軍隊(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

趙榮

[摘 要]在國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)程中，軍隊(duì)的財(cái)務(wù)管理也發(fā)生了很大的變化。財(cái)務(wù)審計(jì)是軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理中的重要工作，有利于督促軍隊(duì)資金的科學(xué)運(yùn)用，促進(jìn)軍隊(duì)的現(xiàn)代化建設(shè)。但是財(cái)務(wù)審計(jì)過程中往往存在一定風(fēng)險(xiǎn)，稍有不慎便會(huì)給軍隊(duì)造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失，因此，預(yù)防財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)勢(shì)在必行。文章主要對(duì)軍隊(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)展開深入研究，為軍隊(duì)的規(guī)范審計(jì)工作提供借鑒。

[關(guān)鍵詞]軍隊(duì)；財(cái)務(wù)管理；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.04.217

軍隊(duì)的資產(chǎn)屬于國有資產(chǎn)，是強(qiáng)軍建設(shè)的物質(zhì)保障，因此，軍隊(duì)的財(cái)務(wù)管理至關(guān)重要。軍隊(duì)的財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通常有：一是審計(jì)人員的失誤，使得審計(jì)報(bào)表出錯(cuò)，造成軍隊(duì)產(chǎn)生財(cái)產(chǎn)損失；二是審計(jì)人員以權(quán)謀事，貪污財(cái)產(chǎn)。這兩種風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)產(chǎn)生惡劣的影響。所以，軍隊(duì)要在財(cái)務(wù)管理中重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，通過合理的預(yù)防措施，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，通過嚴(yán)密的監(jiān)督機(jī)制，控制風(fēng)險(xiǎn)，確保軍隊(duì)資產(chǎn)的安全。

1 軍隊(duì)財(cái)務(wù)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

1.1 財(cái)務(wù)審計(jì)制度不完善

與社會(huì)相比，軍隊(duì)具有一定的封閉性、保密性，這就使得軍隊(duì)的財(cái)務(wù)審計(jì)制度相對(duì)落后，存在不完善的地方，導(dǎo)致軍隊(duì)在財(cái)務(wù)審計(jì)工作時(shí)的難度大大增加。[1]第一，對(duì)資產(chǎn)的利用不合理。軍隊(duì)的資產(chǎn)主要是用于強(qiáng)軍建設(shè)，但是由于軍隊(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)制度與市場(chǎng)制度的差異，使得很多資產(chǎn)的定性存在不清晰，再利用時(shí)無法準(zhǔn)確地定位，容易造成審計(jì)失誤；第二，監(jiān)督機(jī)制不健全。財(cái)務(wù)審計(jì)是負(fù)責(zé)對(duì)軍隊(duì)的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審核監(jiān)督，具有很大職權(quán)，但是卻沒有受到其他部門的監(jiān)督制衡，使得審計(jì)人員容易產(chǎn)生不良的動(dòng)機(jī)，發(fā)生以權(quán)謀私等問題，引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；第三，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范不重視。面對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最好的應(yīng)對(duì)方法就是防患于未然，但是很多軍隊(duì)的審計(jì)部門不重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，沒有對(duì)審計(jì)環(huán)節(jié)進(jìn)行展開細(xì)致的檢查，使得一些問題由小變大，最終發(fā)生嚴(yán)重的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.2 審計(jì)人員問題

軍隊(duì)的財(cái)務(wù)審計(jì)中最關(guān)鍵的一環(huán)便是審計(jì)人員。然而，很多軍隊(duì)內(nèi)部的財(cái)務(wù)審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)落后，審計(jì)能力不足，不僅無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)表中的遺漏錯(cuò)誤，還存在審計(jì)不規(guī)范等問題。[2]還有部分審計(jì)人員不重視審計(jì)工作，法律意識(shí)淡薄，無視財(cái)務(wù)審計(jì)制度，工作不負(fù)責(zé)、不嚴(yán)謹(jǐn)，使得審計(jì)工作的質(zhì)量效率低下，加劇了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。除此之外，由于軍隊(duì)的封閉性、保密性，使得軍隊(duì)很難從社會(huì)引入審計(jì)人才，而軍隊(duì)內(nèi)部的審計(jì)人員也沒有學(xué)習(xí)的平臺(tái)，導(dǎo)致他們的能力無法得到很大的提升，這些都制約了軍隊(duì)審計(jì)工作的順利進(jìn)行。

1.3 審計(jì)方法落后

目前，軍隊(duì)的財(cái)務(wù)審計(jì)仍然是以人工抽樣為主，存在費(fèi)時(shí)費(fèi)力、容易出錯(cuò)的隱患。很多審計(jì)人員沒有學(xué)習(xí)意識(shí)，沿用落手的審計(jì)方法，使得審計(jì)工作的效率、質(zhì)量已經(jīng)很難滿足當(dāng)前的標(biāo)準(zhǔn)。隨著信息化技術(shù)的推廣，使得財(cái)務(wù)審計(jì)方法煥然一新，但是，由于軍隊(duì)的保密性，在信息化審計(jì)方法的推行中存在一定的困難，使得落后的審計(jì)方法無法得到更新，加劇了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生概率。

2 軍隊(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效應(yīng)對(duì)方案

2.1 建立健全軍隊(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)制度

建立健全軍隊(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)制度，是防范財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。首先，要在制度上保證財(cái)務(wù)審計(jì)的獨(dú)立性，確保財(cái)務(wù)審計(jì)不會(huì)受到主觀因素的干擾，通過垂直化領(lǐng)導(dǎo)體系來避免區(qū)域保護(hù)的審計(jì)現(xiàn)象，讓審計(jì)工作公開透明。[3]其次，建立監(jiān)督機(jī)制，可以從內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督兩方面進(jìn)行，內(nèi)部監(jiān)督有利于形成權(quán)力制衡，外部監(jiān)督則是通過干部群眾來實(shí)現(xiàn)，讓審計(jì)工作中容易忽視的小問題得以暴露，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。最后，建立明確詳細(xì)的資產(chǎn)流向記錄制度，對(duì)所有的軍隊(duì)資產(chǎn)的支出和收入進(jìn)行記錄，確保軍隊(duì)資產(chǎn)的完整性。

2.2 提高審計(jì)人員素質(zhì)

面對(duì)軍隊(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)不高的現(xiàn)象，有關(guān)部門要通過一定的措施整改。首先，要拓展審計(jì)人員的選拔，從官兵當(dāng)中引入優(yōu)秀的審計(jì)人才，特別是大學(xué)生官兵，建立一支精干的高品質(zhì)審計(jì)團(tuán)隊(duì)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，加大審計(jì)人員的教育培養(yǎng)力度，邀請(qǐng)專家教授，對(duì)當(dāng)前的審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)能力與專業(yè)知識(shí)方面的培訓(xùn)，改善其知識(shí)結(jié)構(gòu)，豐富其知識(shí)面，強(qiáng)化審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從根源上規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。最后，實(shí)行嚴(yán)格的人事考核制度，一方面，督促審計(jì)人員認(rèn)真負(fù)責(zé)任地完成工作；另一方面，督促審計(jì)人員不斷學(xué)習(xí)提升自己的專業(yè)素養(yǎng)，而且，通過人事考核制度還可以對(duì)表現(xiàn)突出的審計(jì)人員予以晉升或獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)表現(xiàn)較差、不上進(jìn)、頻繁出錯(cuò)的人員予以警告或淘汰，有利于形成良好的工作氛圍，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。[4]

2.3 改進(jìn)審計(jì)方法

由于軍隊(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)方法的落后嚴(yán)重制約了財(cái)務(wù)審計(jì)的效率與審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確率，從而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，軍隊(duì)財(cái)務(wù)部門要改革落后的審計(jì)方法，推行先進(jìn)的審計(jì)理念。首先，將財(cái)務(wù)審計(jì)工作劃分為不同的階段，例如，收入、支出、風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化各自階段的方法，提高審計(jì)效率與準(zhǔn)確率，發(fā)揮審計(jì)工作查錯(cuò)防弊的功能。其次，改變傳統(tǒng)的審計(jì)理念，審計(jì)目標(biāo)不要局限在查錯(cuò)防弊上，還要涵蓋更加豐富的職能，對(duì)軍隊(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行評(píng)估管理等，提高軍隊(duì)資產(chǎn)的利用率。[5]最后，以信息化技術(shù)逐漸取代傳統(tǒng)人工審計(jì)，通過防火墻、網(wǎng)絡(luò)密鑰、訪問權(quán)限、云計(jì)算等手段確保審計(jì)信息的保密性，然后以計(jì)算機(jī)在運(yùn)算上的高效性完成審計(jì)工作，可以很大程度上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.4 落實(shí)審計(jì)責(zé)任制度

軍隊(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)會(huì)造成軍隊(duì)資產(chǎn)的損失，會(huì)產(chǎn)生惡劣的影響。因此，軍隊(duì)的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)要通過明確責(zé)任，提高不同部門對(duì)財(cái)務(wù)工作的重視程度，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)造成的損失。明確責(zé)任的范圍涵蓋不同部門的業(yè)務(wù)性質(zhì)、權(quán)限范圍、責(zé)任義務(wù)、工作要求等，杜絕部門之間相互推諉的不負(fù)責(zé)任現(xiàn)象，樹立嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真的工作作風(fēng)。同時(shí)，軍隊(duì)還要加強(qiáng)審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)教育，強(qiáng)化審計(jì)人員的法律意識(shí)。

2.5 風(fēng)險(xiǎn)基金

財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率永不可能是零，所以軍隊(duì)財(cái)務(wù)部門除了要做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范工作，還要建立相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急方案，用以及時(shí)處理已經(jīng)發(fā)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少由此造成的財(cái)產(chǎn)損失。在審計(jì)工作前，籌備審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基金可以在一定程度上緩解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的威脅。風(fēng)險(xiǎn)基金要?？顚Ｓ?，不得擅自挪用，而且審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，要派人對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，然后再從風(fēng)險(xiǎn)基金中撥款，盡可能減少審計(jì)工作對(duì)風(fēng)險(xiǎn)基金的依賴性。

3 結(jié) 論

財(cái)務(wù)審計(jì)是軍隊(duì)資產(chǎn)管理的重要手段，對(duì)于軍隊(duì)科學(xué)利用資金起到監(jiān)督作用。但是，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在使得軍隊(duì)面臨著資產(chǎn)損失的可能性，嚴(yán)重阻礙了軍隊(duì)的建設(shè)。因此，軍隊(duì)要加大財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制力度，通過科學(xué)的審計(jì)手段、合理的防范措施、嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制等對(duì)策來減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率以及影響程度，確保軍隊(duì)資產(chǎn)的安全，實(shí)現(xiàn)強(qiáng)軍建設(shè)的中國夢(mèng)。

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