基于作業成本法的TPL倉儲管理成本研究

孫 妮，吳姍珊

（安徽新華學院 商學院，安徽 合肥 230031）

成本控制是企業的生存之本，對于TPL的倉儲管理成本亦是如此來說，筆者擬從作業（活動）成本的角度出發，通過理論研究構建基礎模型，并帶入實際企業的案例進行實證分析，從理論和實證中均證明該種方法的實用性和先進性，同時對于改進企業的成本管理模式和完善成本計算模式具有一定的實際意義.

1 作業成本法理論概述

1.1 作業成本法概念及特性

作業成本法以作業活動為成本計算單位，通過對物流環節（倉儲）作業活動的及時跟蹤、分析、記錄和計算相關成本，以利于對作業成本法的使用成效進行合理評價的一種方法，它以“作業消耗資源，產品消耗作業；生產由作業活動完成，作業活動導致成本產生”為基本原理.

1.2 作業成本法計算過程

1.2.1 明確各項作業的成本動因

明確成本動因時，應遵循以下要求：

明確的成本動因要簡潔清晰，便于分析；選擇的成本動因要具有代表性和重要性；選擇的成本動因要易于獲得其成本信息，以利于降低信息成本.

1.2.2 對物流作業進行篩選整合，確認關鍵作業活動和作業中心，建立作業成本庫進行相關成本的計算，步驟如下：

第一，對復雜的物流作業進行篩選整合，將同質同量的作業歸集起來；

第二，明確關鍵的作業活動及作業中心，建立作業成本庫；

第三，將成本庫中的作業成本進行匯總、計算.

1.2.3 作業成本法實施的必要性條件和可行性條件

作業成本法在第三方物流行業倉儲管理中實施的必要性條件如下：

(1)客戶對第三方物流倉儲行業提供產品服務需求的多樣化、個性化要求提高.隨著我國經濟的迅猛發展及顧客對產品服務需求的日益多樣化、個性化，倉儲行業的發展必須與之相適應.

(2)第三方物流倉儲行業在提供產品服務中產生的隱性成本占物流總成本的比例較高.

(3)第三方物流倉儲行業提供的產品服務定價困難.由于第三方物流倉儲行業在企業提供產品或者服務時，多數沒有固定一致的內容而呈現出多樣化、個性化的特征，這使得倉儲企業在提供倉儲服務時，定價不能用固定一致的標準衡量，比較困難，而在用戶看來，收費又顯得比較混亂.

傳統核算倉儲成本的方法無法解決上述的一些現象，而作業成本法則將作業活動的觀點應用于倉儲管理中來分析計算物流成本，從而如實反映成本，制定合理的策略.

作業成本法在第三方物流行業倉儲管理中實施的可行性條件如下：

（1）作業成本法以成本會計為基礎，與全新的會計理念緊緊銜接.我國自實施新會計準則以來，逐漸實現與國際會計準則的一致性，它明確提出，會計理念的轉變關鍵在于會計目標的調整.

（2）現代科技條件下，先進技術的使用使得物流大數據成為可能.互聯網環境中，物流信息技術在倉儲環節也應用的特別廣泛，尤其是條碼技術、RFID技術、自動化立體倉儲以及WMS的普及應用，使得物流數據的收集變得簡單，這位作業成本法的應用打下了堅實的基礎.

（3）作業成本法受到倉儲行業管理高層的關注.近年來隨著我國第三方物流倉儲行業競爭的愈演愈烈，許多企業管理層將企業的發展目標鎖定在成本控制上，這也使得他們對作業成本法的實施創造有利條件.

2 作業成本法在倉儲成本核算中的應用

作業成本按其成本動因分為固定成本和變動成本；通過對作業成本的計算模型的分析研究，其計算公式如下：

其中，各自的字母符號注釋如表1所示：

表1 各自的字母符號注釋

2.1 倉儲成本計算的具體思路

2.1.1 案例背景

Y公司是國內一家從事倉儲服務業務的第三方物流行業，3月份該公司簽訂了一份關于租賃其A、B兩倉庫的倉儲服務合同業務.以下是Y公司3月份提供的部分數據，如表2所示：

表2 Y公司3月份提供的部分數據

Y公司提供的其他數據如下：

（1）Y公司3月份完成的業務量情況如表3所示：

表3 Y公司3月份完成的業務量情況

（2）Y公司關于折舊、電熱費、辦公費等因資源成本動因產生的相關費用如后面的表4所示.

2.1.2 相關計算方法的應用

本案例中關于倉儲成本計算的方法如下：

（1）傳統成本法核算成本

本案例中的Y公司主要以倉儲業務為經營重點的第三方物流行業業，故其倉儲業務應占有較大比重，因此主要的成本來自倉儲服務成本，其成本計算如下：

A倉庫的倉儲服務成本

=230000*｛27000/(27000+33000)｝=103500 元

B倉庫的倉儲服務成本

=230000*｛33000/(27000+33000)｝=126500 元

（2）作業成本法核算成本

Y公司運用作業成本法的程序：

首先，明確Y公司所涉及的關鍵性倉儲作業活動，并明確核心作業.其作業流程是：訂單處理——貨物驗收——貨物入庫——貨物分類——貨物存儲——貨物出庫.

其次，分析并找出影響Y公司經營倉儲業務的主要因素，并將倉儲資源分配至相應的核心作業庫中.分析得知Y公司的倉儲資源成本情況如表4所示：

第三，對Y公司的成本動因進行分析，并根據成本動因將作業成本分配到相應的活動中去.其中Y公司倉儲中心的資源及成本動因的分析研究情況如表5所示.

表4 Y公司的倉儲資源成本庫匯總表 單位：元

表5 Y公司倉儲中心資源及成本動因分析研究情況表

第四步：將作業成本庫中同類型的成本整合歸集起來，并計算其成本，公式如下：

（1）R=W1/M（R為成本動因分配系數；W1為作業中心產生的作業成本，具體數值在表4中；M為作業中心提供的作業量）.此公式用來計算表6中的R.

（2）W2=N*R=N*W1/M(W2為某成本計算對象所分配的某項作業成本；N為某成本計算對象耗用的某項作業的成本動因數；R為成本動因分配系數)此公式用來計算表7中的W2.

Y公司倉儲業務產生的相關作業成本計算過程及A、B兩倉庫的實際服務成本如表6、表7所示：

表6 Y公司倉儲業務產生的相關作業成本匯總表

表7 A、B兩倉庫的實際服務成本

3 作業成本法在倉儲管理成本中的應用意義

在上述的案例中，A、B兩倉庫的倉儲服務成本分別為96867元和133133元（作業成本法）；而使用傳統成本法計算所得成本分別為103500元和126500元，相比較這兩種方法的計算結果有一定的差異.通過研究分析，發現傳統成本法是以某單一影響因素作為成本計算的依據，這并不能及時準確地反映出企業真實的物流成本，從而對于改善企業經營管理、提高企業業績和獲得更高的利益產生阻礙作用；而作業成本法以作業的觀點來分析研究倉儲作業的成本動因以及資源損耗情況，能夠更加準確地反映出企業的物流成本，對于進一步提高企業物流效益有積極的促進作用.

將作業成本法應用于倉儲企業，能對其內部產生的物流成本進行全面分析、計算，從而提高倉儲企業全體員工的成本意識，提高倉儲成本管理水平，同時為探索提高設備效率，降低倉儲成本的途徑提供指導作用，最后，將作業成本法應用于倉儲企業的某一成本項目的計算，確定本期倉儲成本與往年同期成本的差異，查明成本升降的原因，從而使得企業管理層能夠制定有效的策略來改善倉儲作業，提高作業效率.所以，在大數據的環境下，本文建議企業對于物流數據的收集分析允許的前提下，積極使用作業成本法進行成本核算，能夠為企業更好的識別成本、提高效益.

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