企業研發成本控制策略探討

熊益民

一、成本控制概述

成本控制本質上是一個連續的過程，涉及多個環節，貫徹企業發展的全過程。在成本控制過程中要明確成本管理目標，在企業產生成本消耗之前對部分影響因素進行主動預防及調節，從而讓企業獲取最大的經濟效益。除了目標支持之外，成本控制需要實施全過程監督及控制，并且要關注市場動態，隨時進行動態化調整。從客觀角度來看，成本控制又分為前饋控制與反饋控制。［1］前饋控制主要是產品設計階段的成本控制，主要是在相關因素未對成本消耗影響前所采取的預防性措施，以此來消除相關因素對企業成本的不利影響。反饋控制主要是指在產品制造及具體應用過程中實施的成本控制。前饋控制與反饋控制相比，存在著一定差異性：［2］第一，反饋控制會將重點放在成本的形成過程；前饋控制則會將重點放在產品的設計開發環節。第二，反饋控制存在著一定程度的滯后性；前饋控制則具有預見性特點，能夠預防成本失控。第三，反饋控制更注重實現預設成本目標；前饋控制則會關注最佳成本支出以及實現最優成本方案。基于前饋控制與反饋控制的不同特征，需要將兩者充分結合起來，才能將成本控制的價值及作用充分發揮出來，以獲得更優的成本控制效果。

二、成本控制常見方法

成本控制常常會應用到以下方法：第一，目標成本法。目標成本法會以市場為導向，注重全過程、全方位以及全人員管理。目標成本法會貫穿產品制造的全過程，會對目標成本進行細化，將其劃分為小單元，并將責任落實于人，全員能夠參與到成本控制當中。目標成本則需要結合市場動態、企業自身經營情況等進行設定，能夠協助企業對市場進行動態性監控。第二，作業成本法。作業成本法以作業為基礎，會事先對各項作業進行綜合性分析，然后再獲得驅動成本的原因，并歸納為成本動因。作業成本法能夠獲得更為準確的成本信息，可進一步促進企業資源優化配置，并降低不必要的成本消耗，將成本控制在合理范圍內。第三，掙值分析法。掙值分析法以三個參數（計劃工作量的預算成本、實際完成工作量的預算成本、已完成工作量的實際成本）以及四項指標（費用偏差、進度偏差、費用執行指標、進度執行指標）為核心。借助這些指標能夠對成本控制活動效果進行有效評價，協助企業管理層及時發現問題，并糾正錯誤，做到提前預防，避免后續產生不必要的成本消耗。

三、企業研發成本控制常見問題

第一，研發時間拖延。在企業針對現有產品以及新產品進行改造時，研發流程相對復雜，需要經歷一個漫長的周期。因此，企業要明確核心研發流程，重視研發進度管理，避免超出進度要求，出現支出偏離預算的情況。但一些企業在研發時往往會將重心放在技術指標和研發設計指標方面，在成本及進度管理方面關注度不夠，無法實現動態化控制，導致一些項目不能按時完成對接，帶來不必要的成本消耗及損失。第二，研發成本控制目標不明確。部分企業在內控制度構建方面不夠完善，未能針對研發成本管理制定相應的制度。由于缺乏制度約束，企業很多研發活動在立項初期缺乏明確的管理目標。在預算編制上主要是以歷史數據為基礎來編制預算，未能結合企業實際運營狀態及市場動態考慮成本控制措施，導致成本控制方案無法滿足實際需求。第三，未能對研發項目進行有效監管。一方面，部分企業在研發項目監管上缺乏明確的責任劃分，且職權方面未能形成制衡機制；另一方面，企業財務部門在成本監控過程中僅結合研發項目組提供的資料對成本進行歸集與核算，但在監督方面存在欠缺，且缺乏強制性的制度約束，導致研發活動常常出現預算超支的情況。

四、企業研發成本控制策略分析

為了將企業研發成本控制在合理范圍內，可將目標成本法、作業成本法結合起來，在此基礎上實施整體成本控制，以獲得更好的研發成本控制效果。

（一）目標成本控制

首先，要對目標成本進行預測。目標成本主要是由目標售價及目標利潤共同決定的。在目標售價確認過程中要結合產品現狀以及市場實際需求，明確產品優化改造程度，最終確認目標售價。以某汽車企業為例，汽車產品目標售價確認方法如圖1所示：

圖1 某汽車企業目標售價確認方法

目標利潤確認過程中要結合企業發展戰略及市場調研結果進行考量，可將股東大會所通過的年度經營計劃書當中的部分經營指標、企業投入產出比、權益報酬等作為參考指標，同時要對市場價格及市場份額進行重點預測，再由管理層對產品自身層面以及整體面目標利潤進行分析，獲得最終目標利潤。目標成本即目標售價與目標利潤之差。

其次，要對目標成本進行有效分解，將成本落實到各個崗位上，讓全員參與其中。在目標成本分解過程中可遵循成本效益原則，將成本要素作為依據進行目標成本分解，從而獲得有效的成本控制效果。在這個過程中還可用一些特殊方法實現目標成本分解，如經驗法：借助之前產品研發的經驗數值來實現目標成本分解；類比法：以相關項目分配數據為導向實施目標成本分解。

（二）作業成本控制

作業成本法實施過程中，要將研發產品與作業資源充分關聯起來，先將資源成本轉變為作業成本，然后再將其轉變為產品成本。在研發項目實施過程中，如果將每一道研發工序都進行細化，將會獲得大量作業單元，會給實際操作帶來較大難度。所以，在實際操作過程中可將類似或具有相同特征的作業歸集于一體，形成作業中心，根據不同類型作業及特性來明確成本動因。由于項目前期要將成本要素作為目標成本設定的依據，為了讓作業成本法與目標成本法更好地銜接起來，可將成本要素作為作業合并的參考依據。當作業及相關成本動因明確后，也就意味著明確了各項間接費用的分配標準。以此標準為基礎將資源耗費計入對應的作業當中。作業成本=某項作業資源耗費金額/相應作業成本動因數量*某項產品具體消耗作業成本的數量。

（三）整體成本控制

在研發成本控制實施過程中，除了要重視成本核算外，還需要構建有效的反饋及控制機制，形成一個健全、完整的控制體系。企業可將目標成本法與作業成本法進行比較，獲得差異值，根據差異值進行相關因素分析，以便及時調整。當目標成本法的成本超過作業成本法的成本時，造成差異的原因可能是目標成本不合理，此時需要重新制定目標成本；若目標成本合理，是由不可控因素導致成本上升則要將差異剔除。若目標成本法成本低于作業成本法成本，在目標成本合理的情況下則要消除非增值作業，并對產品質量進行測試，避免出現以減損質量換取成本降低。

五、結語

企業研發成本在企業運營成本當中占據了較大比例，通過對研發成本進行有效控制，能夠降低整體成本，以此來增加企業效益產出，增強企業競爭力。在研發成本控制過程中可將作業成本法與目標成本法結合起來，強化整體成本控制效果，將研發成本控制在預期范圍內，變相增加企業利潤。