淺談內部控制在行政事業單位的應用

孫惠玉

[摘 要]目前，我國行政事業單位內部控制管理主要存在控制活動效果不佳、內部控制建設環境不完善、信息化系統不健全等問題。針對上述問題，本文提出了優化內部環境、完善內部監督機制、增強內控意識與健全信息溝通機制等建議，希望能夠為相關研究提供借鑒。

[關鍵詞]內部控制；行政事業單位；經營風險

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2018.24.008

[中圖分類號]F810.6 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2018）24-00-02

行政事業單位的職能隨著市場經濟的不斷發展發生了巨大的變化，行政事業的內部控制管理也越來越重要。行政事業單位能否高效運用內部資金，對國家經濟發展與社會公平具有直接的影響。行政事業單位只有嚴格實施內部控制規范措施，才能確保合理運用國家財政資金，因此有必要完善事業單位的內部控制制度，不斷提升事業單位的運營效率。

1 行政事業單位建立內部控制的重點

1.1 明確行政事業單位內部環境

要想對行政事業單位進行精確控制，前提條件在于明確行政事業單位的內部環境。行政事業單位在管理結構上更加優于普通公司，具有較為完善的管理結構，單位領導要及時構建內部控制制度，確保能夠充分發揮財務與監管部門的作用，并對內部組織架構進行及時調整。同時，還需要合理分配工作崗位，在相互監督的基礎上逐漸提升工作效率。此外，基于對行政事業單位資金來源的考慮，財政撥款保證了有效發揮內部控制的作用。在決策過程中，不僅需要公開政務，還需要實施責任追究制度，將職責落實到每個人。

1.2 采取控制措施

當行政事業單位遇到突發風險時，采取控制措施能夠保證及時制訂風險應對方案。在明確風險后，事業單位的管理層才可以采取控制措施，將風險降到最低?？刂拼胧┑脑O計是否合理、重大錯報能否發現會影響控制活動的有效性。一般情況下，在行政事業單位的整個流程中，控制活動都起到了重要的作用。

1.3 及時傳遞內外部信息

行政事業單位的信息與溝通主要是為了能夠及時有效地處理信息、傳遞信息與反饋信息，并且保證信息系統的安全。行政事業單位應當廣泛搜集各類型的信息，并在第一時間對信息進行處理與傳遞，在及時披露真實、完整信息的同時，也需要增強使用者對信息的理解程度，從而確保信息能夠在單位內部進行順利交流與反饋。

1.4 監管內控情況

行政事業單位的監管內控指內部監督管理，有利于決策者對內部監督的有效性以及控制體系存在的問題進行科學評價。行政事業單位應當單獨設立相關崗位，以監督內部控制中的薄弱環節。整個監督工作應當貫穿所有事項或工程的始終，明確界定各級部門之間的職責權限，確保充分發揮監督部門的職責，促進內部控制系統高效運行。

1.5 評估事業單位風險

風險評估指行政事業單位在第一時間識別、評估并分析日常管理活動中存在的風險，并針對發現的風險制定應對策略。一方面，行政事業單位擁有充足的社會公共資源，對公共產品有絕對的掌控權。另一方面，行政事業單位日常需要處理的工作太多，因此極有可能出現預算不合規、支付體系不健全、合同簽訂不符合流程等問題。

2 實施內部控制規范的現實意義

2.1 有利于提高行政事業單位的管理水平

隨著國民經濟的不斷發展，政府與人民對行政事業單位的管理水平提出了更高的要求。作為管控行政事業單位的有效管理手段，行政事業單位的管理效果與內部控制制度的實施具有重要聯系?，F階段，與政治經濟發展水平相比，我國行政事業單位的內部控制管理水平更低，與經濟發展需求的要求還存在較大差距。對行政事業單位內部控制制度進行完善，提升整體管理水平已成為行政事業單位內部控制的重要內容。

2.2 有利于防范行政事業單位的經營風險

實施內部控制規范是行政事業單位實現可持續發展的內在要求。同時，對內部控制制度進行健全與完善，不僅能夠避免經營風險，確保會計資料的準確性與可靠性，還能有效提升行政事業單位的管理水平和經濟效益。

3 行政事業單位內部控制管理存在的問題

3.1 控制執行效果不佳

目前，我國行政事業單位缺乏完善的管理制度，許多公共資源與資產并未得到合理配置。由于缺乏競爭環境，行政事業單位的工作效率較低，單位的內部控制也并未遵循相關規定，部分單位內部人員的素質較低，且并未明確劃分工作人員的權責，從而無法有效保障內部控制活動。

3.2 內部控制建設環境不夠完善

內部控制的建設環境是行政事業單位內部控制體系的基礎，包含內部控制意識、組織機構與人力資源管理。部分行政事業單位并沒有認識到內部控制建設的重要價值，管理層僅關注單位業績與內部事業發展，而忽略了內部控制職能的重要性，一部分事業單位甚至還認為內部控制僅與內控部門相關，業務部門與內部控制部門就能進行內部控制建設。部分行政事業單位并未建立內控隊伍，單位領導負責制、內部控制部門均未建立，從而加大了組織與協調工作的難度。同時，內部控制監督權與決策權基本上都掌握在同一職能部門中，即使通過召開黨委會議與辦公會的方式進行決策，也會導致監督不到位，監督機構的作用也很難發揮出來。在人力資源管理上，部分行政事業單位并未明確各崗位的職能，工作人員的業務培訓與職業道德教育也并未得到加強，也未建立有效的績效評價制度，從而不利于調動工作人員的積極性。

3.3 缺乏必要的信息和溝通

行政事業單位內部并未能進行及時交流，集中體現在各級部門、上下級和基層工作人員之間缺乏信息交流與反饋，從而無法保障決策的實效性。由于員工無法掌握真實有效的信息，從而不能清晰地了解內部控制，導致管理者無法進行科學決策。

3.4 內控信息化系統不健全

目前，我國行政事業單位依然面臨著內部控制系統不夠完善的問題，因此對各崗位的約束情況與預期效果還存在較大差距。若缺乏完善的內部控制信息化系統，會增加人為操縱風險，缺乏經濟活動與信息系統的有效聯系，進而無法保障會計信息的真實性與完整性。

3.5 內部控制活動薄弱

部門預算制度通過不斷改革在一定程度上加強了內部控制，但是控制活動效果并不理想。第一，預算編制方法與時代脫節。預算編制方法還比較傳統，上一年的實際收支、財政下達數等均為事業單位的核算依據，然而事業單位每年并未依照零基預算進行財政撥款，仍依照上年收支制定財政撥款。第二，未科學考量以往支出與金額，且大部分項目審核還有待進一步細化，預算支出與逐筆核定要求之間的差距還比較大。第二，未制定科學性與計劃性的預測，追加調整的次數比較多，資金使用并不嚴謹，預算的約束控制力不斷下降。第三，行政事業單位內部還存在重視制度建設、忽視內部控制執行的現象，預算執行效果并不理想。

4 完善單位內部控制管理的有效措施

4.1 優化內部環境和組織架構

財務部門作為行政事業單位的重要部門，是需要重點改革的對象，更需要制定并實施嚴格的內部控制制度。行政事業單位中的其他部門，也需對其職責進行明確劃分。另外，行政事業單位還需要監督與評估財務運作的過程與結果，并構建獎懲機制，根據規章對各單位進行考核，根據考核結果給予相應的懲罰或獎勵。

4.2 完善內部監督機制

行政事業單位的監督還需要聯合內外部力量，充分發揮監管部門與內部人員的監督作用，從而不斷提升單位的監管力度與內部控制運行效率。為了完善行政管理體制，行政事業單位需要對組織結構進行調整與改進，用循序漸進的方法提高行政事業單位的辦事效率，并提高信息的交流速度。同時，行政事業單位要明確國外崗位職責，細化崗位的具體工作與內容，并針對具體職能制定相關標準，確保各項工作能夠順利完成。另外，行政事業單位要建立并完善內部控制監督與自我評價制度，并與其他考核制度相結合，提高自我約束與自我監督的自覺性。

4.3 增強財務會計人員的內控意識

在行政事業單位中，財會人員內控意識的高低，會直接影響整個單位內部控制能否順利開展。因此，針對行政事業單位財務管理部門的控制管理，必須落實到具體內部控制制度的制定與實施上。在落實的過程中，行政事業單位應通過定期培訓不斷增強財務人員的責任意識，從而能夠有效提升防范風險的能力。

4.4 健全信息溝通機制

健全信息溝通機制對于加強內部控制信息系統建設、提高工作效率具有重要的意義。行政事業單位要不斷健全信息溝通機制，提高信息的透明度，向大眾公開各項信息，并主動接受社會監督，確保行政事業內部的機構、員工以及各級領導都能接收到及時、有效的信息，進而對信息進行及時反饋與披露。

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