調(diào)整和修改。

（2）可理解性：XBRL技術(shù)具有報表內(nèi)外自由鏈接的功能可以讓報告使用者通過快速查詢解釋清楚掌握信息。此外，它還具有個性化交互式選擇功能，報告使用者可根據(jù)自身需求選擇指標(biāo)讀取。

（3）可比性：可同時選擇多加公司在同一會計年度的財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行對比分析，并且提供直觀的圖表給報告使用者。

（4）相關(guān)性：在應(yīng)用平臺上，借助數(shù)據(jù)標(biāo)簽功能對各指標(biāo)之間的相關(guān)性進(jìn)行對比分析并且進(jìn)行解讀。

（5）重要性：相比傳統(tǒng)財務(wù)報告披露的信息更為全面，報告使用者可以根據(jù)自己所需提取所關(guān)注的信息。

（6）謹(jǐn)慎性：可避免公司日常中根據(jù)實際情況估計時造成的會計事項金額有誤，XBRL采用多維度不同計量方法對同一會計事項進(jìn)行核算。

（7）及時性：XBRL通用分類標(biāo)準(zhǔn)是統(tǒng)一的，數(shù)據(jù)錄入之后，報告可自動生成，這提高了報告制作的效率。

三、XBRL實施對盈余管理的影響

公司管理層在進(jìn)行決策時不但要考慮實現(xiàn)公司預(yù)期目標(biāo)而且還需要符合監(jiān)管機構(gòu)的要求，這樣就促使了他們通過操縱盈余管理來實現(xiàn)目的。公司股東與管理者之間存在信息不對稱，所以兩者之間是委托代理關(guān)系。對于公司內(nèi)部而言，管理層所掌握的信息要比股東多，并且他具有決策權(quán)，由于兩者的利益目標(biāo)不一致，管理層則會出現(xiàn)投機行為來實現(xiàn)自身利益。傳統(tǒng)財務(wù)信息披露背景下，公司所有者（股東）缺乏有效途徑判斷管理層的決策是否與公司長遠(yuǎn)利益相一致。XBRL技術(shù)的出現(xiàn)提高了財務(wù)信息披露的及時性和可靠性，縮短了股東對財務(wù)信息的掌握時間和與管理層之間的信息不對稱。實施XBRL技術(shù)可實現(xiàn)會計信息的可比性，便于公司所有者提取相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行對比分析，標(biāo)準(zhǔn)化模式可讓他們在最短時間內(nèi)識別到異常信息。XBRL技術(shù)的出現(xiàn)，讓公司所有者和市場投資者在最短的時間內(nèi)獲取公司財務(wù)信息，大大降低了市場中的信息不對稱，讓他們在有效的時間內(nèi)做出合理的決策。公司層面提高了信息披露質(zhì)量，降低了人為操作的可能性，也避免了管理層為了達(dá)到某些目的而通過操縱盈余管理來損壞市場投資者的利益。管理者會權(quán)衡盈余管理成本和獲得的利益，從而慢慢降低操縱行為。

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