管理會計報告體系的構(gòu)建及應(yīng)用探索
——以中交二航局為例

●劉東進 廖書佳 姚光華 何麗蓉

中交第二航務(wù)工程局有限公司（以下簡稱“中交二航局”）于1950年建立，是原交通部直屬四大航務(wù)工程建設(shè)一級施工企業(yè)之一，并于2006年成為了世界500強企業(yè)——中國交通建設(shè)股份有限公司的全資子公司。發(fā)展至今，中交二航局已經(jīng)是一家融設(shè)計、施工、科研、資本運作于一體，以路橋、港航、鐵路、城市軌道交通、市政工程施工為主業(yè)，以“大土木”、“多元化”經(jīng)營為特點的特大型跨國工程建設(shè)公司，是基礎(chǔ)建設(shè)行業(yè)的帶頭企業(yè)。“十一五”以來，中交二航局本著“爭科技領(lǐng)先，創(chuàng)管理一流”的企業(yè)精神，積極開展管理提升活動，積極探索構(gòu)建了科學(xué)的管理會計報告體系。

中交二航局管理會計報告體系是以全面預(yù)算管理為抓手，以資金管理為主線，以成本管理為重心，以業(yè)務(wù)管理為補充，以輔助決策分析為反映的多層次、多維度的報告體系，覆蓋了公司、分子公司、項目部三級組織架構(gòu)。在實踐中，中交二航局管理會計報告體系已經(jīng)滲透到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的主要方面，構(gòu)成了公司總部、分子公司、項目部三級網(wǎng)絡(luò)框架，起到了評價過去、控制現(xiàn)在、預(yù)測未來的積極作用，為企業(yè)全面提質(zhì)增效、創(chuàng)造價值、實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)發(fā)揮了舉足輕重的作用，助推中交二航局實現(xiàn)了產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級和可持續(xù)健康發(fā)展。

一、背景描述

2016年是“十三五”規(guī)劃的開局之年，國家明確要拓展基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)空間，加快完善安全高效、智能綠色、互聯(lián)互通的現(xiàn)代基礎(chǔ)設(shè)施網(wǎng)絡(luò)。城鎮(zhèn)化建設(shè)、“一帶一路”等國家政策，從國內(nèi)和國際兩個層面給基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)帶來新的增長點，特別是“一帶一路”政策的出臺，首先發(fā)展的就是基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù),這將有利于建筑企業(yè)海外業(yè)務(wù)擴張,為企業(yè)跨越式發(fā)展提供了較好的機遇。

（一）中交二航局概況

中交二航局作為特大型跨國工程建設(shè)公司，市場遍布全國31個省（直轄市、自治區(qū)）和30多個國家、地區(qū)，也擁有多家子公司、分公司、參股公司、投資及房地產(chǎn)項目公司，以及經(jīng)營性分公司和海外經(jīng)營辦事處。“十一五”以來，中交二航局呈現(xiàn)快速增長態(tài)勢。2009年新簽合同額達(dá)到421億元，是2008年的兩倍多。“十二五”期間，中交二航局繼續(xù)保持穩(wěn)健快速增長，2014年新簽合同額480億元，實現(xiàn)營業(yè)收入361億元、利潤9億元；2015年新簽合同額超500億元，資產(chǎn)規(guī)模達(dá)433億元，實現(xiàn)營業(yè)收入417億元、利潤12億元。

圖1 組織架構(gòu)圖

作為一家特大型工程建設(shè)企業(yè)，中交二航局的主營業(yè)務(wù)包括路橋業(yè)務(wù)、港航業(yè)務(wù)、鐵路業(yè)務(wù)、城市軌道交通業(yè)務(wù)和市政工程等基建業(yè)務(wù)，是中國交建的全資子公司，實行公司、分子公司、項目部三級組織架構(gòu)管理模式。公司設(shè)有全資子公司、分公司、參股公司和項目公司，分子公司下設(shè)項目部。分子公司由公司總部直接管理，項目部由分子公司直接管理。具體職能定位上，中交二航局總部是戰(zhàn)略中心、決策中心、投資中心；分子公司是管理中心、利潤中心；項目部是成本中心。

中交二航局內(nèi)部的管理模式為“總分模式”：集團實行跨產(chǎn)品的多元化經(jīng)營，分子公司實行專業(yè)化運作；集團對外利用市場化來有效配置資源，在內(nèi)部用集約化進行資源的協(xié)同，最終實現(xiàn)集團整體利益的最大化。其中專業(yè)化是一個明顯的特征，包括分子公司專業(yè)化和事業(yè)部專業(yè)化。隨著集團的發(fā)展，集團內(nèi)的專業(yè)化分工會越來越細(xì)。總部面臨原有的組織架構(gòu)無法管控新業(yè)務(wù)，相繼成立了海外事業(yè)部、投資事業(yè)部、鐵路事業(yè)部和房地產(chǎn)事業(yè)部等事業(yè)部，對新業(yè)務(wù)進行專業(yè)化運作。

（二）中交二航局應(yīng)用管理會計報告的必要性

中交二航局的未來發(fā)展戰(zhàn)略是，立足于“大土木”工程，提升特大橋梁的市場占有率，產(chǎn)值利潤率居行業(yè)前列，成為具有國內(nèi)外項目管理和工程承包能力的國際化企業(yè)；繼續(xù)擴大海外業(yè)務(wù)，逐漸滲透到發(fā)達(dá)國家高端建筑市場；以資本運作為手段，推動企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，成為核心競爭力強、主業(yè)突出、具有全方位服務(wù)能力的世界一流工程建設(shè)企業(yè)，成就基業(yè)長青的百年二航偉業(yè)。面對眾多的風(fēng)險點，中交二航局為實現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)，本著“爭科技領(lǐng)先，創(chuàng)管理一流”的企業(yè)精神，積極開展管理提升活動。

自財政部發(fā)布 《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》以來，管理會計報告的應(yīng)用被越來越多的企業(yè)所重視。管理會計報告是反映企業(yè)運營狀況和經(jīng)營成果的書面文件，它隸屬于企業(yè)管理信息系統(tǒng)，是企業(yè)經(jīng)營和投資決策支持系統(tǒng)的重要部分，旨在滿足內(nèi)部各級管理者進行計劃、組織、決策、指導(dǎo)、控制、評價、溝通、激勵等活動中所產(chǎn)生的信息需求，促進企業(yè)各項經(jīng)營管理活動的有效運作，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。中交二航局應(yīng)用管理會計報告的必要性主要體現(xiàn)在以下方面：

1、提供企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營決策信息，增強戰(zhàn)略管理能力。當(dāng)前國際政治局勢復(fù)雜，全球經(jīng)濟呈疲弱之勢，國內(nèi)不斷深化經(jīng)濟體制改革，經(jīng)濟發(fā)展進入“新常態(tài)”，國家提出“供給側(cè)改革”、“三去一降一補”政策和要求，中交二航局的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營決策需要更全面更有效的管理信息輔助決策。因此，中交二航局應(yīng)充分利用內(nèi)外部各種渠道，采集、轉(zhuǎn)換相關(guān)的、可靠的管理基礎(chǔ)信息，運用相關(guān)管理會計工具整理、分析，形成管理會計報告提供給決策者，輔助其更好地進行戰(zhàn)略規(guī)劃及經(jīng)營決策活動。

2、輔助企業(yè)事前預(yù)測、事中控制、事后評價，增強業(yè)務(wù)管控能力。通過計劃分解經(jīng)營目標(biāo)，編制全面預(yù)算，建立有效的全面預(yù)算制度，加強價值鏈管理，事前預(yù)測各項業(yè)務(wù)的生產(chǎn)、成本、資金運動，做好防范措施；事中運用彈性預(yù)算、概率預(yù)算、零基預(yù)算和滾動預(yù)算等方法實施過程控制和管理；成本管理報告監(jiān)控和反映成本的發(fā)生情況等，管理會計報告體系可以輔助管理者做好事前預(yù)測、事中監(jiān)控業(yè)務(wù)開展情況，事后反映業(yè)務(wù)執(zhí)行的結(jié)果。因此，中交二航局應(yīng)探索和應(yīng)用管理會計報告體系，輔助管理者和相關(guān)業(yè)務(wù)人員做好事前預(yù)測、事中控制、事后評價等，達(dá)到增收節(jié)支、提質(zhì)增效的目的，增強業(yè)務(wù)活動的管控能力。

3、全面監(jiān)控企業(yè)內(nèi)部管理信息，增強內(nèi)部控制能力。與財務(wù)會計報告注重對外報告財務(wù)狀況和經(jīng)營成果相比較，管理會計報告主要關(guān)注企業(yè)內(nèi)部管理信息，側(cè)重為企業(yè)內(nèi)部管理者提供評價過去、控制現(xiàn)在、預(yù)測未來的輔助決策信息。管理會計報告是對組織運行、經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動過程中所產(chǎn)生的大量數(shù)據(jù)信息的集中反映，包括預(yù)算管理、業(yè)務(wù)管理、資金管理、成本管理等各種信息，包括財務(wù)信息與非財務(wù)信息，實際信息和預(yù)期信息，局部信息和全局信息，主觀信息和客觀信息等，管理者可以據(jù)此組織、規(guī)劃和預(yù)測未來的生產(chǎn)經(jīng)營活動，實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。同時，由于管理會計不受會計法規(guī)、會計準(zhǔn)則的約束，管理者可以根據(jù)中交二航局的管理流程、技術(shù)方法等特點整理、分析決策相關(guān)管理信息，顯示內(nèi)部控制體系的建立軌跡，通過對相關(guān)數(shù)據(jù)的前后對比、橫向和縱向的對比等，判斷內(nèi)部控制體系建立的效率、效果等，進一步強化內(nèi)部控制體系，增強內(nèi)部控制能力。

4、幫助企業(yè)優(yōu)化業(yè)績考核，增強績效管理能力。管理會計報告反映的是企業(yè)經(jīng)營管理活動中產(chǎn)生的財務(wù)信息和非財務(wù)信息，可以顯示企業(yè)完整的生產(chǎn)運營軌跡。管理層可以根據(jù)需要對工程建設(shè)、經(jīng)營管理過程中各分子公司、各項目部及全體員工的行為進行跟蹤、監(jiān)控和評價，將工程項目的執(zhí)行結(jié)果與預(yù)定的目標(biāo)、計劃、預(yù)算等進行比較分析和檢查考核，并與業(yè)績考核相結(jié)合，增強績效管理能力。

二、中交二航局構(gòu)建管理會計報告體系的總體思路

（一）明確企業(yè)總體目標(biāo)

確定企業(yè)要實現(xiàn)的目標(biāo)是構(gòu)建管理會計報告體系的前提。管理會計報告為公司決策者和管理者提供內(nèi)部管理的相關(guān)信息，完善公司治理結(jié)構(gòu)、提高公司運行效率，其目標(biāo)是其服務(wù)對象所要達(dá)到的目的，而管理會計報告的對象主要是中交二航局內(nèi)部的經(jīng)營管理者，具體包括企業(yè)高層決策者、中層管理者(如，采購、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)等部門的總監(jiān)等)以及項目管理者，而每一層級的人員所要達(dá)到的具體目標(biāo)不一樣，對信息的需求有差別。高層管理者主要基于戰(zhàn)略層面考慮企業(yè)長遠(yuǎn)的發(fā)展方向，關(guān)注企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)；中層管理者著重關(guān)注該部門在過去和未來較短時期內(nèi)的運營管理情況，以使其所管理的單位（或部門）能夠取得良好的績效，落實戰(zhàn)略目標(biāo)；基層管理者主要關(guān)注其當(dāng)前所面臨的任務(wù)，關(guān)注產(chǎn)品的成本控制、生產(chǎn)運營和產(chǎn)品質(zhì)量。因此，中交二航局構(gòu)建管理會計報告體系要實現(xiàn)的目標(biāo)是 “為不同層級的管理人員實現(xiàn)其管理目標(biāo)提供有用的決策信息”。具體有以下三個層面：

1、戰(zhàn)略層面。管理會計報告面向未來，從戰(zhàn)略高度，及時向企業(yè)決策層提供對戰(zhàn)略決策有用的信息。構(gòu)建管理會計報告體系是為企業(yè)制定戰(zhàn)略、實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)提供有力的支持，決策層通過管理會計報告了解中交二航局的整體經(jīng)營情況，推斷未來發(fā)展形勢，了解行業(yè)的宏觀環(huán)境，知己知彼。從發(fā)展的角度定義，構(gòu)建管理會計報告體系的目標(biāo)是輔助中交二航局制定專業(yè)化和差異化經(jīng)營戰(zhàn)略，加強核心業(yè)務(wù)，增強企業(yè)核心競爭力，實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。從企業(yè)整體的視角來定義，構(gòu)建管理會計報告體系的目標(biāo)是提供有用的決策信息，分析整合，明確企業(yè)整體的戰(zhàn)略發(fā)展方向，合理優(yōu)化配置資源，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

2、管理層面。中交二航局構(gòu)建管理會計報告體系的目標(biāo)主要是分析戰(zhàn)略和決策的執(zhí)行情況、生產(chǎn)經(jīng)營情況等，如：年度目標(biāo)完成情況、企業(yè)盈利情況 、款項回收情況、成本費用管控情況、資金使用情況等。通過收集、整理、分析和對比各種信息，管理者可以清晰地了解企業(yè)的運營狀況和管理風(fēng)險等。

3、操作層面。管理會計報告體系在操作層面的目標(biāo)主要是反映生產(chǎn)管理情況，具體到某個項目的成本控制、生產(chǎn)運營和產(chǎn)品質(zhì)量等。如：成本管理報告以項目部為主體，反映工程項目各項成本費用的具體管控情況，使項目部能夠?qū)崟r動態(tài)掌握項目的成本費用情況，及時發(fā)現(xiàn)成本管控漏洞，并采取有效的管控措施，達(dá)到“降本增效”的目的。

（二）結(jié)合企業(yè)實際，選擇管理會計工具

管理會計工具方法是實現(xiàn)管理會計目標(biāo)的具體手段。中交二航局結(jié)合自身實際情況，根據(jù)管理特點和業(yè)務(wù)特點選擇合適的管理會計工具，具體有：一是在預(yù)算管理領(lǐng)域選用全面預(yù)算管理、滾動預(yù)算管理、零基預(yù)算管理等。全面預(yù)算管理是企業(yè)管理的重要抓手，中交二航局進行了多年的全面預(yù)算管理探索和實踐，確立了以“現(xiàn)金流預(yù)算為核心”的中交二航局特色全面預(yù)算管理體系。二是在成本管理領(lǐng)域方面探索應(yīng)用目標(biāo)成本管理、生命周期成本管理、標(biāo)準(zhǔn)成本管理等工具。一般合同簽訂后，產(chǎn)品已經(jīng)確定，項目收入基本固定，決定項目經(jīng)營成果的重點就轉(zhuǎn)向?qū)κ┕こ杀镜目刂疲虼酥薪欢骄指鶕?jù)不同的項目特點，選用不同的成本管理方法。三是根據(jù)不同業(yè)務(wù)的特點，采用不同的管理會計工具，如：對工程項目主要采用目標(biāo)成本管理；對貿(mào)易物流企業(yè)，選擇阿米巴經(jīng)營模式；對大型特種設(shè)備，采用單船單機核算和本量利分析等；對新材料生產(chǎn)業(yè)務(wù)，選擇變動成本法；對投資業(yè)務(wù)，選擇投資項目后評價法。四是在輔助決策分析方面，采用標(biāo)桿管理，與同行業(yè)的單位開展對標(biāo)分析，在單位內(nèi)部的不同分子公司之間開展對標(biāo)分析等。五是在績效管理方面，采用平衡計分卡、EVA、關(guān)鍵指標(biāo)法等工具，考核戰(zhàn)略執(zhí)行情況及分子公司經(jīng)營管理情況。

管理目的不同、業(yè)務(wù)特點不同，管理會計工具方法也不同。中交二航局結(jié)合實際，綜合運用不同管理會計工具，實現(xiàn)了企業(yè)管理目的。

（三）應(yīng)用管理會計報告體系的創(chuàng)新點

中交二航局管理會計報告體系是以全面預(yù)算管理為抓手，以資金管理為主線，以成本管理為重心，以業(yè)務(wù)管理為補充，以輔助決策分析為反映的多層次、多維度的報告體系，覆蓋了公司、分子公司、項目部三級組織架構(gòu)。不論是從管理會計報告體系本身，還是在管理會計報告體系的具體應(yīng)用上，中交二航局均有很多的創(chuàng)新之處。

1、構(gòu)建管理會計報告體系中的創(chuàng)新

（1）重視各級管理層的信息需求。管理會計報告顧及了各級管理層預(yù)測、控制、決策的需要。傳統(tǒng)的管理會計報告更多地注重高層或中層管理者作出決策管理所需的相關(guān)信息，中交二航局管理會計報告體系不僅關(guān)注高層管理者的需求，還從項目層面進行了設(shè)計，將項目作為成本中心，充分考慮施工企業(yè)的行業(yè)背景和特點，按照項目管理層的現(xiàn)實需求進行設(shè)計，對單個項目的成本、盈利、回款情況進行了具體分析，既能為上級管理者提供決策所需信息，又較好地滿足了項目管理層的實際需要。

（2）以現(xiàn)金流預(yù)算為核心，細(xì)化全面預(yù)算管理。全面預(yù)算管理報告是管理會計報告體系的重要組成部分，中交二航局全面預(yù)算管理以現(xiàn)金流預(yù)算為核心，包含業(yè)務(wù)預(yù)算和財務(wù)預(yù)算，全面預(yù)算報告全面、細(xì)致，橫向到邊，縱向到底。通過全面預(yù)算管理報告，企業(yè)的戰(zhàn)略和管理重點得到層層傳達(dá)和有效執(zhí)行，是企業(yè)健康穩(wěn)健持續(xù)發(fā)展過程中有效的管理工具。三年來，中交二航局的全面預(yù)算管理工作在集團內(nèi)處于領(lǐng)先地位。

（3）靜態(tài)與動態(tài)結(jié)合，細(xì)化資金管理報告。中交二航局的資金管理報告不僅按月度分析了靜態(tài)的資金存量和資金集中率，而且滾動預(yù)測了3個月的資金動態(tài)，分析資金余缺，使管理層實時掌握資金狀況和資金動態(tài)，實現(xiàn)資金精細(xì)化管理，科學(xué)決策。多年來，中交二航局的資金集中率保持在70%以上。

2、管理會計報告具體應(yīng)用中的創(chuàng)新

（1）強調(diào)整體分析與專項分析相結(jié)合。中交二航局管理會計報告體系從整體上覆蓋了管理組織架構(gòu)的各個層級及全部的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，為管理者提供宏觀決策依據(jù)。如，全面預(yù)算管理報告、輔助決策分析報告；同時，對資金管理、成本管理等進行重點深入分析，為管理者提供實時動態(tài)的資金情況、項目成本發(fā)生情況等信息；對薪酬、采購、租賃、稅負(fù)、施工等展開重點專項分析，通過專項分析，及時發(fā)現(xiàn)局部業(yè)務(wù)存在的問題，找出原因，提出建議，為制定專項費用的內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)提供依據(jù)。專項分析是對整體分析的進一步深化和補充。

（2）調(diào)整財務(wù)部門職能，從事后轉(zhuǎn)向事前，促進業(yè)財融合。以管理需要為前提，充分融合相關(guān)財務(wù)信息與非財務(wù)信息。財務(wù)不僅僅關(guān)注過去的交易事項和財務(wù)報告，而且深入業(yè)務(wù)前端，根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)信息的反饋，進行分析預(yù)測，融合財務(wù)信息與非財務(wù)信息，為業(yè)務(wù)活動提供依據(jù)。如，全面預(yù)算管理報告編制與分析的前提是：以業(yè)務(wù)預(yù)算為基礎(chǔ)，做出戰(zhàn)略預(yù)算、資本預(yù)算、財務(wù)預(yù)算等。

（3）落實對標(biāo)分析，提升管理水平。企業(yè)選取能夠反映盈利能力、營運能力、償債能力、發(fā)展能力的財務(wù)指標(biāo)，進行對標(biāo)分析，可以發(fā)現(xiàn)與標(biāo)桿企業(yè)的差距，并通過具體分析找出存在的問題，加以改進。對標(biāo)分析作為一種先進的管理方法，可以為企業(yè)尋找新的目標(biāo)，幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理，對于企業(yè)提高競爭力有重要意義。

（4）標(biāo)準(zhǔn)性與靈活性相結(jié)合。中交二航局緊緊把握管理會計報告主要為企業(yè)內(nèi)部管理者提供輔助決策信息的特點，根據(jù)決策相關(guān)性和成本效益原則，對普遍性的指標(biāo)設(shè)立標(biāo)準(zhǔn)化的模板和公式，對個性化的需求靈活處理，不需要統(tǒng)一的格式。標(biāo)準(zhǔn)性與靈活性相結(jié)合，部分報告定期編制，部分報告不定期編制。

三、中交二航局管理會計報告的應(yīng)用實踐

中交二航局以公司戰(zhàn)略為導(dǎo)向，以價值管理為追求，加快推進了管理會計的探索和實踐，經(jīng)過十多年的努力，中交二航局管理會計體系實現(xiàn)全面升級，由傳統(tǒng)的服務(wù)管理型向戰(zhàn)略協(xié)同與價值創(chuàng)造型管理轉(zhuǎn)變，為公司戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)和優(yōu)質(zhì)快速發(fā)展做出了重要貢獻。

（一）管理會計相關(guān)機構(gòu)設(shè)置及運作方式

中交二航局的全面預(yù)算管理、成本管理、績效管理等已有多年的探索應(yīng)用。繼財政部要求加快發(fā)展中國特色管理會計，促進企業(yè)轉(zhuǎn)型升級之后，中交二航局加大了管理會計建設(shè)力度，提出了財務(wù)與會計平行運行的管理理念，全面推進管理會計工作，促進企業(yè)管理水平的提升，促進企業(yè)科學(xué)決策和價值創(chuàng)造，推動企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)。

1、建設(shè)財務(wù)共享中心，促進業(yè)財融合進程。中交二航局自2008年啟動財務(wù)共享中心建設(shè)研究工作。2012年至2015年，中交二航局先后成立了武漢、鎮(zhèn)江、蕪湖、重慶、貴陽、深圳六大區(qū)域型財務(wù)共享中心，實現(xiàn)了國內(nèi)業(yè)務(wù)財務(wù)共享全覆蓋。

中交二航局財務(wù)共享中心主要有以下職能：其一，為成員單位提供資金收付、票據(jù)保管等結(jié)算服務(wù)；其二，為成員單位提供會計核算，準(zhǔn)確記錄成員單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)信息；其三，為成員單位提供會計報告服務(wù)，對會計信息進行準(zhǔn)確加工，為管理層提供相關(guān)的管理會計報告；其四，對成員單位履行監(jiān)督職能，監(jiān)督成員單位制度執(zhí)行以及風(fēng)險控制等方面內(nèi)容。

2、落實全面預(yù)算管理，促進戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)。全面預(yù)算管理是企業(yè)管理的重要抓手，中交二航局進行了多年的全面預(yù)算管理探索和實踐，取得了較好的成效，確立了以“現(xiàn)金流為核心”的中交二航局特色全面預(yù)算管理體系，預(yù)算管理工作逐步做到了全員、全過程、全方位管理，在預(yù)測、計劃、決策支持方面發(fā)揮了重要作用。

中交二航局提出了“預(yù)算編制細(xì)化、全面；預(yù)算指標(biāo)可控、科學(xué)；日常管控到位、有力；結(jié)果考核有據(jù)、有責(zé)”的原則，并根據(jù)各層級管理水平，對全面預(yù)算管理工作采取“自上而下、由易到難、逐步推進”的總體工作思路。圍繞集團預(yù)算管理制度，結(jié)合自身實際和管理需求，公司逐步建立了一套涵蓋全面預(yù)算管理辦法、全面預(yù)算管理實施細(xì)則、全面預(yù)算分析辦法、全面預(yù)算表格體系、全面預(yù)算編制依據(jù)和全面預(yù)算表格編制說明的制度體系；公司在實行以會計核算口徑——權(quán)責(zé)發(fā)生制為編制原則的基礎(chǔ)上，重點以收付實現(xiàn)制為原則編制現(xiàn)金流量預(yù)算報表。

全面預(yù)算管理工作是中交二航局各級管理層的重要抓手，預(yù)算管理工作與企業(yè)戰(zhàn)略、生產(chǎn)經(jīng)營活動和管理決策緊密聯(lián)系，有效保障戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)的分解落實，合理配置企業(yè)各項經(jīng)濟資源，正確牽引日常管理工作按預(yù)算辦事，強化企業(yè)的過程控制和有序推進，客觀公平地考核各責(zé)任中心業(yè)績，為企業(yè)決策提供強有力支持，支撐了中交二航局新的業(yè)務(wù)板塊的快速發(fā)展，有效推動了戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，為企業(yè)可持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展做出了貢獻。

3、強調(diào)目標(biāo)成本管理，提高投入產(chǎn)出比。中交二航局在工程項目成本管理方面以目標(biāo)成本管理為主，通過目標(biāo)成本管理，提高項目的投入產(chǎn)出比。同時，中交二航局積極探索、運用不同的成本管理方法對其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行有效管理。如在科研設(shè)計、鋼結(jié)構(gòu)加工制造企業(yè)，積極探索作業(yè)成本法管理，優(yōu)化作業(yè)鏈，剔除無效作業(yè)和不增值作業(yè)，提高有效作業(yè)的作業(yè)效率，降低成本，提升價值創(chuàng)造力；在材料銷售企業(yè)（航科物流公司）采用“阿米巴”經(jīng)營模式，以單個業(yè)務(wù)員作為一個“阿米巴”組織，把與銷售合同相關(guān)的資金占用費、銷售費用、貨款回收等指標(biāo)分?jǐn)偟矫恳粋€“阿米巴”組織，以考核業(yè)務(wù)員完成銷售業(yè)績的同時，促使其努力降低成本費用，促使材料銷售企業(yè)達(dá)到經(jīng)營最大化、成本費用最小化的目的；對大型船舶機械以單船單機作為責(zé)任中心，實行單船單機核算和 “本量利”分析，分析單船單機的成本性態(tài)及盈虧平衡點，為管理層提供決策參考依據(jù)。在實踐中，中交二航局不斷探索創(chuàng)新成本管理方法，提高投入產(chǎn)出比，以此助推企業(yè)全面提質(zhì)增效，創(chuàng)造價值。

4、優(yōu)化績效考評機制，促進公司可持續(xù)發(fā)展。中交二航局從公司內(nèi)外部環(huán)境、行業(yè)及經(jīng)營實際出發(fā)，以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，以持續(xù)創(chuàng)造價值為基礎(chǔ)，以促進公司可持續(xù)發(fā)展為目的，采用平衡計分卡把企業(yè)使命和戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變?yōu)槟繕?biāo)和各種指標(biāo)，在保留財務(wù)維度的基礎(chǔ)上加上了客戶、管理運營與風(fēng)險控制、學(xué)習(xí)和成長，共計四個維度，由公司企劃部設(shè)計指標(biāo)體系（財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)）和權(quán)重，分解下達(dá)企業(yè)戰(zhàn)略，對團隊進行考核，促使個人、部門、組織的行動方案協(xié)調(diào)一致，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化和長期發(fā)展目標(biāo)。

中交二航局對分子公司管理者的績效考核體系主要包括財務(wù)績效類、管理運營與風(fēng)險控制類、組織成長類三大類指標(biāo)，分別設(shè)定定量、定性標(biāo)準(zhǔn)，引導(dǎo)分子公司高質(zhì)高效地落實經(jīng)營管理目標(biāo)和公司戰(zhàn)略。分子公司負(fù)責(zé)人年度經(jīng)營業(yè)績考核分為兩個部分進行，一是績效工資考核，二是績效獎勵考核。分子公司負(fù)責(zé)人年度薪酬由基薪、績效工資、績效獎勵三部分組成。績效工資以財務(wù)績效類、管理運營與風(fēng)險控制類、組織成長類三大類指標(biāo)為考核指標(biāo)；績效獎勵以財務(wù)績效類指標(biāo)為考核指標(biāo)，各項考核指標(biāo)以前三年實際完成值的平均值作為考核目標(biāo)值。財務(wù)績效考核指標(biāo)從經(jīng)營規(guī)模、盈利能力、償債風(fēng)險、財務(wù)管理等方面設(shè)計，其中在盈利能力方面引入了經(jīng)濟增加值（EVA）指標(biāo)。此外，還根據(jù)上級單位開展的專項管理活動，適時增加了一些專項績效管理，比如針對近兩年的帶息負(fù)債控制、虧損治理、兩金壓降（應(yīng)收賬款、存貨）等專項管理活動開展了專項績效管理，傳導(dǎo)了管理壓力。

中交二航局通過平衡計分卡實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)分解和考核，通過對分子公司管理者的績效考核傳導(dǎo)管理壓力，促進了生產(chǎn)管理的正常開展，實現(xiàn)了經(jīng)營管理目標(biāo)，激發(fā)了團隊和員工的潛能。多年來，中交二航局不但很好地完成了各項財務(wù)指標(biāo)，為股東創(chuàng)造了更多價值，而且獲得了客戶的好評和良好的社會效應(yīng)。

5、加強管理會計信息化建設(shè)，規(guī)范內(nèi)部管理。中交二航局信息化建設(shè)起步較早，逐步形成了綜合業(yè)務(wù)管理平臺和OA辦公系統(tǒng)、浪潮財務(wù)管理系統(tǒng)以及久其報表系統(tǒng)。本著“業(yè)務(wù)驅(qū)動財務(wù)”的思路，自2009年啟用網(wǎng)絡(luò)化的會計核算系統(tǒng)以來，陸續(xù)開發(fā)了中交二航局資金管理系統(tǒng)、網(wǎng)報系統(tǒng)，固化了管理流程和權(quán)限，將內(nèi)控思想融入到系統(tǒng)控制中，促進了管理規(guī)范化，實現(xiàn)了資金業(yè)務(wù)、網(wǎng)上報銷業(yè)務(wù)與核算系統(tǒng)的一體化。2013年啟動業(yè)務(wù)財務(wù)一體化對接工作，對中交二航局現(xiàn)有各類信息系統(tǒng)進行整合對接，以消除數(shù)據(jù)孤島，提高信息系統(tǒng)的應(yīng)用效率。2015年，啟動了系統(tǒng)二次升級，以全面提升信息系統(tǒng)的性能與適用性，初步形成了中交二航局管理會計大數(shù)據(jù)中心，提高了管理會計報告數(shù)據(jù)質(zhì)量。

6、增強內(nèi)控建設(shè)，有效規(guī)避風(fēng)險。中交二航局設(shè)立了符合業(yè)務(wù)規(guī)模和經(jīng)營管理需要的組織機構(gòu)，合理設(shè)置部門和崗位，科學(xué)劃分職責(zé)和權(quán)限，形成了各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互配合、相互制約的內(nèi)部控制體系。建立了相關(guān)的控制程序，包括預(yù)算管理、采購管理、銷售管理、工程項目管理、財務(wù)管理、資金管理、投資管理、資產(chǎn)管理、人力資源管理、信息系統(tǒng)管理等一系列管理制度，涵蓋了日常經(jīng)營管理的各個方面，確保各項經(jīng)營管理工作都有章可循，形成了較為規(guī)范的管理體系，并實現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)控的信息化。同時，聘請著名的會計師事務(wù)所進行內(nèi)控審計，加強和改進內(nèi)控管理。

在具體組織架構(gòu)上，公司董事會（內(nèi)部控制工作領(lǐng)導(dǎo)小組）授權(quán)企業(yè)策劃部（風(fēng)險與內(nèi)控管理辦公室）負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價的組織實施，對納入評價范圍的業(yè)務(wù)和單位進行評價，督促改進內(nèi)部控制缺陷并報告評價結(jié)果。總部各部門、各分子公司明確專人負(fù)責(zé)本部門、本單位的內(nèi)部控制評價及其缺陷整改工作的落實。公司的內(nèi)部控制活動基本涵蓋了公司主要風(fēng)險控制點，各項內(nèi)控制度均能夠得到有效執(zhí)行。

（二）管理會計報告的具體實施部門和人員情況

中交二航局管理會計工作的具體實施部門是公司會計部。管理會計工作在公司總會計師的領(lǐng)導(dǎo)下開展，具體工作由公司會計部牽頭組織，公司、分子公司、項目部三級管理機構(gòu)的財務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門人員共同參與。會計部設(shè)置管理會計專崗負(fù)責(zé)管理會計具體工作，管理會計專崗的直接領(lǐng)導(dǎo)是會計部經(jīng)理。各管理層級的財務(wù)部門及業(yè)務(wù)部門的管理會計崗位由其他崗位人員兼任，配合會計部參與實施各項管理會計活動，分子公司及項目部的管理會計工作由分子公司的財務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)。以此為依托，經(jīng)營管理活動中的各項數(shù)據(jù)信息及其分析內(nèi)容得到層層匯總，并傳達(dá)各級管理層，形成中交二航局較為全面的管理會計報告體系。中交二航局已把管理會計工作納入“十三五”會計工作規(guī)劃，并積極打造管理會計人才隊伍建設(shè)。

（三）管理會計報告的具體應(yīng)用

中交二航局管理會計報告體系是以全面預(yù)算管理為抓手，以資金管理為主線，以成本管理為重心，以業(yè)務(wù)管理為補充，以輔助決策分析為反映的多層次、多維度報告體系，覆蓋了公司、分子公司、項目部三級組織架構(gòu)。具體包含全面預(yù)算管理報告、資金管理報告、成本管理報告、業(yè)務(wù)管理報告、輔助決策分析報告五大類。

1、全面預(yù)算管理報告。基于中交二航局組織架構(gòu)及基建業(yè)務(wù)的經(jīng)營特點，中交二航局實行三級預(yù)算管理體制。公司、分子公司成立預(yù)算管理委員會，預(yù)算管理委員會是預(yù)算管理工作的領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)，由預(yù)算單位法定代表人或主要負(fù)責(zé)人任主任，總會計師（財務(wù)總監(jiān)）或行政副職任副主任，成員包括市場、投資、財務(wù)、會計、企劃、人力資源、技術(shù)、工程、設(shè)備、物資、合同、辦公室等相關(guān)部門主要負(fù)責(zé)人。公司、分子公司設(shè)預(yù)算管理辦公室，預(yù)算管理辦公室為預(yù)算管理委員會的辦事機構(gòu)，直接對預(yù)算管理委員會負(fù)責(zé)并報告工作，公司的預(yù)算管理辦公室設(shè)在財務(wù)部預(yù)算考核處，分子公司財務(wù)部設(shè)置專職預(yù)算管理人員。項目部或常建制單位成立預(yù)算管理小組，由單位負(fù)責(zé)人任組長，財務(wù)、人力資源、工程、設(shè)備、物資、合同管理、辦公室等相關(guān)部門負(fù)責(zé)人為成員，負(fù)責(zé)組織開展日常預(yù)算管理工作。

中交二航局的全面預(yù)算管理報告體系實行 “縱向分級”，主要內(nèi)容包括以“現(xiàn)金流”為主線的預(yù)算表格，編制基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制；以業(yè)務(wù)為起點的常規(guī)預(yù)算表格，編制基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制。全面預(yù)算報告采用固定預(yù)算、滾動預(yù)算、零基預(yù)算相結(jié)合的方法，分年度、季度、月度編制預(yù)算和分析預(yù)算執(zhí)行情況。表1示例了中交二航局**公司編制的年度現(xiàn)金流量預(yù)算表。

（1）預(yù)算目標(biāo)的確定。根據(jù)“績效目標(biāo)剛性，預(yù)算目標(biāo)彈性”的管理思想，中交二航局的預(yù)算管理緊密貼近經(jīng)濟活動和管理活動的實際，一方面堅持業(yè)務(wù)財務(wù)聯(lián)動編制預(yù)算，使各項數(shù)據(jù)真實、可靠，符合實際，充分發(fā)揮預(yù)算管理辦公室的平衡作用，業(yè)務(wù)部門緊密聯(lián)動，共同審核平衡本級和下級預(yù)算目標(biāo)，確保各層級目標(biāo)的切實可行。另一方面預(yù)算編制采取“自下而上、上下結(jié)合”，合理確定下級預(yù)算目標(biāo)，保障本級預(yù)算目標(biāo)。所有預(yù)算目標(biāo)在審核完畢后，均提交預(yù)算管理委員會審議通過，以文件形式下發(fā)。

預(yù)算目標(biāo)的重點包括經(jīng)營預(yù)算目標(biāo)、成本費用預(yù)算目標(biāo)、資本預(yù)算目標(biāo)、現(xiàn)金流量預(yù)算目標(biāo)等。具體包括財務(wù)目標(biāo)和非財務(wù)目標(biāo)，其中財務(wù)目標(biāo)中的絕對值目標(biāo)主要包括：營業(yè)收入、利潤總額、凈利潤、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額、經(jīng)濟增加值、投融資項目回購款收回、銷售回款額等；相對值目標(biāo)包括凈資產(chǎn)收益率、成本費用總額占營業(yè)收入比重、資產(chǎn)負(fù)債率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、毛利率、應(yīng)付賬款占主營業(yè)務(wù)收入比重、盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)、科技開發(fā)投入占營業(yè)收入比重、應(yīng)收賬款加存貨規(guī)模之和占營業(yè)收入比重、流動比率等。非財務(wù)目標(biāo)主要包括：新簽合同額、總產(chǎn)值、職工薪酬、安全指標(biāo)、工程質(zhì)量指標(biāo)、投資額等。

表1 現(xiàn)金流量預(yù)算表 單位：萬元

（2）預(yù)算執(zhí)行。公司及所屬各預(yù)算單位明確責(zé)任主體，將各類預(yù)算責(zé)任逐級落實到具體的單位、部門和個人。預(yù)算目標(biāo)按產(chǎn)品類型、管理級次、管理職能和經(jīng)濟內(nèi)容、費用歸口管理進行逐級分解，落實到各責(zé)任主體。各預(yù)算單位將公司下達(dá)的各項預(yù)算指標(biāo)分解落實到各經(jīng)營實體、職能部室，再由其將預(yù)算指標(biāo)分解落實到個人，建立了一套“橫向到邊，縱向到底”的責(zé)任目標(biāo)體系。

根據(jù)預(yù)算執(zhí)行報告，管理層能及時掌握預(yù)算單位全年預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)能力，并根據(jù)市場環(huán)境等客觀情況，確定是否需要在7月進行半年調(diào)整；對預(yù)算執(zhí)行過程中有較大偏差的單位或項目能及時得到反映，并提出相應(yīng)的處理意見或建議。

公司及公司所屬各預(yù)算單位定期、不定期召開預(yù)算例會，及時總結(jié)預(yù)算執(zhí)行情況，計算、分析差異及其原因，提出改進措施，以確保預(yù)算目標(biāo)的順利實現(xiàn)。預(yù)算的例會安排根據(jù)預(yù)算反饋報告的頻度而定，主要分為周會、月會、季會三級。

（3）進行預(yù)算執(zhí)行分析。全面預(yù)算執(zhí)行分析報告首先是對市場形勢和經(jīng)營環(huán)境進行分析；然后分析主要生產(chǎn)經(jīng)營指標(biāo)的完成情況，包括新簽合同額、營業(yè)收入、利潤總額、毛利率等；再是分析生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的困難和問題以及采取改進的措施；最后是預(yù)測全年新簽合同額、營業(yè)額、利潤總額的預(yù)算目標(biāo)完成情況。

除此之外，中交二航局還會定期開展預(yù)算執(zhí)行分析、月度費用執(zhí)行分析、半年綜合分析會；不定期開展預(yù)算執(zhí)行專項分析，對資產(chǎn)、資金、籌資、基本建設(shè)、投資等開展專項分析，及時分析管理動態(tài)，剖析存在的問題，提出解決措施。將各級預(yù)算單位的預(yù)算管理情況納入年度績效考核，并進行相應(yīng)的獎懲。中交二航局的全面預(yù)算管理工作已連續(xù)3年獲得中國交建的第一名。

2、資金管理報告。為加強資金集中管理，滿足公司日益擴大的生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展所需的營運資金，中交二航局建立了完善的資金管理制度體系，自行開發(fā)了具有中交二航局特色的資金管理系統(tǒng)，實現(xiàn)了資金的精細(xì)化管理，推進了業(yè)務(wù)財務(wù)一體化對接。中交二航局的資金管理報告包括資金存量報表、資金預(yù)測報表、資金分析報告。通過資金預(yù)測與分析，中交二航局決策層和管理層及時了解公司的資金收支情況、資金余缺、資金流向，及時籌措資金、合理使用資金、防范資金鏈風(fēng)險，保障了生產(chǎn)經(jīng)營的正常開展。中交二航局資金管理報告覆蓋了公司、分子公司、項目部三個管理層級，資金管理報告的編制遵循“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的原則。

（1）資金管理報表的編制及預(yù)測。資金管理報表以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，采用滾動預(yù)算的方式編制，每月末編制下月初的資金存量報表和預(yù)測未來三個月的現(xiàn)金流量表。資金管理報表包括資金存款余額表、現(xiàn)金流預(yù)測表等18張表格。資金管理報表由項目部、分子公司、公司逐級預(yù)測編制匯總。表2示例了中交二航局**公司的一張3個月現(xiàn)金滾動預(yù)測表。

（2）資金分析。為使中交二航局管理層及時掌握公司的資金動態(tài)，為企業(yè)資金籌措和分配提供科學(xué)依據(jù)，公司財務(wù)部每月組織編寫資金分析報告，報告內(nèi)容包括：資金存量及資金集中度、資金分布、近6個月資金變化趨勢、債權(quán)債務(wù)情況、籌融資情況、投資情況、3個月現(xiàn)金預(yù)測及預(yù)測執(zhí)行情況等。盡管工程項目地理位置分散且業(yè)主資金監(jiān)管較嚴(yán)，但中交二航局通過資金的精細(xì)化管理，資金集中率一直保持在70%以上，在行業(yè)內(nèi)處于先進水平，實現(xiàn)了資金的集約化、高效化管理，有效保障了公司快速發(fā)展所需資金。

表2 現(xiàn)金流預(yù)測表 單位：萬元

3、成本管理報告。有效控制成本、實施成本領(lǐng)先戰(zhàn)略是企業(yè)重要的核心競爭力之一。中交二航局是一家特大型跨國工程建筑企業(yè)，主營業(yè)務(wù)是工程施工，同時還從事科研設(shè)計、鋼結(jié)構(gòu)加工、材料生產(chǎn)及銷售、船舶機械管理等業(yè)務(wù)。中交二航局根據(jù)不同業(yè)務(wù)的特點和成本耗費方式，采用了不同的成本管理工具，形成了以目標(biāo)成本法為主，以作業(yè)成本法、責(zé)任成本法等為輔的成本管理體系。成本管理報告反映的內(nèi)容主要有：

（1）人工成本。人工成本是支付給直接從事工程施工項目的建筑工人及其附屬輔助生產(chǎn)單位的工人的各項開支，具體包括職工工資、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、勞動保護費、養(yǎng)老保險統(tǒng)籌、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費、住房公積金和勞務(wù)派遣職工工資。

（2）材料成本。材料成本是指工程項目施工過程中構(gòu)成工程實體的原材料、輔助材料和周轉(zhuǎn)材料等的成本費用之和。

（3）船機使用費成本。船機使用費的全稱是施工船舶及機械使用費，施工過程中需要使用的主要機械和設(shè)備的費用，具體包括折舊費、租賃費、燃油費、修理及配件費、租賃費、保險費及其他費用等。

（4）協(xié)作施工費用成本。協(xié)作施工費用指的是在工程施工過程中分包商發(fā)生的、可以直接歸集到成本對象上的成本費用。

（5）其他直接費用。具體包括施工進退場費、生產(chǎn)工具用具使用費、檢驗試驗費、安全生產(chǎn)費、二次搬運費、調(diào)遣費（異地施工才發(fā)生的人工機械的異地遷移費用）、租賃費、臨時設(shè)施費、技術(shù)服務(wù)費、現(xiàn)場施工水電費和其他費用等。

（6）間接費用。主要是指為組織和管理施工建設(shè)活動發(fā)生的、不能直接計入產(chǎn)品成本的各項成本費用，包括現(xiàn)場管理人員的職工福利費、差旅費、辦公費、修理費、水電費、燃?xì)馊加唾M、租賃費、生活用品費、信息化費用及其他費用。

成本管理報告是管理會計報告體系的重要組成部分，中交二航局的成本管理報告具體包括項目成本費用匯總表、人工成本表、材料成本表、船機使用費成本表、協(xié)作施工費用成本表、其他直接費成本表、間接費用表等。成本分析主要采取按月度、季度、本年累計、自開工累計的實際發(fā)生情況、預(yù)算執(zhí)行情況等，對增減的絕對差異和相對差異進行分析，以加強和改進成本管理工作。表3示例了中交二航局**項目部的其他直接費用成本明細(xì)表。

表3 其他直接費明細(xì)表 單位：萬元

通過成本管理分析報告，公司各級管理層能夠?qū)崟r動態(tài)跟蹤工程項目的成本費用，及時發(fā)現(xiàn)實際額與預(yù)算額之間的差異，及時發(fā)現(xiàn)成本管理漏洞，及時改進管理措施，達(dá)到“降本增效”的管理目標(biāo)。“十三五”期間，中交二航局仍不斷探索創(chuàng)新成本管理方法，助力企業(yè)降低成本，實現(xiàn)價值最大化。

4、業(yè)務(wù)管理報告。業(yè)務(wù)管理是企業(yè)運行和價值創(chuàng)造的基礎(chǔ)，從材料的采購和供應(yīng)，到商品的生產(chǎn)和儲備，再到客戶服務(wù)等，皆在業(yè)務(wù)管理的流程中實現(xiàn)。中交二航局的業(yè)務(wù)管理報告是根據(jù)業(yè)務(wù)管理需要，在預(yù)算執(zhí)行的基礎(chǔ)上進行的各項專項分析報告，業(yè)務(wù)管理報告是整體分析的進一步深化，也是管理會計報告體系的重要補充。中交二航局的業(yè)務(wù)管理報告主要包括管理費用分析表、間接費用分析表、租賃設(shè)備分析表、項目稅負(fù)分析表、職工薪酬分析表、駐地臨時設(shè)施分析表等。業(yè)務(wù)管理報告通過對職工薪金水平、項目施工費用、設(shè)備租賃情況以及企業(yè)稅負(fù)情況等數(shù)據(jù)的分析，比較成本費用的客觀差異和主觀差異，為企業(yè)制定專項費用的控制標(biāo)準(zhǔn)提供決策依據(jù)。同時，通過對比分析實際和預(yù)算情況，及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題，分析原因，制定有效的應(yīng)對措施，改善企業(yè)的經(jīng)營管理。

（1）管理費用分析表。管理費用分析表通過比對三級固定單位本年與上年同期的相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)，幫助管理者實時動態(tài)掌握各個分子公司的管理費用情況，及時發(fā)現(xiàn)費用管控的漏洞，并實施相應(yīng)的改進措施，提高管理效率，也為下一期的費用管控提供借鑒。同時，針對會計期間內(nèi)所發(fā)生的管理費用進行統(tǒng)一考核、分析，有助于提高各單位費用管控的積極性和主動性。

（2）間接費用分析表。為了更好地實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)利潤，提升企業(yè)的費用管控水平，在“成本——效益”原則的指導(dǎo)下，中交二航局嚴(yán)控間接費用支出。其中，最具特色的是項目累計間接費用分析表，分析表設(shè)計充分考慮了企業(yè)的行業(yè)背景，符合項目管理層的現(xiàn)實需求。在保證項目按照要求的質(zhì)量及約定的進度進行建造的基礎(chǔ)上，以降低工程費用為出發(fā)點，建立有效的費用測量、控制、追蹤、報告及分析系統(tǒng)。這有利于提高員工費用控制的意識，使其從項目建造初期至項目建成投產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)都進行嚴(yán)格把控，以經(jīng)濟合理的方式完成項目建設(shè)。同時，分析表還特別突出了累計間接費用在營業(yè)收入中的占比，有利于管理者分析、評價企業(yè)的投入產(chǎn)出效益和管理水平，并據(jù)此改善企業(yè)對間接費用的管控效果和效率。

（3）項目稅務(wù)分析表。科學(xué)準(zhǔn)確的稅率分析表能夠幫助管理者系統(tǒng)地掌握不同項目的涉稅情況，有利于企業(yè)開展稅收籌劃，根據(jù)國家稅法的相關(guān)規(guī)定和項目的具體特點，在可供選擇的范圍內(nèi)選擇與公司實際情況相符合的稅務(wù)處理方式。由于基建項目一般具有規(guī)模較大、周期較長、涉及金額較大等特點，因此合法合理的納稅籌劃就更加能夠優(yōu)化企業(yè)的稅務(wù)管理，合法降低公司在項目建設(shè)期間和經(jīng)營期間的稅負(fù)水平。表4示例了中交二航局部分項目的稅負(fù)統(tǒng)計表。

表4 項目稅負(fù)統(tǒng)計表

（4）職工薪酬分析表

①薪金對比分析表。中交二航局的薪金對比分析表體系以薪金數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，主要圍繞公司、合同額以及合同工期三個不同的維度來構(gòu)建，充分滿足了管理者不同的決策信息需要。多維度、多層次的薪金對比分析表展示了不同分公司薪金制度的現(xiàn)狀，能夠幫助管理者全面地把握各分公司工資水平及其在不同層級、不同部門之間的分布狀況，評價企業(yè)內(nèi)部薪金的公平性及公司對外部人才的相對吸引力。此外，分析表也有助于內(nèi)部管理者以合同額、合同期限為維度對當(dāng)前的薪金方案進行考評，評估在一定時期內(nèi)企業(yè)人力資源政策是否合理，并據(jù)此對現(xiàn)有的薪金制度進行完善和調(diào)整，推動薪金結(jié)構(gòu)的優(yōu)化以及人員與薪金管理機制的改善。

②薪酬目標(biāo)執(zhí)行情況分析表。薪酬目標(biāo)控制表以項目部（三級單位）為主體，將實際薪酬支出情況與項目薪酬總額控制標(biāo)準(zhǔn)進行比對分析，有利于管理者及時采取適當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施，控制企業(yè)的運營成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。同時也有利于管理者今后制定更合理的項目工資總額的控制標(biāo)準(zhǔn)以減少差異的發(fā)生。

（5）駐地臨時設(shè)施分析表。中交二航局幾乎每個項目都需要建設(shè)臨時設(shè)施，臨時設(shè)施成本是施工成本的重要組成部分。建立系統(tǒng)、全面、高效的臨時設(shè)施分析管理體系，加強對臨時設(shè)施相關(guān)信息的分析，掌握臨時設(shè)施的具體情況，有利于降低企業(yè)的施工成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。基于此，中交二航局構(gòu)建了以同一公司不同產(chǎn)品臨時設(shè)施分析表、臨時設(shè)施費用均值分析表、臨時設(shè)施占合同收入排名分析表在內(nèi)的駐地臨時設(shè)施分析表體系。通過排名的方式，對成本較高或成本異常的項目進行深入研究，追蹤其原因，并尋求改善的途徑，提高工程項目的管理水平。

（6）設(shè)備租賃分析表。施工項目建設(shè)需要租賃大量的施工設(shè)備，如：吊機、挖掘機、拖輪、架橋機等等。施工設(shè)備性能、附加條件、新舊程度都不一樣，設(shè)備的租賃價格、設(shè)備的使用效率、設(shè)備的管理都會對項目的船機成本產(chǎn)生非常大的影響，租賃設(shè)備管理不好可能引起巨大的虧損。因此，中交二航局管理會計報表體系設(shè)計了租賃設(shè)備專項分析表，力求在信息充分的環(huán)境下，使每個項目都能用最低的價格租到最好的設(shè)備，設(shè)備利用率最高，從而降低項目的成本費用，為企業(yè)創(chuàng)造價值。

總體而言，從形式上來看，中交二航局的業(yè)務(wù)管理報告具有較大的靈活性，能夠依據(jù)預(yù)算報告內(nèi)容以及企業(yè)實際管理需要進行調(diào)整；同時，報告又呈現(xiàn)相對標(biāo)準(zhǔn)化的特點，不同類別的業(yè)務(wù)管理報告具有相對統(tǒng)一的格式，避免內(nèi)部體系的混亂。從內(nèi)容上來看，報告的設(shè)計充分考慮了施工企業(yè)的行業(yè)背景和特點，按照項目管理層的現(xiàn)實需求，多維度、多層次的業(yè)務(wù)管理報告實際上是對成本預(yù)算內(nèi)容的進一步挖掘與補充，能為管理者提供極具深度和廣度的信息，幫助管理者在對過去數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)上，對業(yè)務(wù)未來的發(fā)展進行更為科學(xué)有效的規(guī)劃。

5、輔助決策分析報告。中交二航局輔助決策分析報告主要根據(jù)不同管理層級的職能定位、管理需求、不同業(yè)務(wù)的管理重點等，為各層級管理者提供決策相關(guān)的信息。

（1）公司層面。因為公司是戰(zhàn)略中心、投資中心、決策中心，所以輔助決策分析報告主要為公司決策層提供相對宏觀的趨勢性分析、戰(zhàn)略執(zhí)行情況分析、績效考核情況、經(jīng)營決策依據(jù)、行業(yè)發(fā)展水平等信息。根據(jù)事業(yè)部和區(qū)域總部業(yè)績考核需要，設(shè)計能夠反映各區(qū)域、各事業(yè)部的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果信息的報告，如：海西、海南、華東、華北等區(qū)域的財務(wù)狀況表、利潤表、現(xiàn)金流量表；海外事業(yè)部、港航疏浚事業(yè)部、投資事業(yè)部等事業(yè)部的財務(wù)狀況表、利潤表、現(xiàn)金流量表等。為分析產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、戰(zhàn)略執(zhí)行情況等信息，設(shè)計分行業(yè)的投資業(yè)務(wù)規(guī)模拉動情況表、品牌公司規(guī)模效益報告表、產(chǎn)品毛利率分析表（港口及航運、公路、橋梁、市政、鐵路）；版塊毛利率分析表（傳統(tǒng)、投資、海外）等。為分析公司的盈利水平和工程款回收情況，設(shè)計毛利率分析表、產(chǎn)值計量收款分析表、分子公司特殊指標(biāo)比較表等。表5示例了中交二航局部分產(chǎn)品的毛利率分析表。

表5 分產(chǎn)品毛利率分析表

為分析中交二航局所處行業(yè)水平，定期開展對標(biāo)分析。中交二航局選取**集團基建業(yè)務(wù)板塊的其他公司作為對標(biāo)企業(yè)。對標(biāo)分析的財務(wù)指標(biāo)主要包括利潤總額增長率、產(chǎn)值利潤率、凈資產(chǎn)收益率趨勢、毛利率、成本費用占主營業(yè)務(wù)收入比重、成本費用利潤率、盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)、總資產(chǎn)收益率趨勢、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)付賬款占營業(yè)收入比重、已完工未結(jié)算占成本比重、資產(chǎn)負(fù)債率、已獲利息倍數(shù)、應(yīng)收賬款和存貨余額占營業(yè)收入比重、資本保值增長率、人均利潤、人均工資、百元產(chǎn)值管理費等。這些指標(biāo)能有效反映企業(yè)的營運能力、盈利能力、償債能力等，中交二航局還選取了近十年來的數(shù)據(jù)進行對比，編制了近5年各企業(yè)各項指標(biāo)的趨勢折線圖，更直接地反映企業(yè)在某一方面的水平。通過與外部同行的指標(biāo)進行比較分析，一是可以發(fā)現(xiàn)中交二航局在某一方面例如營運能力的不足，找出差異，改善經(jīng)營管理；二是可以通過對比發(fā)現(xiàn)優(yōu)勢、存在的潛力，明確發(fā)展重點，使中交二航局的盈利水平和經(jīng)營能力得到進一步提高。

（2）分子公司層面。分子公司是管理中心、利潤中心，其主要職能是執(zhí)行公司的戰(zhàn)略和決策、開展日常生產(chǎn)經(jīng)營管理活動等。盈利情況、工程款回收情況、成本費用管控情況、資產(chǎn)利用率情況等是其管理重點。中交二航局根據(jù)不同分子公司的業(yè)務(wù)特點，設(shè)計不同的輔助決策分析報告，以反映分子公司的資產(chǎn)管理情況、資源利用情況及經(jīng)營管理情況。工程類輔助決策分析報告主要有：毛利率統(tǒng)計表、分析表；產(chǎn)值計量收款統(tǒng)計及分析表；成本測算統(tǒng)計表及分析表；管理費用統(tǒng)計及分析表等。投資類業(yè)務(wù)特點是投資額大，投資回收期長、風(fēng)險高。其報告主要有：投資業(yè)務(wù)后評價報告，分析投資業(yè)務(wù)的投資項目回報率、投資項目實際建設(shè)情況、資金回收情況等。大型船機設(shè)備單價高、維護修理費用高，為提高設(shè)備利用率、降低管理成本，對大型船機設(shè)備運用本量利分析，預(yù)測單船單機的盈虧平衡點。對于設(shè)計科研、鋼結(jié)構(gòu)加工、材料銷售等業(yè)務(wù)，主要分析其內(nèi)部協(xié)同與配合情況，外部市場拓展情況等，主要報告有：內(nèi)、外部業(yè)務(wù)量占比分析、毛利率分析、資產(chǎn)占用情況分析等。分子公司層面的輔助決策分析報告，為分子公司的管理層提供了資源利用效率、資產(chǎn)管理情況及經(jīng)營結(jié)果等方面的輔助決策信息。另外，中交二航局還在內(nèi)部分子公司之間開展對標(biāo)分析。選取的對標(biāo)指標(biāo)主要有績效指標(biāo)、人均指標(biāo)和其他指標(biāo)。績效指標(biāo)包括盈利能力指標(biāo)（凈資產(chǎn)收益率、營業(yè)利潤率、成本費用利潤率等）、資產(chǎn)質(zhì)量指標(biāo)（總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等）、債務(wù)風(fēng)險指標(biāo)（資產(chǎn)負(fù)債率、短期借款占全部借款比重等）、經(jīng)營增長指標(biāo)（營業(yè)利潤增長率、主營業(yè)務(wù)增長率、技術(shù)投入比率等）；人均指標(biāo)關(guān)注從業(yè)人均利潤、從業(yè)人均工資等職工薪酬與福利對比；其他指標(biāo)還包括長期股權(quán)投資占凈資產(chǎn)比率、人工成本占成本費用比率等，并結(jié)合企業(yè)具體情況進行對比。

（3）項目部層面。項目是成本中心，項目部的管理層直接對單個項目的成本管控、盈利水平和回款情況負(fù)責(zé)，因此項目層面的輔助決策分析報告主要內(nèi)容包括：項目基本情況介紹，項目進度、工期、質(zhì)量、安全、效益，債權(quán)債務(wù)情況、項目計量收款情況、成本費用管控情況等。通過分析，使項目經(jīng)理、項目書記等項目管理人員了解項目的整體情況，及時采取有效的管理措施，推動項目建設(shè)正常開展并取得良好效益。

四、中交二航局應(yīng)用管理會計報告取得的成效

近年來，中交二航局在“財務(wù)與會計平行運行，兩級財務(wù)會計機構(gòu)服務(wù)三級組織”的管理思路指導(dǎo)下，管理會計工作取得了長足發(fā)展。作為企業(yè)管理會計工作的重要組成部分，中交二航局管理會計報告體系已經(jīng)滲透到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的每一處，形成了公司總部、分子公司、項目部三級網(wǎng)絡(luò)框架，起到了評價過去、控制現(xiàn)在、預(yù)測未來的積極作用，為企業(yè)全方位提質(zhì)增效、創(chuàng)造價值、實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)發(fā)揮了舉足輕重的作用，促進中交二航局實現(xiàn)了產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級和可持續(xù)健康發(fā)展。

（一）構(gòu)建出多層次、多維度管理會計報告體系

1、企業(yè)建立了多層次、多維度的管理會計報告體系。管理會計報告體系綜合運用了五個相互聯(lián)系、相互依存、不可分割的子系統(tǒng)，即以全面預(yù)算為抓手，以資金管理為主線，以成本管理為重點，以業(yè)務(wù)管理為補充，以輔助決策分析為反映。五個子系統(tǒng)各有側(cè)重，覆蓋了公司不同層次不同維度的管理，包括資本經(jīng)營、資產(chǎn)經(jīng)營、商品經(jīng)營和生產(chǎn)經(jīng)營管理等，全面、系統(tǒng)、持續(xù)地滿足內(nèi)部各級管理者進行計劃、組織、決策、指導(dǎo)、控制、評價、溝通、激勵等活動中所產(chǎn)生的信息需求，助力企業(yè)內(nèi)部各項經(jīng)營管理活動有效運營。

2、企業(yè)管理會計工作具有一定的獨立性。根據(jù)《財政部關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，中交二航局已明確把管理會計工作納入 “十三五”會計工作規(guī)劃，積極組建管理會計隊伍。管理會計工作在公司總會計師的領(lǐng)導(dǎo)下開展，公司會計部設(shè)置管理會計專崗負(fù)責(zé)具體工作，分子公司的管理會計工作由同級財務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)。管理會計工作具有一定的獨立性。

3、企業(yè)管理會計報告創(chuàng)新性較強，具有鮮明的內(nèi)部管理特點。由于我國企業(yè)開展管理會計工作仍處于自我探索的階段，因此必須創(chuàng)新才能建立有特色的管理會計報告體系。中交二航局管理會計報告體系的各個組成部分中處處都體現(xiàn)了與企業(yè)業(yè)務(wù)和管理相結(jié)合的做法，以成本管理報告為例，企業(yè)主要采用的是目標(biāo)成本管理方法，成本對象是工程項目，這與企業(yè)是工程公司的性質(zhì)密切相關(guān)；同時，中交二航局還考慮到子公司主營業(yè)務(wù)是科研設(shè)計、材料銷售等，相應(yīng)選取了作業(yè)成本法、責(zé)任成本管理等方法，這些都充分體現(xiàn)了內(nèi)部管理特點。

（二）以全面預(yù)算管理為抓手的綜合管理會計報告體系，促進企業(yè)戰(zhàn)略實現(xiàn)

1、全面預(yù)算管理報告有力保證企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的分解落實。全面預(yù)算管理是中交二航局各級管理層工作的著力點。全面預(yù)算管理報告能及時反映企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行、生產(chǎn)運營等綜合管理情況，有效保證戰(zhàn)略規(guī)劃的分解落實，合理配置經(jīng)營活動中各項人力、物質(zhì)資源，正確指導(dǎo)管理工作按計劃執(zhí)行，強化企業(yè)的事前、事中、事后控制，為企業(yè)決策提供支持，是中交二航局快速發(fā)展的基礎(chǔ)，為中交二航局可持續(xù)發(fā)展做出了貢獻。“十二五”以來，各項經(jīng)營指標(biāo)預(yù)算完成情況較好。其中20**年預(yù)算考核指標(biāo)完成情況如表6所示。

從表6可知，中交二航局20**年新簽合同額、營業(yè)收入、利潤等有關(guān)收益、資產(chǎn)營運指標(biāo)數(shù)額都在上升，即企業(yè)的盈利能力、營運能力上升，而企業(yè)應(yīng)收賬款、帶息負(fù)債下降，即企業(yè)的償債能力上升。這些成績突顯了全面預(yù)算管理工作的積極作用。

表6 20＊＊年考核指標(biāo)完成情況表 單位：億元

2、資金管理報告促進企業(yè)提高資金精細(xì)化管理水平。企業(yè)越大，資金管控難度越大，資金風(fēng)險越大。在銀行資金監(jiān)管和國內(nèi)客戶要求越來越嚴(yán)格的形勢下，中交二航局通過資金管理報告，實現(xiàn)了資金預(yù)測、資金使用、資金分析的精細(xì)化管理，資金集中率多年來保持在70%以上，居于同行業(yè)前列，有效保障了中交二航局戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型、生產(chǎn)運營所需資金。

3、成本管理報告助力企業(yè)有效降低成本。外部市場競爭愈演愈烈，中交二航局通過采用以目標(biāo)成本法為主，其他成本管理方法為輔的成本管理模式，實現(xiàn)了對公司200多個在建項目、專業(yè)化分公司成本的實時管控，有效地降低了產(chǎn)品成本，提高企業(yè)的競爭力。面對勞動力、材料、設(shè)備等生產(chǎn)資料成本不斷上升的阻力，中交二航局的毛利率仍然處于**集團前3位，超過了11%。

4、業(yè)務(wù)管理報告幫助企業(yè)實現(xiàn)價值最大化。業(yè)務(wù)管理報告是根據(jù)管理者的需要，對某類業(yè)務(wù)展開的深入細(xì)致的分析，是其他報告的重要補充。業(yè)務(wù)管理報告內(nèi)容具有一定的靈活性，可隨管理者的需要而改變。通過業(yè)務(wù)管理報告，旨在發(fā)現(xiàn)和規(guī)避管控不力、資源浪費的情況，從而降低企業(yè)成本，為企業(yè)創(chuàng)造更多價值，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。如：根據(jù)臨時設(shè)施超標(biāo)建設(shè)的情況，在全公司開展臨時設(shè)施分析，對比分析不同項目、不同區(qū)域、不同公司、不同版塊的臨時設(shè)施情況，通過分析，為公司后續(xù)工程項目的臨時設(shè)施建設(shè)設(shè)立標(biāo)準(zhǔn)、提供參考依據(jù)。通過分析，還可以及時發(fā)現(xiàn)和制止臨時設(shè)施建設(shè)超標(biāo)準(zhǔn)的情況，杜絕資源浪費。

5、輔助決策分析報告促進企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。中交二航局輔助決策分析報告著力于為公司、分子公司、項目部三個層級管理者，提供不同的輔助決策信息，反映的內(nèi)容豐富、全面，幾乎覆蓋了公司所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，并突出戰(zhàn)略執(zhí)行情況、運營管理重點，發(fā)展趨勢、產(chǎn)品特點等重要信息，提出管理建議。輔助決策分析報告對促進企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)起到了重要的參考作用。

五、中交二航局應(yīng)用管理會計報告的經(jīng)驗總結(jié)

經(jīng)過多年的探索實踐，中交二航局管理會計報告體系不斷改進和完善，在加強公司戰(zhàn)略執(zhí)行力度、提高綜合管理水平和運營效率、促進公司全面提質(zhì)增效、提高價值創(chuàng)造力，保障公司可持續(xù)發(fā)展等方面發(fā)揮了舉足輕重的作用。中交二航局管理會計報告體系的優(yōu)點主要有：（1）報告目的明確，決策相關(guān)性強。中交二航局管理會計報告體系從表格設(shè)計、指標(biāo)選擇、權(quán)重分配等，都緊緊圍繞企業(yè)內(nèi)部管理需要進行，沒有與管理決策不相關(guān)的信息。（2）報告實用性強，輔助管理決策的作用明顯。管理會計報告在應(yīng)用過程中，能夠輔助決策者制定長期發(fā)展規(guī)劃和短期經(jīng)營計劃，協(xié)助管理者對企業(yè)的各項業(yè)務(wù)進行控制，有效配置資源，科學(xué)決策。（3）報告體系較完整，重點突出，各有側(cè)重。中交二航局管理會計報告體系以全面預(yù)算管理為抓手，以資金管理為主線、以成本管理為重點、以業(yè)務(wù)管理為補充、以輔助決策分析為反映，內(nèi)容覆蓋企業(yè)所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，服務(wù)于公司、分子公司、項目三級管理層。可以說，中交二航局管理會計報告體系較好地滿足了施工企業(yè)各級管理層的實際信息需求，為施工行業(yè)提供了范本，同時也為其他行業(yè)應(yīng)用管理會計報告體系提供了良好的借鑒。

（一）管理會計報告的基本應(yīng)用條件及關(guān)鍵因素

1、科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度是應(yīng)用前提。企業(yè)制度會極大地影響管理會計報告的實際應(yīng)用效果，科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度可以為管理會計報告體系的運行提供良好的內(nèi)部環(huán)境。管理者要以企業(yè)的具體情況與行業(yè)特點以及企業(yè)未來的發(fā)展需要，構(gòu)建科學(xué)合理的企業(yè)制度，規(guī)范企業(yè)的運行流程，保證管理會計報告體系的有效實施。近年來，中交二航局根據(jù)自身特點，提出“財會與會計平行運行，兩級財務(wù)會計機構(gòu)服務(wù)三級組織”的管理理念，是管理會計報告體系得到有效應(yīng)用的重要前提。

2、管理層的重視是思想保障。企業(yè)的管理層需要重視管理會計報告，而非將其作為財務(wù)會計報告的附屬，或僅僅把管理會計報告體系的構(gòu)建當(dāng)成一項形式化的任務(wù)。管理會計報告要得到有效應(yīng)用，必須要將管理會計的“管理”思想貫徹于企業(yè)管理運營過程中，并將其傳遞給企業(yè)的每一名員工。

3、組織執(zhí)行力是取得實效的關(guān)鍵

（1）完備的數(shù)據(jù)支持是管理會計報告有效推行的不竭動力。管理會計報告體系的具體應(yīng)用，關(guān)鍵的一步是數(shù)據(jù)的搜集、加工、整合等工作，這些工作的開展是否可靠、有效決定了管理會計報告的質(zhì)量。中交二航局自2008年啟動財務(wù)共享中心建設(shè)研究工作，至2015年，已形成武漢、鎮(zhèn)江、蕪湖、重慶、貴陽、深圳六大區(qū)域型財務(wù)共享中心，實現(xiàn)了國內(nèi)業(yè)務(wù)財務(wù)共享全覆蓋。財務(wù)共享中心有力推動了公司管理的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和專業(yè)化，向管理者提供了動態(tài)的、完備的、可靠的數(shù)據(jù)信息，助力管理會計報告的應(yīng)用取得實效。

（2）高素質(zhì)的管理會計人才是內(nèi)在要求。具備良好實務(wù)經(jīng)驗和理論水平的管理會計人員能夠幫助管理者更加有效、更加系統(tǒng)地運用管理會計報告體系所提供的信息，進行預(yù)測、決策等管理活動，使管理會計報告更有效地支撐企業(yè)的發(fā)展。

（二）管理會計報告應(yīng)用過程中存在的主要問題

1、客觀環(huán)境制約

（1）市場經(jīng)濟體制不夠健全。管理會計報告體系的具體應(yīng)用受到多方面因素的影響，管理者的決策首先考察的就是市場環(huán)境，由于當(dāng)前我國市場經(jīng)濟體制還不夠完善，深化經(jīng)濟體制的改革也處于不斷推進狀態(tài)，這些因素影響管理會計報告信息的使用價值。

（2）理論體系還不完善。我國管理會計應(yīng)用起步較晚，管理會計體系指導(dǎo)意見及指引發(fā)布時間不長，且在逐步完善中。企業(yè)的管理會計報告體系尚處于探索應(yīng)用階段，到目前為止，我國還沒有規(guī)定專門的機構(gòu)來監(jiān)督管理會計工作，管理會計人才建設(shè)還未得到高度重視，也沒有規(guī)范的制度來保證管理會計工作的常態(tài)化運行。

（3）管理會計報告體系的構(gòu)建還沒有適應(yīng)大數(shù)據(jù)形勢。當(dāng)前，企業(yè)管理會計報告體系關(guān)注經(jīng)營管理活動中的財務(wù)數(shù)據(jù)信息較多，而關(guān)注企業(yè)外部環(huán)境、內(nèi)部人力資源等非財務(wù)數(shù)據(jù)信息較少，管理會計報告體系還不夠健全，在戰(zhàn)略制定和經(jīng)營管理中的輔助決策作用有限。

（4）管理會計報告較分散，規(guī)范性有待加強。當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)對于管理會計仍處于摸索、探究階段，部分企業(yè)管理會計報告的編制工作仍處于零星分散的狀態(tài)，尚未形成系統(tǒng)性的操作規(guī)范和流程，未能提供層次分明、類別清晰的管理會計報告，未能形成一個各部門、各職能間緊密聯(lián)系的有機整體，致使信息重復(fù)或遺漏。同時，由于企業(yè)、部門之間缺乏統(tǒng)一的核算口徑和核算方式，無形之中形成了信息壁壘，阻礙了信息的有效流通，導(dǎo)致企業(yè)管理者難以高效地獲取信息，用于管理決策。

2、企業(yè)應(yīng)用有待改善

（1）未設(shè)立獨立的管理會計機構(gòu)。當(dāng)前，財會管理人員主要工作仍集中在財務(wù)會計領(lǐng)域，對管理會計工作的重視還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。中交二航局除了設(shè)置個別管理會計專崗?fù)猓蟛糠止芾頃媹蟾婀ぷ饔善渌块T的員工兼任，這既不利于管理會計各項報告制度的落實，也不利于管理會計控制制度的建立，致使管理會計報告在企業(yè)中的應(yīng)用空間受限。

（2）管理會計信息化程度還有待提高，需要擴大信息系統(tǒng)支持的子系統(tǒng)范圍。中交二航局信息化建設(shè)開始得較早，通過2009年啟用網(wǎng)絡(luò)化的會計核算系統(tǒng)、2013年進行業(yè)務(wù)財務(wù)一體化對接工作、2015年系統(tǒng)二次升級，至今已經(jīng)逐漸形成了綜合業(yè)務(wù)管理平臺、OA辦公系統(tǒng)、浪潮財務(wù)管理系統(tǒng)和久其報表系統(tǒng)，進一步推進了管理會計信息化進程。但是以上的系統(tǒng)主要是為了服務(wù)于財務(wù)報告體系和管理會計報告體系中的輔助決策分析報告子系統(tǒng)，對于其余四個管理會計報告子系統(tǒng)適用性還不是特別強。

（3）企業(yè)缺乏對管理會計人才的招聘、培訓(xùn)、考核、激勵制度。中交二航局是一家特大型工程建設(shè)企業(yè)，對管理會計專業(yè)化人才的需求巨大，但是，企業(yè)招聘時尚未引起足夠重視。同時，企業(yè)管理會計工作正處于探索階段，對管理會計專業(yè)知識培訓(xùn)還不夠，針對管理會計的專門培訓(xùn)相對偏少，目前還沒有專門的管理會計人才考核和激勵制度。

（三）管理會計報告體系的發(fā)展建議

1、為構(gòu)建管理會計報告機制創(chuàng)造條件。結(jié)合當(dāng)前社會經(jīng)濟發(fā)展形勢，盡快出臺系列促進企業(yè)管理會計報告機制建設(shè)、規(guī)范企業(yè)管理會計運行的政策法規(guī)，營造良好的法律政策環(huán)境，指導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)管理會計實踐。同時，借助大數(shù)據(jù)平臺，指導(dǎo)企業(yè)構(gòu)建公司層面的管理會計報告指標(biāo)數(shù)據(jù)庫，將相互關(guān)聯(lián)的指標(biāo)納入一個個子庫內(nèi)，并建立問題分析的路徑、指標(biāo)的控制標(biāo)準(zhǔn)等，進而構(gòu)建服務(wù)于管理會計的統(tǒng)一規(guī)范體系。

2、設(shè)立企業(yè)管理會計組織機構(gòu)

（1）設(shè)立專門管理委員會。除了由經(jīng)理層擔(dān)任主要負(fù)責(zé)人協(xié)調(diào)各部門工作以外，專門委員會還應(yīng)包括各相關(guān)經(jīng)營單位的負(fù)責(zé)人，增強信息的系統(tǒng)性和相關(guān)性，加強信息的集成和共享。專門委員會主要負(fù)責(zé)組織報告的編制、檢查，開展調(diào)研活動以便于了解決策者實際信息需求的變動，對管理會計報告的內(nèi)容和形式做出相應(yīng)更新。

（2）設(shè)立獨立的管理會計辦公室。設(shè)置獨立的管理會計辦公室統(tǒng)籌負(fù)責(zé)管理會計報告工作。由專門委員會制定相關(guān)的編制制度和編制標(biāo)準(zhǔn)來指導(dǎo)、協(xié)調(diào)管理會計報告工作，提高管理會計報告編制的專業(yè)性和科學(xué)性。

3、構(gòu)建企業(yè)管理會計報告的運行機制

（1）完善信息收集機制。在成本效益原則的指導(dǎo)下，各部門、各層級分工協(xié)作，明確各自所需要收集的信息類別，并對信息進行進一步的甄別、篩選、檢查，確保信息的有用性和真實性，提高信息收集的質(zhì)量。此外，信息的收集既要關(guān)注財務(wù)信息，也要關(guān)注非財務(wù)信息；既要關(guān)注企業(yè)內(nèi)部信息，也要關(guān)注外部信息，例如宏觀環(huán)境的變動、市場需求情況等等。內(nèi)外兼顧，信息收集才能更好地支撐企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

（2）優(yōu)化信息傳遞流程。首先，按內(nèi)容的重要程度，為信息的傳遞設(shè)立相應(yīng)的優(yōu)先級和合理的流傳環(huán)節(jié)，確保關(guān)鍵的、緊急的信息能夠及時到達(dá)對應(yīng)層級、對應(yīng)部門。其次，要建立高效的信息傳遞網(wǎng)絡(luò)，優(yōu)化數(shù)據(jù)交換平臺，加強跨部門間信息的集成和共享，減少信息冗余，提高信息精度，提升信息傳遞效率和信息利用效益。

（3）建立信息反饋機制。按照報告內(nèi)容以及報告貶值周期建立信息反饋機制。信息使用部門將信息使用狀況進行反饋，信息發(fā)出部門也需對所接受的反饋信息作出回應(yīng)。同時要密切追蹤反饋問題的解決進度，確保報告內(nèi)容得到及時地調(diào)整更新，滿足管理者的實際信息需求，提高決策效率。

（4）建立報告評估機制。應(yīng)建立對報告的工作流程以及決策支持程度的評估機制，對信息的真實性、可靠性、相關(guān)性、及時性、全面性及時作出評價，并建立相應(yīng)的獎懲制度。同時，要對評估過程中發(fā)現(xiàn)的缺陷及時進行分析和解決，推動管理會計報告制度的不斷完善。

（5）建立報告保密制度。按照報告的類別和內(nèi)容，為其設(shè)立不同的保密級別、保密措施、保管期限、接觸權(quán)限等，對于電子文檔，應(yīng)建立安全管理平臺，采用身份認(rèn)證、權(quán)限限制、信息加密等安全措施，盡可能地避免由于信息泄露而導(dǎo)致公司遭受損失。

4、建立并完善管理會計信息系統(tǒng)

（1）建立云會計模式下的管理會計報告體系。云會計能夠高度整合各部門之間的會計信息，融合財務(wù)與非財務(wù)信息，加強管理會計信息的動態(tài)性、準(zhǔn)確性和系統(tǒng)性，促進財務(wù)工作和業(yè)務(wù)流程的融合。這種高效整合的系統(tǒng)能夠及時傳遞關(guān)鍵信息，有效提升管理會計報告對管理層在預(yù)測、決策、考評等方面的職能。

（2）引入信息系統(tǒng)解決方案。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大以及外部環(huán)境的日益復(fù)雜，管理會計報告所需要處理的信息呈現(xiàn)幾何級式的增長，特別是施工行業(yè)管控的業(yè)務(wù)覆蓋材料采購、項目開發(fā)與建造等整個產(chǎn)業(yè)鏈條。因此，企業(yè)需要采用信息系統(tǒng)解決方案，對管理會計信息進行多層次、多角度、全方位的比較、分析。

（3）完善報告展示平臺。管理會計信息必須依據(jù)編制周期、不同職能部門的信息需求和展示格式傳遞給各層級的決策者，但不同部門、不同層級的決策者所需的信息側(cè)重點不同，例如，戰(zhàn)略層需要與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)的信息，管理層需要與決策控制相關(guān)的信息，操作層則需要相關(guān)的執(zhí)行反饋信息，因此需要完善管理會計報告展示平臺。

5、加強管理會計隊伍建設(shè)

（1）大力引入和培養(yǎng)管理會計人才。相關(guān)人員要加強對外部環(huán)境變化的洞察和分析能力，提高財會業(yè)務(wù)素養(yǎng)，熟悉公司的各項業(yè)務(wù)和內(nèi)部流程。企業(yè)要加強對現(xiàn)有的相關(guān)人員的培訓(xùn)，增強員工的管理會計意識。此外，公司可引入管理會計領(lǐng)域的專業(yè)人才或聘請外部專業(yè)人員，幫助公司盡快構(gòu)建較為成熟的報告體系。

（2）健全管理會計人員的監(jiān)督及考評機制。建立管理會計報告管理及檢查制度，要求管理會計人員必須嚴(yán)格遵循相關(guān)的制度及標(biāo)準(zhǔn)。對于重要報告及關(guān)鍵數(shù)據(jù)要進行稽核，確保管理會計報告所提供的數(shù)據(jù)是真實可靠的，反映的是企業(yè)真實的運營情況。因此，有必要出臺一定的激勵和約束政策，增強管理會計人員工作的積極性和主動性。

總而言之，企業(yè)之間的競爭越來越激烈，企業(yè)應(yīng)更加重視內(nèi)部管理。高效集合的管理會計報告體系恰恰能幫助企業(yè)提升聚合力，提高企業(yè)的決策效率和效益，優(yōu)化企業(yè)的資源配置，為企業(yè)核心競爭力的提高提供有效的管理支持。■

[1]財政部.財政部關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見 [EB/OL].(2014-10-27).http://www.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/caizhengxinwen/201411/t20141114_115826 5.html.

[2]財政部.管理會計基本指引[EB/OL].(2016-6-22).http://kjs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/zhengcefabu/201606/t2016 0624_2336654.html.