作業成本法在廣電行業中的應用

李新安

一、作業成本法簡介

作業成本法，是一種將成本分攤到具體相關作業，剔除掉非相關作業成本，從而合理分配成本，避免非增值作業也核算進產品中來的成本核算方法。通過把作業歸集到作業庫，再進一步歸集到產品中，達到真實核算產品有效成本的目的。現實中，往往因為成本分配方法不當，造成傳統優勢業務（成熟期低值業務）間接成本分配過高、新興或者劣勢業務（發展期高值業務）間接成本分配較低，使得高值產品成本被低估造成虛假盈利，低值產品成本被高估，各業務真實的盈利水平被扭曲，而造成決策不當，甚至企業虧損。

廣播電視行業最主要的成本構成就是欄（節）目成本，如何有效歸集各欄（節）目成本，確定各欄（節）目是否盈利，對廣播電視企業至關重要。

二、作業成本法在廣播電視行業中的運用

作業成本法作為一種成本核算方法，得到了很多國家和企業的認可，目前作業成本法已在反傾銷領域、高速公路、航空、快遞、油氣田、鋼鐵、餐飲、農業等得到應用，不僅涉及傳統制造業，也涉及到第一產業和第三產業，這充分說明作業成本法具有良好的理論基礎和實踐基礎。

為了更好地闡述作業成本法在正確分配成本、改進決策流程等方面的優點，筆者通過標準成本法和作業成本法的比較，分析作業成本法的優點。

通過下表，我們不難發現作業成本法最大的優點是減少不盈利或少盈利產品。而目前廣播電視行業最重要的、最迫切的就是減少不盈利或少盈利的欄（節）目。我們以大型欄（節）目為例，其成本主要包括版權費、場租費、勞務費、燈光舞美、設備租賃及購置、服化道費用、差旅費、交通費、餐費、通訊費。上述成本費用歸集相對比較明確、清晰。在實際作業歸集時，通常按照各項實際發生的費用核算，但是這種成本核算往往忽略了三個重要問題：一是人力成本核算，二是分攤費用核算，三是實質性營銷類增值業務成本核算。而上述三個成本構成是欄（節）目成本的重要組成部分。人力成本和分攤費用要通過作業分配到具體欄（節）目中，往往是比較困難的，所以廣播電視行業對這兩類成本的核算相對比較粗放，一般不對人力成本和間接費用進行欄（節）目歸集，從而造成越是重要的欄（節）目因其規模較大，成本扭曲的就越明顯。因此本文將重點探討如何按照作業成本法分配人力成本和分攤費用（演播室、房租、水電），如何關注營銷費用成本。

有利于成本控制，便于成本考核 準確的成本信息，提高決策能力便于分清各責任中心責任 改進業績評價（關注非增值作業）有利于簡化成本核算 可以減少不盈利或少盈利產品實施難度低，便于推廣不能消除無效作業，只強調成本控制 提供的信息是歷史的，作用不大使用標準成本允許一些無效率存在 認為確定成本動因，主觀性大容易造成產品成本扭曲 不能提供各部門的核算

（一）人力成本分配

首先需要明確，必須對人力成本進行歸集，按照欄（節）目用工探索合理的分配方法。可以按照欄（節）目用工人數和實際用工時長分配人力成本，每月通過輔助核算進行一次分配，將不構成欄（節）目增值的成本歸集到相關業務單位的公共成本中；如果欄（節）目是常態的，應該按照欄（節）目全部人員薪酬歸集。

（二）間接費用分攤

對在單位層面核算的房租、水電費、辦公用品領用等，應該避免使用收入比重法、人力成本或人員數量比重法等粗放的方法進行歸集，或者不歸集。實際核算時，可以按月進行，方法推薦實際使用時長法。如果演播室等在節目錄制完成，仍然沒有其他節目接檔等客觀原因造成的，應該把相關成本歸集到相關業務單位公共成本中；如果欄（節）目是常態節目，一直占用相關設施，那么相關成本應該全部歸集到欄（節）目成本中。

（三）營銷費用

通過作業成本歸集，發現欄（節）目增值作業是作業成本法重要任務之一。廣播電視行業重要的收入來源是欄（節）目的廣告收入，制作過程中的一些成本往往是難以避免的，核算的重要任務是如何合理、正確分攤相關成本，而收入來源的增值作業更加依靠營銷活動。所以，應注重欄（節）目的營銷作業。一方面，通過搜集、分析同一欄（節）目較長時間的營銷成本數據，研判廣告收入同營銷成本之間的關系，從而決定營銷投入的必要性；另一方面，通過營銷成本的結構分析，尋找那些和收入相關性比較緊密的要素，從而在后續投入中，加大敏感要素成本投入力度，削減非增值或增值較小的要素成本投入。

三、廣播電視行業使用作業成本法的要點

作業成本法的使用，對企業會計核算基礎要求相對較高，為更好地在廣播電視企業使用作業成本法，應該注重以下幾個方面：

（一）改進業績評價（關注非增值作業）

作業成本不同于標準成本，它要剔除掉非增值作業，可能會涉及到相關利益既得者的利益，企業應該在考核層面有魄力、有力度優化權力和投入分配，促進企業資源向增值作業轉移。

（二）加快相關網絡建設

盡管會計電算化在許多企業中得到運用，但是提供的信息不能滿足作業成本的要求，建立符合作業成本法的網絡體系和電算化是十分必要的。尤其值得一提的是，建立能夠觸及到整個生產過程的ERP系統，所有的成本核算問題就可以迎刃而解，所有的計算全部是自動化。

（三）培養高素質會計隊伍

作業成本是十分復雜的一套核算體系，需要素質相對較高的會計人員。對有條件的企業來說，對員工進行必要的信息技術知識和相關的會計知識培訓是十分必要的，雖然在短期會增加企業的成本。

（四）領導支持

作業成本法體系的建立成本是高昂的，領導的支持至關重要。我國企業領導應該重視作業成本法體系的建立。如果落實到企業應用中，將十分給力。

[1]歐陽清，楊雄勝．成本會計學．首都經濟貿易大學出版社，2004．

[2]吳霏雨．談作業成本法與傳統成本法的結合運用．會計之友，2011(2)．

[3]成曉卿．作業成本法成本動因優化理論和方法的研究綜述．科技情報開發與經濟，2011(8)．