淺析A集團合并會計報表存在的問題及對策

王丹

【摘 要】在當前的財務會計工作中，合并報表編制問題是其中最為復雜，也是企業所遇到的難題之一，尤其是隨著我國近年來經濟體制的不斷改革發展，越來越多元化的投資方式及渠道，使得合并會計報表的問題再次引起業界廣泛關注。本文以A集團為背景，主要分析投資型集團公司在合并財務報表編制過程中存在的問題以及相應的解決對策。

【關鍵詞】集團公司；合并報表；報表編制

近年來，我國經濟快速發展，在經濟全球化的大趨勢下，我國的經濟實力持續壯大，經濟發展方式深度變革，可以預見，在今后一段時期內，企業之間的合并將是我國經濟發展新常態下的重要表現特征。企業的經營規模不斷壯大，跨行業、跨地域甚至跨國界的集團化經營導致合并報表的編制難度越來越大。本文以A投資集團為例，分析民營型投資集團在編制合并會計報表中存在的問題及對策。

一、A集團公司的特點及其合并會計報表的難點

A集團屬于民營型集團公司，主營業務為投資管理、資產管理，主要從事實業與股權投資，主要針對高新技術、信息業等國家重點扶持產業領域投資，子公司遍布中國內地與海外，下屬子公司中既有傳統的有限責任公司也有近幾年比較熱門的有限合伙私募基金。針對集團的現狀，總結了以下幾點其合并會計報表的難點：

1.合并范圍的確定

《企業會計準則第33號——合并財務報表》第七條中明確規定：“合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定。控制，是指投資方擁有對被投資方的權力，通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。”近幾年，A集團開始涉足有限合伙私募基金領域，針對這種特殊的公司形式，由于公司實際控制權的歸屬并不是完全按照GP和LP的出資比例確定，而是要依據合伙人協議約定的內容根據實際情況來判斷。在實務中，A集團對有限合伙基金的投資有以下兩點需要財務人員的職業判斷來確定，一是將該筆投資如何核算，是作為長期股權投資還是可供出售金融資產？二是如果算作長期股權投資，那么有限合伙基金控制權的歸屬如何界定，采用何種方法進行后續計量，是否納入合并范圍？

2.境外經營子公司納入合并財務報表的編制程序

由于A集團存在海外經營子公司，該子公司采用美元作為記賬本位幣核算，因此還涉及到外幣報表折算的問題，每月末子公司財務人員需按照相應的匯率將外幣報表折算為人民幣報表，由集團核算主管進行復核，然后匯入集團合并財務報表。目前該境外子公司處于初創期，業務量不大，依然按照母公司會計政策編制報表，未來隨著公司業務模式的清晰化，業務量也會增大，很有可能按照當地財稅政策進行會計核算，如何將報表調整為按照母公司會計政策執行的報表，對財務人員也是一大考驗。

二、A集團合并會計報表的現狀及存在的問題

A集團目前的合并會計報表是采用同一控制下的企業合并方法，由集團核算主管按月編制。像許多集團公司一樣，A集團的合并會計報表存在的問題主要表現為合并報表體系不健全，合并范圍不明確，關聯交易抵消處理不充分，會計政策統一度不高等。

1.集團合并報表體系建設不健全

A集團目前的財務軟件不具備合并報表模塊，整個合并報表體系是靠手工建立起來，因此報表基礎數據以及抵消分錄都要依靠手工錄入，這就大大地增加了每月編制合并報表的工作量，降低了工作效率。此外，由于系統無法實現自動對賬，關聯方交易和往來不能通過系統自動識別，需要工作人員每月根據子公司財務人員上報的內部報表自行核對，需要花費大量時間在溝通和核對數據上面。另外，集團也缺乏對合并財務報表規范化的管理制度，因編制合并會計報表大量的工作都需要人工完成，不可控因素很多，在繁重的工作任務下，基層的財務工作人員難免會在工作態度方面出現問題，需要依靠合理完善的制度來規范和約束大家的工作。

2.合并會計報表的合并范圍不明確

由于A集團的主營業務是投資管理，隨著公司不斷發展壯大，投資的種類和渠道也越來越多元化，近年來集團內部公司也出現了有限合伙型基金，這種公司制形式的特點之一是有限合伙人一般負責投資絕大部分資金，大約占到全部出資的80%-99%，普通合伙人僅象征性出資；一般由普通合伙人全權負責基金的管理事務，并承擔無限連帶責任，有限合伙人不參與基金的經營管理，只是以出資額為限承擔有限責任；且收益分配也與一般的有限責任公司不盡相同。但是與公司組織形式類似，有限合伙企業的并表也是以控制為前提，到底控制權屬于普通合伙人還是有限合伙人，這就需要財務人員根據自己的經驗和實際情況來判斷，這在實務中是一大難點。

3.關聯交易抵消處理不充分

目前，在集團關聯方交易和往來的合并抵消工作中，合并抵消數據不準確是現時存在急需出臺解決方案的一個重要方面，實踐中由于受到基層員工的專業能力，對準則的理解，以及工作態度是否端正嚴謹等因素的影響，購買企業內部購進的商品未實現對外銷售的抵消處理，內部債權債務的抵消處理等這些通常都無法達到準則的要求。編制合并財務報表本來就是一個復雜的過程，雖然準則有明確規定編制的方法，但是還是需要加入很多人為的判斷在里面，受員工的主觀性影響過大，很難保證合并會計報表的質量。

4.會計政策統一度不高

在實際工作中，集團下屬子公司眾多，子公司涉及的行業也眾多，由于集團的管控力度不同，個別子公司可能會在上報集團財務報表的時候根據自身所處的行業特點調整本公司部分會計政策；也有一些新收購的公司，在并入集團后，并未按照集團母公司的會計政策進行調整，而是繼續沿用并購前的會計核算方法，這就使得企業集團在編制合并財務報表時，存在著會計科目和會計政策的差別，未能準確地進行抵消合并，造成合并報表不準確。集團內部如存在著境外子公司，境外子公司依據當地會計政策編制財務報表，也需要根據母公司的會計政策進行相應調整，否則也會導致合并報表數據不準確，無法對財務分析和經營決策提供有力的支持。endprint

三、影響A集團合并報表的因素分析

造成A集團會計報表出現以上問題的因素有很多，總結歸納起來有以下幾點：

1.集團領導的管理理念及重視程度

隨著集團的投資項目日益增多，集團內部公司之間的股權結構越來越復雜化和多樣化，僅僅通過合并會計報表是不能完整的反應出一個集團的全部財務狀況及償債能力的，因此合并報表的價值和有用性正在趨于弱化，很多時候只是用來提供給金融機構進行集團整體融資時的工具。

2.財務人員的專業素質

由于合并會計報表主要是依靠財務人員手工編制，子公司財務人員和合并報表編制人員的專業素質、職業態度、雙方溝通順暢程度以及彼此對企業情況的了解都會對合并會計報表的質量產生很大影響。

3.涉及到報表編制人員對集團整體情況的了解

合并會計報表的編制人員往往是集團本部的財務人員，集團內子公司眾多，跨行業、跨地域以及新模式等，這就需要集團合并報表編制人員對下屬子公司的情況非常了解，不單要了解業務模式，還要多與投資部、法務部及集團領導做好溝通，可以要求投資部在簽訂合同時就要考慮合同中的條款內容要考慮實質性控制的因素，以便于財務部在確定合并范圍時有據可循。總之，一切本著實質重于形式的原則，依據準則的要求編制集團合并財務報表。

四、針對合并財務報表存在的問題的應對策略

1.加強財務系統信息化建設，優化合并報表系統

要提高合并會計報表的質量，首先應對集團內部合并財務報表系統進行優化，上文提到，集團合并會計報表模塊尚不完善，基礎數據和抵消分錄都需要手工錄入，效率低下。因此，集團應重視和加大財務系統信息化建設，加大科技投入，開發適用于本企業的財務報表系統模塊，爭取通過財務報表模塊實現自動對賬，增加自動抵消功能，盡量將人為的因素對報表的影響降到最低，這樣不僅能減輕基層工作人員的工作量，也能提高工作質量。企業管理者應加強自身對財務核算信息化工作的建設意識，當然財務系統信息化建設需要投入大量人力及物力成本，各公司應根據自身實際情況和需求酌情開發適用于本企業的產品。

2.梳理企業集團的內部法人治理結構

我們需要清理集團企業內部復雜的股權關系，并對法人結構，投資關系進行梳理。做到積極解決集團企業在收購發展過程中遺留下來的歷史問題，明晰產權關系，同時要重視新收購的子公司納入集團整體管控的問題，力求做到財務全程管控，提高集團企業信息的獲取效率，為及時調整合并財務報表的合并范圍打下良好基礎。

3.重視提高財務人員專業素質工作

隨著集團不斷發展壯大，新業務新模式的涌入，企業對現代財務管理水平的要求越來越高，尤其新準則對合并范圍的確定、控制的定義和其他具體的判斷原則做了比較大的修訂，應定期組織財務人員進行準則理解、合并報表相關培訓，同時也要財務人員定期參加各種業務培訓，讓財務人員做到也懂業務，提高財務人員的專業素養及職業勝任能力，還可以引進熟悉準則和企業財務管理的專業人才，建立起高素質的財務團隊。隨著企業財務核算信息化建設的不斷發展，還應對財務人員進行現代化信息系統技術培訓，熟悉財務系統各模塊的效用，熟練使用財務軟件，盡量做到計算機系統取代人工操作，將財務信息系統的作用發揮到最大。

4.統一集團會計政策

統一的會計政策是保證企業會計信息真實可靠的基礎，但由于集團內公司眾多，母公司在統一集團會計政策時，應考慮子公司的實際情況，首先考慮會計信息的可靠性，其次才是可比性，對于特殊行業的子公司，可以考慮對其使用的會計政策進行調整并在合并附注中進行單獨披露。除此以外，應杜絕子公司未經集團公司同意擅自改變會計政策的行為。另外，集團也可以對下屬子公司制定統一的會計科目和報表模板，明確填報要求，避免子公司上報的報表五花八門，增加合并的工作量。

五、結束語

本文闡述了A集團目前合并會計報表的現狀以及存在的主要問題，分析了產生這些問題的原因，提出了解決問題的相應對策。本文僅以A集團為例做了簡要分析，應該也能代表一部分集團的現狀和問題。隨著時代的發展，合并報表的作用會越來越重要，有效提高合并財務報表的質量對集團企業的財務管理工作有著深刻而又長遠的意義，盡管A集團合并報表還存在著這樣和那樣的不完善，我們應直面困難，努力完善合并報表體系的建設和管理，讓合并會計報表真正做到為企業經營發展提供決策支持，促進企業更好地發展。

參考文獻：

[1]蔡秋霞.淺析合并報表的局限性及其改進.經營管理者，2015（6）29.

[2]楊尚軍.如何提高集團企業合并財務報表的質量.企業改革與管理. 2017 （7） ：113-114.

[3]曹玉.集團合并財務報表編制探析.財稅研究.2016（7）：132-133.

[4]趙成.提高企業合并報表質量探析.財經界.2017（2）.116、308.

[5]譚金花.唐建.新合并財務報表準則關于合并范圍變化的影響及建議.財會研究2015（5）.28-31.endprint