物流企業內部審計的研究

李卓琳

摘 要：內部審計是公司管理的重要組成環節，內部審計體制是否完善有效，直接關系到公司管理的效果。本文敘述了物流企業當前的發展現狀和企業內部審計的相關概念以及物流企業應用內部審計所遇到的問題和應用的重要性和必要性，并對于我國物流企業內部審計與公司管理的現狀進行了簡單分析，同時也將物流業中內部審計的作用進行了簡單說明并提出了物流企業公司治理管理的有關方法，供相關人士借鑒使用。

關鍵詞：物流企業；內部審計；研究

一、我國物流業當前發展現狀

物流業是一個將企業采購、生產、制造、銷售等功能有機地聯系在一起的中間環節，是當今社會及企業發展的“加速新引擎”和“第三利潤增長點”。現代社會化大生產和專業化分工不斷加深產生了物流業，物流業的發展程度是衡量一個國家經濟現代化程度和國際競爭力的主要指標之一。當今社會，伴隨經濟全球化趨勢以及全世界服務經濟的不斷發展，物流行業成為了一項新興的服務產業，其在全球范圍內迅速興起，網絡化、規模化和跨國化等現象已經成為全世界物流產業發展的重要方向。

中國物流業當前還處于發展中階段。2015年中國社會物流總額219.2萬億元，按可比價格計算，比上一年同期增長了 5.8%，增幅比上年回落2.1個百分點。總體來看中國社會物流的總額雖然在增速上呈現減緩的趨勢，但從總額的不斷攀升來看物流行業還是處于一個上升階段。因此，物流業仍將成為我國未來經濟發展的新引擎。

二、物流企業內部審計的概念

內部審計就是企業的內部管理部門對有關企業自身經營活動而進行的檢查、監督和評價行為。有定義給出：“內部審計就是指建立于組織內部、服務于管理部門的一種獨立的檢查、監督和評價活動，它既可用于對內部牽制制度的充分性和有效性進行檢查、監督和評價，又可用于對會計及相關信息的真實、合法、完整，對資產的安全、完整，對企業自身經營業績、經營合規性進行檢查、監督和評價”。

如今伴隨著我國互聯網經濟的迅速發展，我國的快遞行業也日益蓬勃發展起來，許多物流企業如雨后春筍般出現，但同時，這些物流企業也將面臨著各種更大更多的風險。因此，這些物流企業為了能夠有效降低這些風險，建立健全企業內部的科學管理機制就顯得尤為重要，各地方政府和整個快遞行業也應引起重視。理所當然的，在物流企業的治理過程中，這些科學管理機制就占據了非常重要的地位，其起到了一個類似于“中轉站”的作用。而后，在物流類公司的治理當中內部審計就被廣泛應用起來，其作用主要就是在內部審計為外部審計提供信息和內部審計對公司內部控制的評價信息等方面。

三、物流企業中內部審計的運行現狀分析

1.物流企業治理制度中內部審計制度缺乏獨立性

當前，在我國物流類企業中，主要有三種設置內部審計機構的方式，一是從屬于企業的財務部門的審計機構，其由財務主管為主要領導；二是獨立的審計機構，它與企業中的財務部門無關，并由企業的總會計師為負責人；三是在公司中位置與權限均高于企業財務部門的審計機構，其由企業經理直接負責。以上的三種方式，其實都不同程度的影響著物流企業內部審計的獨立性，所以導致企業內部審計工作只能發揮極其有限的作用。另外，物流企業的審計獨立性也不同程度的受到其他因素的影響，也都會影響其內部審計的獨立性和公正性，例如：企業環境的復雜性、各方利益的交錯性等。所以，應建立起長效機制，確保發揮內部審計制度的有效性，使內部審計制度更好的為公司的治理提供服務。

2.物流企業中內部審計和外部審計不能進行有機整合和有效配合

在物流企業的內部審計過程中，咨詢和服務是最為重要的兩個職能。其服務對象包括兩個方面，一方面是為社會公眾提供本公司經營管理中的各項詳細信息，以滿足外部審計的審計需求；另一方面是為企業內部的董事會、股東大會和一些高級領導分析辨別公司的各種數據的真實性、完整性和有效性，同時還可能包括反饋經營管理過程中出現的各種問題。而物流企業中內部審計和外部審計不能進行有機整合和有效配合，則是由于：一是有些物流企業的內部審計和管理權限受到多方面的壓力和限制，導致了在審計業務工作開展很困難；二是多數物流企業自身當前的審計計劃和審計方法相對滯后，導致其實效性非常差。所以，內部審計既無法為外部審計提供所需要的經營信息，也無法發揮其在公司治理過程中的作用，使得物流企業中內部審計和外部審計不能夠進行有機的整合。

四、物流企業治理過程中內部審計工作的重要性和必要性

物流企業的內部審計是一種獨立、客觀的經營企業的行為，它的目的是為了提高物流企業的運作效率以及增加物流企業生產值。內部審計工作采取科學管理的方法對物流企業的風險進行了評估和改善、控制和治理，所以使得物流類企業能夠實現預期目標。之所以企業的內部審計一定要參到物流企業治理的過程之中，是因為治理程序、控制和風險管理是內部審計的對象。

1.現代物流企業中內部審計工作是內部控制制度的根本要求

在中國，現代物流企業的管理制度與過去傳統國有企業的管理制度大不相同，不再是政府參與的不論虧損和盈利都承擔無限責任的垂直經營，而是符合市場經濟規律的優勝劣汰模式。這就使那些連續虧損、生產經營方式落后的企業被市場所淘汰。反而使引入了現代化科學管理制度的企業得以做大做強。當然，物流企業引入現代化的管理制度，不僅使政府不能直接參與任命，也不再使用傳統的接班人制度。現代化物流企業的經營者與員工都來自人才市場、社會，作為一個“為自己謀利的人”，企業內部的經營者與員工們之間不可避免的會引發利益侵占和各種利益糾紛行為。所以，就產生了企業在經營管理中的各種制度，包括物流企業中要落實的內部審計工作，其目的都是為了防止以權謀私等現象的出現。只有對各個企業部門的運營狀況進行及時的評價和監督，才能有效促進各個部門遵守管理制度、提高工作效率、實現企業目標。

2.現代物流企業治理過程中內部審計工作是其內在需求endprint

現代化的物流企業，其權利是相互分離的，即企業的所有權和經營權是分開的。這實質上是一種委托和代理的關系的體現，企業的內部管理模式就是企業管理的一種，目的就是使這種委托與代理關系能夠有效運行。物流企業的內部審計制度是一種企業進行管理控制的方式和方法，這種權力的正常行使可以保障企業行為的合理性和合法性，也可以使企業的財務狀況透明化，防范企業中徇私舞弊的行為發生。只有履行好管理者委托的事務才能達成最終目標，協助企業增加生產值。因此可以看出，內部審計是物流企業治理的內在需求。

3.物流企業管理中內部審計發揮的重要作用

內部審計的重要性在于提前發現企業內部控制制度的缺陷和不足，提前發現經營管理存在的問題及相關責任。而內部審計任務則可協助企業管理層履行職責、建立和改善內部控制制度、提高企業的風險管理水平、幫助企業更好地實現組織目標，從而保證了企業內部管理控制制度能有效實施。

物流企業內部審計的作用在于：一是全面監控物流風險。由于物流經歷的環節比較多，其以產品為中心開展活動的物流過程中，發生產品錯發、產品損失、質變、遺失、錯單、延擱的幾率比較大，因此物流企業經營風險較大。通過加強內部審計，及時提供各種相關的風險信息能及時化解風險帶來的負面影響。二是解決物流企業信息不對稱問題。由于大部分物流企業規模較小、信息化水平不高，各種監管措施不到位。通過內部審計能夠提高信息的真實性，及時發現信息失真部分，降低信息不對稱帶來的不利影響。三是完善物流企業治理機制。企業治理機制的完善需要現代物流企業加強經營管理活動要素的有機結合，提升物流企業的效率。因此建立內部審計制度就是約束機制的健全，可以有效發揮資源調解、監督和控制作用，有效約束現代物流企業的資源使用。

五、使物流企業的內部審計在公司治理中能夠發揮作用的對策

1.提升審計地位需通過合理設置物流企業的內部審計機構

物流類企業可以自主的選擇建立審計機構的形式。企業中內部審計機構所處的地位直接影響著其在公司管理中的作用和審計的實效性、獨立性原則。一般來說，一個獨立的內部審計機構獨立于公司的其他部門，是由股東大會會直接管理，這樣既可以使內部審計機構的地位高于企業中的其他部門，也可以使審計工作最大程度地避免其他因素的干擾。所以只有合理的設置內部審計機構的形式，才能為審計工作的質量和地位提供保障。

2.提高物流企業員工對其內部審計工作的認識可事半功倍

隨著互聯網經濟的不斷發展，內部審計已經不再局限于對企業管理者、財務人員的徇私舞弊行為進行防范，而已經發展到整個物流企業的經營和生產過程之中。所以，物流企業應重視對內部審計的宣傳，加強宣傳力度，培養企業中管理者和財務人員的審計意識。對于管理者、財務人員、從業人員認識不到位的問題，可以組織專門的宣傳講座，發放宣傳資料，制作宣傳標語等等方式，從而提高內部審計的知曉度，使得整個企業對于內部審計能夠加大重視力度。

3.健全物流企業的內部審計制度會增強審計獨立性

一方面，進行系統更新，將現在較為落后的體制機制有機更新，引進先進的內部審計模式，巧妙地組合運用各種新模式，以完善內部審計的制度建設；另一方面，物流企業的內部審計活動應該與企業的內部控制以及企業的風險控制相結合。以上兩個方面相輔相成、有機統一，只有將二者有機整合，才能有效增強審計獨立性。企業的內部審計和風險控制是內部控制的基礎和前提，其屬于內部控制的一部分，而內部審計也屬于風險控制的一部分，所以公司的管理治理需要這三者的緊密配合，只有協調處理這三者的關系，才能更有益于企業的管理。

4.加強物流企業外部審計交流的同時也應注重內部審計的實效性

物流企業的內部審計活動實質上是為企業的經營管理而服務，而其外部審計則是為了對企業中的管理關系進行約束制衡，這也是企業的一項重要機制。因此，物流企業的各項審計工作應緊密配合、加強交流溝通，共同破解工作難題， 打好公司的治理基石。除此之外，提高物流類企業內部審計的實效性要堅持多措并舉，三管齊下，在三個方面去實施：第一，應建立健全內部審計制度，引入先進的內部審計體系，同時加強審計工作的信息化水平建設；第二，應加強對內部審計工作人員的宣傳教育、素質培養、道德素養，強化工作人員們的業務技能，提高審計工作的效率；第三，應從現實情況出發，合力分配審計任務，確定審計工作范圍，超過審計工作人員能力的審計工作成立專項小組。

六、內部審計在物流企業中的應用實例

隨著互聯網+經濟的迅速發展，促使快遞行業的發展也一路向好，許多物流企業相應的成立起來，使整個快遞行業呈現出空前繁榮的景象。

韻達公司成立于1999年8月，總部位于中國上海，是物流企業，公司以經營快遞為主要業務，是集快遞、物流、電子商務配送和倉儲服務為一體的國內有名的民營網絡型品牌物流企業。韻達公司也是物流企業中應用內部審計的一個成功典范。韻達公司在發展初期出現了各項成本持續上升、管理制度不完善、人才嚴重短缺、市場競爭激烈等的諸多問題，但在發現這些問題后，韻達公司及時改善控制制度、制定內部審計和監督制度、重視人才引進、節約人工、運輸等各項成本，并加強了內部控制管理和成本核算、控制了非營業性成本等的支出，從而優化了公司的內部控制系統、加強了公司的競爭力。其后，韻達公司經過數年的發展歷程在國內同行業中位局前列。如今已形成了“網絡信息化、服務誠信化、管理人性化、發展國際化”的格局。

總而言之，在“互聯網+”經濟的帶動下，我國快遞行業將蓬勃發展，物流市場也將日新月異。因此，物流企業的內部審計工作也要緊跟時代的步伐，隨時做好改變和調整，在社會主義核心價值觀的引導下，積極開拓部門的工作領域，更好地保障公司治理，實現企業價值。

參考文獻：

[1]國際內部審計師協會，IIA.內部審計實務標準[M].中國內部審計協會，譯.北京：中國時代經濟出版社，2003.

[2]馬正武.國有物流企業需要完善公司治理[J].中國物流采購，2004，6：10-15.endprint