電子商務下的企業內部審計所遇瓶頸及對策分析

許晨

摘要：當前，電子商務作為一種新興的商業運營模式，正在潛移默化地影響各行各業。內部審計也不例外會受到其影響。傳統內部審計和電子商務相結合，催生出電子商務環境下的內部審計應以更高的效率和更上乘質量為處于高速推進的信息化進程和競爭激烈時代中的企業服務。文章闡明了電子商務及內部審計的概念，并由電子商務對內部審計的影響入手，分析電子商務下企業內部審計所遇瓶頸，并對癥下藥，由降低風險、完善法律法規、提高內審獨立性、增強內審人員素質等方面給出相應對策，以期望能夠改善內部審計面臨瓶頸的狀況。

關鍵詞：電子商務；內部審計；瓶頸

一、電子商務及內部審計的概念

1. 電子商務的概念。電子商務是指在世界范圍內，基于瀏覽器/服務器應用方式，買賣雙方通過互聯網進行各類商業貿易活動，在活動過程中雙方不加謀面而完成個人或商貿單位線上交易、電子線上支付等各種商務活動、貿易活動、金融活動的一種新型商業運營模式。

2. 內部審計的概念。它是組織內部的監督和評價活動的一種，具有獨立性和客觀性，它通過定期或不定期審查并評價經營活動及內部控制的合法性、適當性和有效性來完成組織目標的實現。

二、電子商務對內部審計的影響

1. 對審計風險的影響。電子商務下，傳統的審計軌跡近乎完全消失，與此同時，代替紙質賬簿、憑證、報表的是充分電磁化的會計信息。在這種情況下，數據高度集中于電子商務系統，在脫離了簽字、蓋章等證據化的操作后，難以留下充分的審計線索，導致認定困難、責任界定不清。此外，電子系統容易被攻擊、信息容易被盜取也從某種程度上加大了審計風險。

2. 對審計規范的影響。電子證據的無形性和易篡改性、電子簽名不同于手書而難以進行認定、電子合同完成的瞬時性導致生效時間存在爭議等無法可依的局面不斷出現，共同加大了內部審計規范化的難度。此外，在新形勢下，以往的準則也已經不能完全滿足需求，亟需適應時代發展的新規范出現，對現今電子商務下的內部審計進行實際而有效的指導。

3. 對審計內容的影響。在網絡世界里，存在著虛擬企業這一新的經營主體，它沒有明確的空間范圍，沒有固定的工作場所，運營不穩定，可能隨時就會解散，所以內部審計工作必須隨時隨地進行，以及時提供有效的審計信息，確保內部審計順利進行；同時，電子商務活動以網絡通信通暢運營為基礎，十分依賴計算機系統，因此，審計人員不僅要對電子商務產生的數據的真實性、可靠性進行審計，還要對整個電子商務系統的安全性等方面進行審計，任務內容增多。

4. 對審計人員的影響。審計人員需要利用對計算機管理與控制功能進行審計，此外，對于人類肉眼無法分辨的磁性介質存儲的信息，審計人員只能通過使用計算機技術進行審查；電子商務下的內部審計對于審計人員的計算機技能、網絡知識提出了更高的要求。

如表1所示，在當前計算機技術發展成為必然趨勢的潮流下，內部審計人員中超八成的人重視會計學的同時，重視計算機知識的人員也占63.64%，此數字甚至超過了對財政學及經濟學的重視程度。因此，電子商務的飛速發展對審計人員的計算機知識水平也提出了新的要求。

三、電子商務下內部審計面臨的瓶頸

1. 審計風險日益復雜。以前傳統的會計信息記錄幾乎全部存在于紙質介質，會計信息易于追溯，審計線索也十分清晰，因此審計進行相對容易。而在當前電子商務蓬勃發展的時代下，審計系統正在逐步實現數據化、無紙化，與此同時，相應的風險防范功能卻沒有同步發展。原始憑證的收集處理到報表的生成幾乎全部可由計算機自動完成，而計算機系統大都難以做出數據真實性、合法合理性分析，從而造成初始數據的內容存在錯漏的可能性，同時，磁盤、光盤等數據存儲介質由于自身屬性，極易被破壞或修改，留下難以識別、追蹤的痕跡甚至不留下任何痕跡。于是，傳統的內部監控體系面臨挑戰，對內部的監管、檢查也大大增加了難度。

2. 相關配套法律不完善。首先，相關會計法規不健全。在傳統商務活動過程中，從最初的簽約到合同訂立，再到款項支付，大多都會付諸書面并由經辦人簽名確認，形成會計核算制度、會計結算制度和審計制度所依賴的原始資料。電子商務造就了無紙化的商務運營環境，簽字不再需要在紙面上完成，如此重大的變化而在立法領域仍然存在空白和漏洞。其次，內部審計標準和形式尚且不完善，某些準則已經不適應現實需求情況。2006年修訂的《中華人民共和國審計法》及實施條例、2003年通過的《審計署關于內部審計工作的規定》、及2007年編訂的《中國內部審計準則》等法律或規范的最近修訂時間都止步于十余年前，顯然不適應當前商業日新月異的發展需要。

3. 傳統審計程序不適應電子商務環境。在電子商務環境下，收集審計信息的以及發現相關線索都體現出了對于計算機的依賴。且由于網絡系統的實時性，內部審計人員難以同時放下手中工作接受全面的系統測試。此外，內部審計的獨立性被弱化，內部審計人員的業務素質跟不上電子商務環境的要求，計算機操作等技術缺失，內部審計人員在進行內部審計工作時，越來越依賴于軟件開發者等輔助人員，其次，為了確保系統的適用性，系統的開發階段需要內部審計人員的參與，這也對內部審計人員的獨立性造成威脅。

4. 內部審計人員對計算機掌握不足，難以勝任電子商務下內部審計工作。電子商務環境下，只有同時精通電子商務知識、內部審計理論的復合型人才可以足夠適應當前的工作需求。但目前在我國，內部審計人員知識結構單一，所學專業局限于財會審計等知識，分布面狹窄、知識陳舊、理論已經無法指導實踐等現象也屢見不鮮，而對于日益重要的計算機、互聯網以及系統控制方面的知識欠缺嚴重。多種因素使得內部審計工作效率逐步降低，當前知識結構單一的內審人員素質已經不能夠完全適應電子商務下內部審計工作的要求。

四、對策及建議

1. 降低審計風險。企業在開發內部審計系統時，可采用最新的加密算法，通過建立安全級別高、相對開放的專用局域網，加強身份認定系統的安全性和準確性，從而加強企業信息的總體安全性，降低數據被濫用和篡改的風險；其次，在開發和完善會計信息系統時，合理化設計運行方式和材料儲存、讀取方式，以便留下相對清晰的審計線索，從而在責任認定、過程追溯等過程中，能夠清晰地劃分有關人員責任，保留相應可查的證據，以便內部人員及時跟蹤，在較低的審計風險下順利完成內部審計工作。

2. 根據實際發展情況完善相關法律法規。應通過立法建立一個有序的電子商務環境。我國立法機關應該著重解決電子商務中出現的各類綜合問題，并盡快順應時代發展，通過立法及時規范可靠的內部審計準則和電子商務內部控制審計準則等，同時不斷根據新需求、新變化更新相應法律法規，以適應電子商務下內部審計的需要。同時也應確保企業內部審計規范不斷創新，因地制宜，因時而變，建立最適合本企業運營狀況的審計制度和規范，以不斷推動企業內部審計規范化、效率化。

3. 提高內部審計的獨立性。內部審計人員在參與會計系統開發的過程中，要把握好一種平衡：既要與開發者保持融洽的關系，為開發者提供必要的專業知識參考，又必須明確參與的目的和限度，不參與任何具體的決策的行為。此外，內部審計人員必須努力學習計算機知識、熟悉系統使用方法，不斷更新自身知識儲備，以便在后期使用過程中，盡量做到獨立處理問題，依靠自身扎實的計算機知識解決使用過程中的疑難情況，減少對外部門、外單位技術人員的求助，提高內部審計獨立性。

4. 更新內部審計人員的知識結構，積極培養復合型人才。使其在掌握審計知識外，也具備計算機系統處理、控制能力。內部審計人員要努力掌握相關技術，利用計算機軟件更加有效地進行審計，更好地發揮內部審計的作用，為企業服務。此外，可以設立專項基金并定期開展內部審計人員培訓會，拓寬培訓渠道，在講授的同時鼓勵內部審計人員自學、互學，更新其知識結構并細化內容，使之的實際工作及時調整、適應規范要求。此外，可設立內部審計人員考核激勵機制，敦促其及時進步、主動學習，適應工作需要，更好地服務于企業。

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（作者單位：南京師范大學）endprint