企業全面預算管理實踐案例

●曾國華

一、公司實施全面預算管理的背景

（一）公司的基本情況

湖北某機械股份有限公司 （以下簡稱J公司）成立于1993年，公司秉承“千錘百煉、鑄就輝煌”的企業精神，歷經五十余載發展，現已成長為中國最大的紙箱、紙盒包裝機械研發、制造和出口基地，是世界最大的瓦楞機械設備和后續加工設備的制造商。公司于1998年6月在深圳證券交易所上市，股本總額4.78億，公司擁有7家子公司，年營業收入超過10億元。主營業務涵蓋了紙箱、紙盒包裝機械的制造、生產及銷售，汽車零部件的制造及銷售，工業自動化等機器人產業。從目前的經濟形勢來看，專業設備制造行業、汽車零部件行業近幾年仍會保持一個比較穩定的增長；工業自動化等機器人產業在國內處于起步階段，在未來幾年會飛速發展。公司遠景為，立足中國、面向全球，通過五至十年的努力，成為世界紙包裝機械行業的領先者，成為世界一流的紙制品包裝制造系統解決方案供應商，成為世界一流的汽車零部件供應商，成為一流的智能工廠方案專家和機器人行業領先者。

（二）公司面臨的挑戰

公司在發展過程中目標是多重的，最重要的目標就是追求更多經濟效益。在現代社會，經濟環境日益復雜，管理者經常遭遇許多不確定性，競爭越來越激烈，企業面臨嚴重挑戰；科技的發展和社會的進步,常使人陷入難以應對的境地；受全球經濟危機和緊張的國際政局影響，國內經濟增速放緩，投資嚴重下滑，企業生存和發展愈發艱難。

（三）公司的應對措施

針對復雜的內部和外部環境，如何在不確定性中抓住生存和發展的機會,公司決定實施全面預算管理?！胺彩骂A則立，不預則廢”，全面預算管理作為一種較為成熟的管理方法，能實現對公司業務流、信息流和資金流的整合，對企業分散經營風險、優化資源配置、實現戰略目標等具有重大意義。

二、全面預算管理方案的設計

公司的發展戰略為：在穩固和發展包裝機械、汽車零部件兩大主業的基礎上，著力推動公司在機器人產業方面的投資和規劃，向高端制造、機器人行業進行轉型。

總體思路是，以企業發展戰略為基礎，以市場為導向,以現金流量為重點，以預算目標和績效考核為手段，通過全員參與、全面覆蓋和全程跟蹤控制，優化資源配置，防范經營風險，節支降耗增效，促進企業管理水平、經濟效益和市場競爭力的提高。經營預算、資金預算、資本預算、籌資預算以及財務預算等共同構成公司的全面預算。

三、全面預算管理的實施過程

（一）全面預算組織架構的建立

公司全面預算管理組織機構包括預算管理委員會、預算管理領導小組和預算執行主體三個層次。組織結構圖如圖1：

圖1 組織結構圖

預算管理委員會是全面預算管理的最高權力機構，主要職責是確定預算目標、協調預算的編制和執行、定期檢查和分析預算執行情況、審定決算報告以及提出獎懲意見。

預算日常管理機構由公司財務總監領導，公司財務部具體實施，負責全面預算的編制、指導、審查和協調工作。下設預算管理科，隸屬財務部，執行具體的預算管理工作。各職能部門設預算管理員，協助部門負責人編制、上報預算，進行預算分析和考核。

預算責任執行主體是預算執行機構，負責各自職能部門預算編制和上報工作，組織實施預算執行以及預算考核和獎懲工作。

（二）全面預算的資源部署

根據公司的發展戰略，公司選擇的全面預算管理模式是綜合平衡模式，優點是綜合考慮了各個方面的因素，關注公司的長期戰略和發展。

為確保預算管理工作的順利實施，必須有配套的技術支持和預算相關人員的培訓。公司首先聘請上海視野經濟研究所及諾亞舟管理咨詢有限公司的老師給公司主要業務部門上課，讓大家了解預算管理的原則、體系、方法、責任，結合公司的情況，用具體的實例讓大家了解預算管理可起到的作用。同時，公司安排專職人員到已成功實施預算管理的公司進行考察和交流，學習這些公司的先進經驗。其次，預算科制定了嚴格的全面預算管理制度及相關文件，為預算的編制打下堅實的基礎。公司在推行全面預算管理之前，無專門的預算管理軟件，原始數據來自多個系統，無法共享，手工輸入工作量大。為解決這一問題，公司安排專人對預算軟件進行考察，最終選定了某軟件公司的預算軟件，對相關科目進行定義，同時對相關人員進行培訓，這樣就解決了數據口徑問題和工作量大的問題。

公司預算編制選用上下結合式的預算編制方法，即目標自上而下，而數據的流動自下而上，具體編制的程序圖如下：

圖2 公司預算編制程序圖

（三）全面預算的編制

一是確定全面預算管理的流程。全面預算管理以年為周期進行循環，包括全面預算目標下達、預算編制、預算匯總審批、預算執行監控、預算分析調整以及預算考核評價等六大環節。

二是制定公司的長期發展戰略和年度經營目標。綜合考慮公司的使命、面臨的宏觀經濟環境、市場競爭情況、歷史數據以及公司的實際生產經營狀況等之后，制定企業的戰略發展目標及年度經營目標，并將目標層層分解到各分子公司和職能部門。將每一責任部門作為一個中心（成本中心、利潤中心和投資中心），把預算目標按產品結構、管理級次、管理職能和經濟內容等進行逐級分解。充分調動各方面的積極性和主觀能動性，把本部門的預算管理和公司經營目標緊密聯系起來。督促各分子公司和職能部門強化預算管理及控制，增強公司的生存和發展能力。各分子公司和職能部門根據承擔的戰略任務和年度經營目標擬定年度工作計劃和年度考核指標，全面預算管理委員會在對年度預算目標進行評審修訂以后，向各分、子公司和職能部門正式下達預算目標。全面預算管理的編制及績效指標樣表見表1、表2。

表1 全面預算的內容及相關責任部門明細表

表2 績效指標考核樣表

三是制定管理任務一覽表，跟蹤預算編制的進度，確保預算工作按時完成，樣表如表3。

表3 管理任務一覽表

四是設計編制預算管理所需表格，細分到月，表樣如表4。

表4 編制預算管理樣表

五是各分子公司和職能部門根據年度工作計劃，預算管理制度及編制說明，編制對應的經營預算、資金預算、資本預算、籌資預算以及財務預算等預算初稿。

六是財務部在收到經營預算、資金預算、資本預算、籌資預算以及財務預算等預算初稿后，進行初步評審，發現問題，要求相關部門及時補充或修訂。財務初審完畢后，由預算管理委員會組織各分子公司和職能部門進行二次審查，綜合考慮預算的目標是否合理以及是否能夠完成，審核通過以后下發給各預算執行機構。

（四）全面預算執行、控制、分析和考核

1、全面預算的執行。預算一經批準下達，各分子公司和部門應嚴格按照預算執行，客觀、準確、及時地記錄各責任部門發生的運營業務活動及消費的資源，并將目標完成情況及時匯報給相應的管理層。

2、全面預算的控制。公司建立了預警系統，當責任中心每月實際費用的執行達到預算目標的一定比例時，應向責任中心提出警告，責任中心應根據實際需求，作好經營管理或提出預算調整等工作。

公司各責任中心都設置了預算管理員，實施日常預算控制。部門所有的費用支出須先經部門預算管理員審核簽字并登記臺賬，確認該項支出有預算后方可到財務部報銷，以確保部門經濟活動受控于預算。同時，財務部設置了專門的審核崗位，按照預算管理制度和費用報銷管理制度等相關規定嚴格把關，對報銷的每筆費用進行審計，預算范圍內費用可以開支，無預算的費用，必須走費用追加工作流程，否則不得列支。

3、全面預算的分析。月度末，財務部將編制責任中心的預算執行報告，在報告中按照重要性原則對相關的項目進行重點分析及文字說明。公司按月召開全面預算管理工作例會，財務部將預算執行結果分別通報總經理和相關責任中心，要求相關責任中心提出整改意見并采取應對措施。

4、全面預算的考核。預算考核是全面預算管理持續有效實施的關鍵，是對公司各責任中心預算執行結果的考核，是對執行者的一種有效激勵。公司建立了季度預算考核制度，賞罰分明，季度考核結果與個人薪酬直接掛鉤，考核者和被考核者還會進行面對面的溝通，找出解決問題的思路和辦法。同時，預算的考核結果還將直接影響到職位的變化，促使責任各中心及時發現和解決經營管理中的潛在問題，確定改進措施，明確下階段的工作重點，確保全面預算的順利完成。

5、實施全面預算管理遇到的問題

（1）對全面預算管理缺乏認識，認為全面預算管理是財務部門的事情，各部門之間協作不夠暢通。

（2）企業內外部環境非常復雜且變化較快，難以保證預測數據的準確性；預算目標制定以主觀經驗判斷為主，缺乏科學的定量分析。

（3）部分責任中心認為預算費時費力，效果不好，不必實行。

（4）沒有歷史數據，編制預算以及進行預算評審時缺少有力的依據作為參考。

公司采取的應對措施：

（1）公司領導重視和支持全面預算管理工作的實施，同時加強學習和培訓，提高認識，轉變觀念，讓所有人真正了解預算是什么以及預算管理的重要性。公司將所有的經濟活動都納入到全面預算管理的環節中，將目標層層分解，確定各部門的職責范圍、管理權限以及相應的獎懲制度，使各個部門的方向明確，責權利清晰。

（2）公司成立預算管理委員會來負責全面預算的組織、協調、審批等各項工作，全面預算由財務部門牽頭，各職能部門的互相配合，日常預算管理工作由財務部預算科處理，并向相關領導匯報。預算管理領導小組還吸收各部門中熟悉企業總體戰略規劃、業務范疇、財務、預算的專業人士，保證全面預算管理的順利實施。

（3）面向市場，銷售預算是整個預算管理工作的起點，只有銷售額確定了，其他項目的預算才能定下來，整個企業的預算管理體系的基礎是對市場情況的預測與分析。公司銷售部門專門成立了市場調研科，安排相關人員進行市場調查和研究，并對客戶的需求情況進行了解和分析，客戶的需求情況主要由各銷售區域銷售人員負責完成，銷售人員直接與客戶接觸，可以得到有效的統計。同時，公司還安排相關人員收集分析國內外的宏觀經濟政策和經濟形勢，對預期國內外經濟形勢做出預期，由此，可以對公司的產品銷售做出較為準確的預測。

（4）財務部門對歷史數據進行分類調整，結合公司各職能部門的費用分類、支出數據，財務部門加班加點，用了30多個日日夜夜將歷史數據全部整理出來，作為確定預算目標的參考依據。

（5）公司結合各職能部門的預算目標制定獎懲機制，明確考核的部門、內容、標準、權重等事項，體現客觀性、公正性。將預算執行的結果進行比較分析，既能發現和解決問題，又能調動員工的積極性，提高公司的整體管理水平。

四、全面預算實施效果

（一）全面預算管理促進公司戰略和經營目標的實現

公司實施全面預算管理以來，包裝機械板塊通過技術改進、工藝改善、制程及交付管控，提高了產品的可靠性，完善了第四代產品的關鍵技術，使之更加貼近國內國際市場需求；通過工藝改進創新、工裝設計、新材料利用等措施手段，降低了公司產品成本；通過多次研究論證，完成了智能化工廠的整體解決方案設計，滿足客戶高效、低成本、環保的要求，確保公司高端精品戰略的推進。成本管理作為公司一項長期推進的戰略，通過工藝改進創新、工裝設計、新材料利用等措施降低設計成本；通過商務談判，供應商及物料整合，開發新供方等多種方式，持續降低材料采購成本，降低了產品的生產成本；通過多項舉措，生產部門2015年全年單位工時物耗與年初預算目標相比減少了15.42%，2015年通過預算管理為公司創造了較好效益。

汽車零部件板塊鑄造業務，在市場整體環境較嚴峻的局面下，公司集中資源先后開發布雷博、TRW、京西重工、大陸汽車等優質客戶合計10個項目，優質客戶訂單量穩步上升，步入了新的發展階段。

汽車零部件板塊玻璃業務，加強管理，減員增效，人數較2014年減少164人，減幅25.9%，但勞動生產率較2014年度上升27.7%；產品質量合格率得到了較大提升，成品率達標率提升到90%，質量損失率由2014年度的7.1%下降到4.3%，保障了公司全年目標的實現。

機器人業務板塊，為了加大項目管理力度，公司推行項目管理制度，將項目負責人權責利統一起來，充分調動了各事業部員工的主觀能動性和工作積極性。公司投入了大量人力和資金，成功研發出瓷磚分揀聯合包裝機及檳榔全自動生產線自動化等產品，實現銷售的大類從較為單一的電池封裝線拓展到FPC貼合機、高清機頂盒自動化生產線、物流設備等多種產品線，有效促進了公司產業轉型升級。

（二）全面預算管理具有防范企業風險的作用

全面預算管理是從戰略管理的角度，通過全面預算的制定和實施，規避風險，使公司戰略更好的落地。全面預算的制定和實施過程是使公司所處的經營環境與擁有的資源和公司目標保持動態平衡的過程。公司在全面預算實施的過程中，能夠識別、預測、評估與控制各種風險，保障企業健康發展。

（三）全面預算管理考核各責任中心的業績，起到激勵作用

按照公開、公平、公正的原則，公司根據全面預算的執行結果，對各責任中心的業績進行評價，明確責任并實施獎懲,并與員工進行面對面的溝通，從而調動員工的積極性，促使各責任中心發掘潛能，積極主動完成預算目標。根據實際情況進行總結,不斷修正、優化各種經濟手段，發揮預算管理的事中控制和糾偏作用。

五、全面預算管理的經驗總結

（一）順利實施全面預算管理須具備的條件

1、領導重視和支持。實行全面預算管理，公司領導必須高度重視，支持預算管理委員會的工作，向各部門和分子公司下達正式的全面預算管理文件，向員工傳達全面預算管理的思想和意識，要求相關人員積極配合，協助解決預算管理中存在的困難，并帶頭遵守預算管理制度，使全面預算管理的思想深入人心。

2、全員參與。公司所有員工都必須參與預算編制與實施，使得公司的每一個成員都明確其在企業整體發展中所處的地位、作用和承擔的責任，自覺樹立成本效益意識，主動融入到企業整體發展和目標實現當中。

3、健全內部管理制度。要想順利推行全面預算管理，公司必須規范財務管理基礎，包括完整準確的業務記錄、高效的內部信息支持系統和傳遞系統、靈敏的會計反饋系統、完善的信息分析系統等。

4、完善管理信息系統。推行全面預算管理，需要及時準確的收集和處理大量的信息，這種信息支持已大大超出了常規財務會計信息的范疇。成功的預算要求經由技術分析的數據具有較高的準確性，所以全面預算管理需要有科學高效的管理信息系統。

5、完善的績效考核制度。預算考核是全面預算管理持續有效實施的關鍵，能幫助責任各中心及時發現和解決經營中的潛在問題，并制定改進措施。確保全面預算的完成，公司必須建立完善的績效考核制度。

（二）全面預算管理的優點

J公司通過實施全面預算管理，取得了較好的成績，具有一定的實踐性和可操作性；將預算管理貫穿于經濟活動全過程，將企業有限的資源進行優化配置創造最大的價值；全員參與，人人有責，用績效考核的方式促使改進以達到預算目標。全面預算管理有利于提高企業經營管理水平，增加企業的經濟效益，實現企業財富最大化，推動企業又快又好地發展?！?/p>